管理會計在會計師事務(wù)所中的應(yīng)用分析

作者簡介：張恩虎，（1968.10-），男，民族：漢，籍貫：新疆烏魯木齊市，學(xué)歷：大學(xué)本科，職稱：高級經(jīng)濟師、會計師，職務(wù)：總經(jīng)理，研究方向：財務(wù)審計、資產(chǎn)評估。

摘要：管理會計在事務(wù)所的戰(zhàn)略制定和執(zhí)行、協(xié)調(diào)與溝通、信息傳遞與分享、各項內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、合伙文化、道德觀念與標準、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險控制體系、人力資源考核與分配制度、項目管理等方面有巨大的用武之地;能夠解決發(fā)展中遇到的瓶頸障礙，促進事務(wù)所做強做大。

關(guān)鍵詞：管理會計;會計師事務(wù)所;風(fēng)險控制

引言：管理會計是一門正在發(fā)展中的新興學(xué)科，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，其內(nèi)容非常廣泛，各個企業(yè)對其具體運用都非常重視倍加推崇。在當(dāng)前會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，管理會計如何應(yīng)用到事務(wù)所的經(jīng)營管理當(dāng)中、發(fā)揮助推作用、引領(lǐng)事務(wù)所做強做大、促進事務(wù)所不斷發(fā)展值得思考，本文就對此作一些初步的分析探討[1]。

1 明確發(fā)展目標，并將目標具體化

明確的發(fā)展目標為事務(wù)所人力資源的招聘、儲備、培訓(xùn)和使用提供了指引，也為事務(wù)所統(tǒng)籌安排資金提供了規(guī)劃，因此應(yīng)制定發(fā)展目標。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身情況制定相應(yīng)的目標，而且應(yīng)當(dāng)具體化，比如可以制定三年之內(nèi)收入達到指標，或者綜合排名進入全國百強、省內(nèi)十強等。制定目標時要綜合考慮，目標不能定的過低，不經(jīng)過努力就達到的目標不足以調(diào)動大家的斗志，但定的過高又會使大家看不到希望，合適的目標是經(jīng)過大家努力可以達到的高度。

總體目標確定以后應(yīng)及時傳達到各業(yè)務(wù)部門和每個員工，使其明確自身應(yīng)該達到的水平，并據(jù)此安排所負責(zé)范圍的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，要恪守職業(yè)道德，緊緊抓住獨立性這一審計的靈魂，嚴格貫徹執(zhí)行事務(wù)所的有關(guān)獨立性和職業(yè)道德的規(guī)章制度，從各方面保證完成事務(wù)所總目標的實現(xiàn)。

2 加強全面預(yù)算管理、制定薪酬體系

預(yù)算編制是各業(yè)務(wù)部門圍繞業(yè)務(wù)量、營業(yè)收入、成本、經(jīng)營成果等應(yīng)達到的水平而確定的，旨在保證事務(wù)所長期正常運營。制定一套科學(xué)合理的費用開支標準是核心，事務(wù)所的主要支出就是人工成本，員工薪酬制度（包括工資、津貼、獎金、社會保險等）是控制人工成本的基礎(chǔ);另外還需考慮各項辦公費、差旅費、物品消耗、相關(guān)稅費、風(fēng)險成本等。比如可根據(jù)當(dāng)?shù)仄骄杖胨?，為了吸引和留住?yōu)秀員工，確定員工工資性支出（包括工資、津貼、獎金、社會保險等）必須達到業(yè)務(wù)收入的一定比例，如果未達到標準可將差額部分收繳，并作為對合伙人考核的一項指標[2]。

基于事務(wù)所特點，編制預(yù)算可采用上下結(jié)合的方式，較小的項目使用人員較少在業(yè)務(wù)部門內(nèi)部即可確定項目預(yù)算，而較大的項目以及業(yè)務(wù)集中時期需要在部門間協(xié)調(diào)解決人員時，就需要在溝通協(xié)調(diào)的情況下合理確定。如果委托方支付的審計費用不足時，要與上一級管理人員進行及時溝通是否繼續(xù)承接此項目，如果從長遠整體考慮需要承接時，要申請補貼費用，而不能以減少人員降低質(zhì)量進行承做。

預(yù)算具有指令性，各部門必須認真組織實施，各部門在執(zhí)行業(yè)務(wù)時應(yīng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量與預(yù)算執(zhí)行相聯(lián)系，項目組要分析業(yè)務(wù)質(zhì)量與預(yù)算執(zhí)行之間的關(guān)聯(lián)性，找出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的差異，總結(jié)業(yè)務(wù)計劃、項目預(yù)算制定存在的不足。

