如何提高事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃水平

賴敏

自從我國開展稅改工作以來，稅收籌劃越來越深入人心，個(gè)人所得稅是與人們生活息息相關(guān)的稅種，也是公民最常繳納的稅種，通過合理地進(jìn)行籌劃，能夠減少稅務(wù)支出，使得利益最大化，尤其是高收入群體，合理合法的籌劃、避稅能夠?qū)崿F(xiàn)收入的最大化，更好地保障個(gè)人利益。就我國事業(yè)單位而言，個(gè)稅籌劃工作起步較晚，相比一些大型企業(yè)來講，個(gè)稅籌劃水平較低。本次研究中，主要從個(gè)人所得稅籌劃工作的重要意義、現(xiàn)階段的不足，以及幾個(gè)提升的舉措進(jìn)行了研究和闡述。希望通過本文的閱讀，能夠給事業(yè)單位個(gè)稅籌劃相關(guān)領(lǐng)域的研究者或工作者提供一定的幫助和啟發(fā)。

新稅法出臺后，稅收籌劃工作越來越被大眾熟知，個(gè)人所得稅是公民日常最容易接觸的稅種，往往也是普通公民繳納最多的稅種，對于部分高收入人群來講，每年繳納的個(gè)人所得稅是一筆不可忽視的費(fèi)用。所謂稅收籌劃，實(shí)際上就是利用合理合法的方式降低個(gè)人所得稅的繳納金額，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化的方式。我國很多大中小型企業(yè)當(dāng)中，財(cái)務(wù)人員對于稅收籌劃工作已經(jīng)越來越熟練，甚至一些企業(yè)會專門聘請第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作，取得了非常不錯(cuò)的效果，為企業(yè)節(jié)約了很多的資金，但就個(gè)人所得稅的稅收籌劃工作來看，由于事涉?zhèn)€人，往往發(fā)展完善性不足，而在事業(yè)單位來看，本身稅收籌劃工作起步就比較晚，個(gè)稅籌劃工作水平更是普遍偏低，無形中損害了公務(wù)人員的個(gè)人利益，亟須進(jìn)行改善。

一、事業(yè)單位進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃的意義

（一）增強(qiáng)納稅人的責(zé)任和意識

個(gè)人所得稅的繳納是每一個(gè)公民應(yīng)有的義務(wù)，國家對于月收入低于起征點(diǎn)的公民給予一定的減免，目前個(gè)人所得稅不必專門到稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納，而是在發(fā)薪時(shí)統(tǒng)一代為扣除，在這個(gè)過程中，實(shí)際上納稅人是很難感受到個(gè)稅的存在的，正因?yàn)檫@個(gè)原因，作為納稅人，對于繳納個(gè)人所得稅無感，就很難真正地建立起主人翁意識，對于國家的責(zé)任感就強(qiáng)，更能主動(dòng)參與到個(gè)人所得稅的籌劃工作當(dāng)中，推動(dòng)稅收籌劃工作的進(jìn)行。

（二）維護(hù)員工自身利益

對于事業(yè)單位基層員工來講，雖然因?yàn)槭杖氩桓?，每月所繳納的個(gè)人所得稅并不多，但是從整體來看，每年累積起來，仍舊是一筆不菲的支出，通過合理的稅收籌劃，能夠降低個(gè)人所得稅的繳納金額，進(jìn)一步保證自身的利益。

對于高層管理者而言，其本身收入較高，個(gè)人所得稅的繳納比例相對較高，進(jìn)行稅收籌劃，能夠顯著節(jié)約稅務(wù)開支，進(jìn)而提升個(gè)人收入，對于提升生活品質(zhì)，增加儲蓄都有一定的幫助。

（三）為事業(yè)單位的人才競爭創(chuàng)造條件

在很長一段時(shí)間內(nèi)，我國事業(yè)單位人才的來源比較單一，一般為統(tǒng)一考試和社會招聘兩部分，但是從人才競爭力來講，實(shí)際上并不高，這主要是因?yàn)槭聵I(yè)單位的工作性質(zhì)決定，事業(yè)單位崗位的優(yōu)勢是比較穩(wěn)定、福利待遇保障健全，但是缺點(diǎn)就是上升空間狹窄、缺少快速晉升通道、收入增長緩慢且沒有爆發(fā)式增收條件，面對這種情況，事業(yè)單位招聘的人才，往往是一些內(nèi)心求穩(wěn)的人，缺少拼搏精神和創(chuàng)新意識，使得事業(yè)單位越來越成為一潭死水，形成惡性循環(huán)。