事務(wù)所可以考慮設(shè)置預(yù)算管理和薪酬考核委員會，負責(zé)全面預(yù)算的編制、考核、監(jiān)督，圍繞發(fā)展目標，建立可行的考核制度和合理的薪酬體系，不斷充實完善考核內(nèi)容，與員工晉級、激勵緊密掛鉤、獎懲兌現(xiàn)，切實發(fā)揮預(yù)算管理與員工、事務(wù)所發(fā)展的協(xié)同作用。

3 加強對日常經(jīng)濟活動的控制

業(yè)務(wù)部門、項目組都必須通過計算、對比和分析，尋找預(yù)算與實際執(zhí)行之間的差異，分析原因，并采取必要措施加以糾正，使日常業(yè)務(wù)活動與經(jīng)濟活動有效地控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。另外有了預(yù)算作為依據(jù)，業(yè)務(wù)支出審批時可以簡化程序，縮短周期，提高效率。

在日常的經(jīng)濟活動控制過程中需要管理會計提供目標一致的發(fā)展戰(zhàn)略指標體系;獨立的監(jiān)督考核指標，合理的合伙人和員工分配體系;合伙人之間分配方式和議事規(guī)則;項目風(fēng)險評估和質(zhì)量控制制度;清晰的項目考核和崗位考核指標;統(tǒng)一的人力資源調(diào)配和結(jié)算規(guī)則;合理的公共費用分攤標準和考核制度;恰當(dāng)?shù)馁M用預(yù)算控制、培訓(xùn)的投入和考核效果等[3-4]。

4 制定績效考核標準、明確激勵機制

管理層應(yīng)對績效考核有一個清晰的認識，是績效管理的組織者。做好績效考核可以從這樣幾方面入手：一是對事務(wù)所各部門、各員工的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位進行分析，判斷其行為與工作要求職責(zé)之間擬合程度;二是科學(xué)合理的設(shè)計考核指標體系，制定操作性強的定量與定性指標，要注意指標不宜過多，定性指標分值不宜過高，指標要圍繞事務(wù)所發(fā)展目標進行;三是選擇合適的考核工具，常用有目標管理、關(guān)鍵績效指標、平衡計分卡等，每種工具都有優(yōu)點和不足，本著簡單實用的原則并結(jié)合具體內(nèi)容進行選用;四是確定考核標準，每一項指標盡可能地細化，要有明確的要求，用數(shù)據(jù)說話以理服人。

比如對合伙人考核可采用參加合伙人會議次數(shù)、培訓(xùn)授課、與部屬溝通并作職業(yè)規(guī)劃、重要客戶變更、擔(dān)任行業(yè)協(xié)會職務(wù)、接受外部質(zhì)量檢查情況等指標進行考核;對員工則采用完成單元業(yè)務(wù)收入、參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、參加社會公益活動、參加執(zhí)業(yè)資格考試、受上級部門表彰等指標進行年終考核。具體考核工作應(yīng)由薪酬考核委員會組織完成，并向全體員工公開考核程序和方法，對每位員工的考核結(jié)果應(yīng)經(jīng)過與本人溝通、公示等環(huán)節(jié)。

考核完成以后要有相應(yīng)的激勵，事務(wù)所常采用的激勵方式有獎酬與職務(wù)晉級兩種。獎酬時要注意兩點：一是以“獎”為主，以“罰”為輔，考核的目的不是扣獎金;二是績效獎金要注意順序，一般是先基層一線員工，然后才是部門負責(zé)人，最后是管理層。員工工作年限和考核結(jié)果是晉級的重要依據(jù)，對此也應(yīng)制定明確的量化指標，以利于對照執(zhí)行。

績效考核是一種激勵手段，如果能與人員聘用、職務(wù)晉級、培訓(xùn)發(fā)展、勞動薪酬有效結(jié)合，完全可以實現(xiàn)員工利益與事務(wù)所利益的雙豐收，當(dāng)前與未來的同時發(fā)展。

5 加強溝通與協(xié)調(diào)、培養(yǎng)高素質(zhì)的人才隊伍

暢通的溝通渠道和高效的信息交流，可以讓團隊成員明確自己的職責(zé)和任務(wù)，讓管理都明白自己要在哪些方面做好指揮和調(diào)度，保證目標順利實現(xiàn)。在溝通時應(yīng)注意溝通是雙方的事情，高級管理人員應(yīng)定期與中級管理人員、普通員工進行座談交流，形成一種雙向互動的良性機制，不搞“一言堂”，多給員工表達意見的機會。

事務(wù)所應(yīng)建立起各部門之間、上下級之間、項目組之間、員工之間、與客戶之間的溝通與協(xié)調(diào)機制，以保證整個計劃相互銜接完整，使制定的目標協(xié)調(diào)發(fā)展。上下級之間的溝通應(yīng)主要體現(xiàn)在上級給下級、特別是給新進入員工制定職業(yè)規(guī)劃，提出具體要求，比如一年打基礎(chǔ)，兩年上臺階，三年獨擋一面等。

會計師事務(wù)所作為人合組織，培養(yǎng)和造就一支具有高度責(zé)任意識、敬業(yè)勤勉精神，且專業(yè)訓(xùn)練有素、職業(yè)道德優(yōu)良、年齡結(jié)構(gòu)合理的執(zhí)業(yè)隊伍是推動實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)。要持續(xù)規(guī)范標準和流程，提升招聘工作的有效性，特別重視信息化、國際化人才的培養(yǎng)和儲備。堅持正確用人導(dǎo)向，加強老中青三結(jié)合的人才梯隊建設(shè)。

堅持以人為本、發(fā)展成果與員工共享的理念，持續(xù)豐富薪酬體系，進一步調(diào)動執(zhí)業(yè)人員的工作積極性。完善員工分層培訓(xùn)體系，提升員工執(zhí)業(yè)能力、綜合素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)，特別重視增強員工的執(zhí)業(yè)敏感性和洞察力，加強員工職業(yè)懷疑態(tài)度和主體責(zé)任意識的培養(yǎng)，引導(dǎo)員工嚴格按照審計準則執(zhí)行工作程序，真正做到認真嚴謹，精益求精，積極主動，守正創(chuàng)新，推動形成事務(wù)所“工匠”文化。明確各職級人員晉升條件，暢通晉升通道，增強優(yōu)秀員工繼續(xù)在事務(wù)所做下去的目標和動力。真正做到事業(yè)留人、文化留人、感情留人、待遇留人。

6 適度授權(quán)

近期國內(nèi)外部分學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，將組織內(nèi)部的預(yù)算編制、資金分配權(quán)力、部分管理職權(quán)授權(quán)給下屬部門，整體而言極大地調(diào)動了員工的工作積極性、提高了管理效率和內(nèi)部資金配置效率。如何做到授權(quán)適度呢？一是別讓下屬壓力太大，以免影響執(zhí)行效率;二是授權(quán)之后切忌胡亂干涉，打擊下屬自信心和積極性;三是要做到逐級授權(quán)、權(quán)責(zé)分明、抓總線放支線。

作為會計師事務(wù)所可將業(yè)務(wù)按規(guī)模和性質(zhì)進行風(fēng)險分類，比如證券期貨、IPO、金融、保險、驗證資本、總資產(chǎn)50億元以上的業(yè)務(wù)確定為A類，5億元以上、專項審計等為B類，其他為C類。相應(yīng)地按管理人員的職級進行授權(quán)簽發(fā)報告：管理合伙人可簽發(fā)所有的業(yè)務(wù)報告（包括A類業(yè)務(wù)報告），高級合伙人可簽發(fā)B類及以下的業(yè)務(wù)報告，合伙人只能簽發(fā)C類業(yè)務(wù)報告。這樣可以極大提高管理工作效率，可使主要管理者從瑣碎的事務(wù)中解脫出來，又能調(diào)動下級管理者的積極性，還能在一定程度上把控風(fēng)險。

同時按合伙人職級對日常管理進行授權(quán)，比如高級合伙人可以簽署5天以上的請假、所管理部門的差旅費用報銷;合伙人可以簽署5天以內(nèi)的請假，沒有差旅費用報銷的簽字權(quán)限等。在人員聘用方面合伙人可以面試聘任項目經(jīng)理級以下人員，而項目經(jīng)理以上人員則需要高級合伙人參加面試。

適度授權(quán)要處理好“對上負責(zé)和對下負責(zé)的關(guān)系”。做到對上負責(zé)，就是對于上級安排的工作和布置的任務(wù)，要狠抓落實，做到凡事有交代、事事有著落、件件有回音，日清月新，不拖不作，要明白“抓而不實，等于不抓;抓而不細，等于白抓”的道理;凡是能在自己能力范圍內(nèi)解決的，就盡快妥善解決;對于不能解決的，要及時上報，請示上級所領(lǐng)導(dǎo)處理。做到對下負責(zé)，就是要抓大放小、有的放矢，適當(dāng)授權(quán)、強化指導(dǎo)，用養(yǎng)并重、加強培養(yǎng)，處理好粗與細、大與小、急與緩之間的關(guān)系，讓下屬有施展才干、發(fā)揮特長的舞臺。授權(quán)人要勇于擔(dān)當(dāng)、善于教誨，絕不能爭功于己、諉過于人，要給予被授權(quán)人成長空間和發(fā)展機會，讓他們能夠早日成長為事務(wù)所發(fā)展的中流砥柱。