近年來，事業(yè)單位逐漸開始學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理模式，也有意通過社會招聘吸引更多的專業(yè)性強(qiáng)、個(gè)人能力突出的人才，這就需要一定的薪資待遇作為基礎(chǔ)，而對于這部分人才，由于薪資水平往往比較高，通過合理的稅收籌劃工作，能夠進(jìn)一步地提升其實(shí)際薪資所得，進(jìn)而能夠提升對人才的吸引力，增加人才粘性，進(jìn)而為單位抓住人才、留住人才，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

（四）順應(yīng)國家稅收政策

新稅法背景下，國家對于合理地進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃持鼓勵(lì)態(tài)度，利用合理合法手段進(jìn)行稅收籌劃，降低稅務(wù)支持，能夠提升公民稅務(wù)參與感，形成良好的社會風(fēng)氣，提升稅收有效性，降低偷稅漏稅發(fā)生率，實(shí)現(xiàn)真正的雙贏，因此，事業(yè)單位進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃，是順應(yīng)國家政策的表現(xiàn)，對于建立良好的稅收社會氛圍具有積極意義。

二、事業(yè)單位個(gè)人所得稅稅收籌劃存在的問題

（一） 各月應(yīng)稅收入不均衡

一般來講，員工每個(gè)月需要上交的個(gè)人所得稅，個(gè)稅的代繳代扣業(yè)務(wù)，是在下個(gè)月發(fā)薪時(shí)隨薪資一并扣除的，按照常理來講，即便是事業(yè)單位，員工的實(shí)際薪資收入也是相對比較穩(wěn)定的，但是實(shí)際上，由于事業(yè)單位存在上級政府財(cái)政撥款問題，資金由國家財(cái)政層層下沉到地方事業(yè)單位，中間經(jīng)歷的手續(xù)較多、時(shí)間較長，也可能出現(xiàn)跨月、跨年的情況，而一旦此時(shí)該單位存在大量招聘行為，尤其是招聘高端人才時(shí)，就可能導(dǎo)致其工資實(shí)際上不能按時(shí)發(fā)放，由于財(cái)政遲滯而出現(xiàn)了‘拖欠’，不僅影響結(jié)算速度，還會因此導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅率過高，損害員工利益，影響了稅收籌劃的靈活性。

（二） 一次性獎(jiǎng)金情況普遍

事業(yè)單位習(xí)慣采用一次性獎(jiǎng)金作為績效激勵(lì)，這種方式實(shí)際上無形中增加了個(gè)人所得稅稅收籌劃的難度，增加了員工需要繳納的稅金，造成這種情況的主要原因，是因?yàn)楠?jiǎng)金作為員工收入的一部分，在進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅金計(jì)算時(shí)，是要與薪資一并計(jì)算稅率的，當(dāng)員工工資低于起征點(diǎn)，加上獎(jiǎng)金高于起征點(diǎn)時(shí)，個(gè)稅計(jì)算方式為獎(jiǎng)金加工資減起征點(diǎn)后根據(jù)稅率計(jì)算稅金，也就是說，若將年終獎(jiǎng)金平均分?jǐn)傇诟髟碌脑?，能夠顯著地降低稅率，進(jìn)而更好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，降低個(gè)人所得稅的稅金，但是由于目前絕大部分的事業(yè)單位采用的都是年終一次性績效獎(jiǎng)金，對于稅收籌劃的影響非常顯著。