7 選擇優(yōu)質(zhì)客戶、做好項目的風(fēng)險管理

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命線，審計失敗的風(fēng)險是事務(wù)所面臨的最大風(fēng)險，也是難以完全避免的風(fēng)險。優(yōu)質(zhì)客戶內(nèi)部管理規(guī)范、透明度較高、企業(yè)規(guī)模較大、其自身的抗風(fēng)險能力較強。選擇優(yōu)質(zhì)客戶就是把風(fēng)險控制前移，做好項目風(fēng)險管理的最有效手段[5]。

選擇客戶首先從行業(yè)出發(fā)，對于新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)、新模式企業(yè)，審計人員明顯不具有專業(yè)勝任能力的;農(nóng)、林、牧、漁類等現(xiàn)金交易量大、存貨價值難以核實的，收入確認存在特殊處理方式、且難以獲得外部證據(jù)的，支持財務(wù)報表項目金額的原始憑證與經(jīng)濟交易實質(zhì)不相符的;屬于傳統(tǒng)行業(yè)且受國家環(huán)保政策、產(chǎn)能過剩影響，或行業(yè)地位和所處行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)或者將要發(fā)生重大變化的企業(yè)應(yīng)慎重承接。其次財務(wù)狀況或經(jīng)營反常的企業(yè)，比如連續(xù)（間隔）虧損、業(yè)績變臉、媒體質(zhì)疑、曾被立案調(diào)查或處罰過的; 跨業(yè)經(jīng)營反差巨大、估值泡沫嚴重、商譽占資產(chǎn)總額過高的，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的;同業(yè)競爭無法合理解決、主營業(yè)務(wù)依賴關(guān)聯(lián)交易; 控股股東、實際控制人與企業(yè)資金往來頻繁，費用報銷混亂，獨立性存在重大隱患的;內(nèi)控制度和會計核算基礎(chǔ)較差且管理層規(guī)范意識不強的拒絕承接。三是重點關(guān)注頻繁變更會計師事務(wù)所;以及以銀行貸款、財務(wù)重組等特殊目的的企業(yè)審計行為。

項目風(fēng)險管理從團隊選派、基礎(chǔ)審計程序、審核流程等方面進行全方位控制。首先根據(jù)項目具體情況，選擇做過類似、有經(jīng)驗的項目負責(zé)人，并配備相應(yīng)的助理人員。其次嚴格執(zhí)行審計各環(huán)節(jié)的具體要求，針對性地設(shè)計并切實履行好各項審計程序，以獲取充分適當(dāng)證據(jù)。其中，應(yīng)特別重視函證、監(jiān)盤等基礎(chǔ)審計程序在執(zhí)行過程中的有關(guān)要求，確保相關(guān)動作不走形、不變樣。三是項目負責(zé)人應(yīng)深入現(xiàn)場，與企業(yè)管理層溝通交流。對執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)加強內(nèi)外部工作溝通，及時向有關(guān)部門匯報，絕不隱瞞，做到信息共享。四是簽字會計師應(yīng)去外勤現(xiàn)場，并執(zhí)行實質(zhì)性的工作，包括了解和處理重大審計事項，以及與被審計單位管理層、治理層進行溝通。并親自參加重要的機構(gòu)協(xié)調(diào)會，及時了解情況，掌握工作進度，提供專業(yè)意見，完善工作方案。五是質(zhì)控復(fù)核人員也應(yīng)到現(xiàn)場去，加強與審計項目成員、企業(yè)治理層的交流與溝通[6-7]。

在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中要有高度的職業(yè)敏感性和謹慎性，對于那些毛利率畸高、存貸雙高、資產(chǎn)重組、簽訂對賭協(xié)議、盈虧間隔等極易發(fā)生造假風(fēng)險的項目應(yīng)予以充分考慮，深挖入細掘，審計程序的要執(zhí)行到位，注重實質(zhì)而不流于形式;在與客戶溝通過程中高度重視客戶所處的宏觀環(huán)境、發(fā)展態(tài)勢、經(jīng)營管理的特殊性，跳出會計看會計、把控全局，不能就審計論審計，要跳出賬本做審計，提高對項目整體風(fēng)險的把控能力和鑒別能力[8]。

8 結(jié)語

管理會計在事務(wù)所的戰(zhàn)略制定和執(zhí)行、協(xié)調(diào)與溝通、信息傳遞與分享、各項內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、合伙文化、道德觀念與標準、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險控制體系、人力資源考核與分配制度、項目管理等方面有巨大的用武之地;能夠解決發(fā)展中遇到的瓶頸障礙，促進事務(wù)所做強做大，以滿足市場經(jīng)濟快速發(fā)展、企業(yè)規(guī)模不斷擴大的現(xiàn)實需要;也是事務(wù)所高級管理人員提升自身管理能力和領(lǐng)導(dǎo)能力的最佳實踐途徑。

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