（三） 缺少對個(gè)人所得稅的稅收籌劃認(rèn)知

稅收籌劃是利用合理合法的手段有效降低稅務(wù)支出的方式，是國家稅務(wù)政策所允許和鼓勵(lì)的方式，但是就目前而言，稅收籌劃的方式和方法較多，一些稅收籌劃方式存在無效或違法的問題，例如虛開發(fā)票、購買保險(xiǎn)等方式。而正是因?yàn)槿绱?，很多事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對于個(gè)稅稅收籌劃工作積極性不強(qiáng)，這主要是因?yàn)樵擁?xiàng)工作可能存在一定的違法風(fēng)險(xiǎn)，且并非是財(cái)務(wù)人員的必要工作和應(yīng)盡義務(wù)，很多財(cái)務(wù)人員對于個(gè)稅稅收籌劃工作的認(rèn)知還停留在“吃力不討好”的層面，老舊、偏狹的認(rèn)知導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門工作人員不愿意主動(dòng)地學(xué)習(xí)和參與到個(gè)稅的稅收籌劃工作中來。

（四）相關(guān)工作人員綜合素質(zhì)有待提升

稅收籌劃工作是一門非常值得研究和學(xué)習(xí)的學(xué)問，正是因?yàn)槿绱?，一些大型企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，都會花費(fèi)重金聘請專業(yè)的第三方稅收籌劃機(jī)構(gòu)進(jìn)行該項(xiàng)工作，可以說，稅收籌劃工作是需要很強(qiáng)的專業(yè)水平的。在我國，各大企業(yè)率先迎著稅改風(fēng)潮，進(jìn)行了稅收籌劃學(xué)并取得了一定的成效，而事業(yè)單位相較而言則起步較晚，一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員沒有進(jìn)行過系統(tǒng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)都十分欠缺，在這樣的情況下，進(jìn)行稅收籌劃，必然會影響稅收籌劃工作的效果，一些方式方法也因此無法施行，導(dǎo)致效果大打折扣。

三、提升事業(yè)單位個(gè)人所得稅稅收籌劃效果的措施

（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員認(rèn)知，提升財(cái)務(wù)人員水平

首先應(yīng)該從財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員入手，轉(zhuǎn)變其認(rèn)知，稅收籌劃是國家政策鼓勵(lì)和引導(dǎo)的工作，對于提升公民對個(gè)人所得稅的認(rèn)知，進(jìn)而積極參與稅務(wù)繳納具有積極意義，而財(cái)務(wù)部門工作人員，通過稅收籌劃，能夠有效提升其他工作人員的薪資收入，以此能夠收獲更多的成就感，能夠增強(qiáng)工作的動(dòng)力和積極性，進(jìn)而成功轉(zhuǎn)變相關(guān)工作人員的認(rèn)知。

認(rèn)知打通后，就要對財(cái)務(wù)部門工作人員進(jìn)行相關(guān)技能的培訓(xùn)，引導(dǎo)工作人員學(xué)習(xí)和思考，積極主動(dòng)地探索科學(xué)合理、合法的稅收籌劃方式，提升稅收籌劃效果。

（二）一次性獎(jiǎng)金遞延納稅

如上文所言，事業(yè)單位普遍存在年終績效獎(jiǎng)金之類的一次性獎(jiǎng)金，而且獎(jiǎng)金額度往往是月工資的數(shù)倍，在年底集中發(fā)放時(shí)，就會導(dǎo)致超出起征點(diǎn)額度非常高，我國目前的稅收政策為累進(jìn)稅率，超起征點(diǎn)后，超出部分越多，對應(yīng)需要繳納的稅率也就越高，面對這種情況，高額的一次性獎(jiǎng)金可能就會讓員工平白多繳納不少的個(gè)人所得稅，想要解決這個(gè)問題，有效的手段首當(dāng)其沖就是根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號），居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照此通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。簡單來說就是用將全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實(shí)施按月單獨(dú)計(jì)稅的政策，目前根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議最新消息，該政策可以延至2023年底，還有一種方法就是遞延獎(jiǎng)金發(fā)放，將原本年末需要一次性發(fā)放的績效獎(jiǎng)金，分月、分次地發(fā)放給員工，合理利用每個(gè)月的納稅優(yōu)惠，降低員工的稅負(fù)。

（三）根據(jù)稅率區(qū)間合理制定薪資

我國目前采取的稅制為七級超額累進(jìn)制，每一個(gè)區(qū)間對應(yīng)的稅率不同，區(qū)間越高，對應(yīng)的稅率越高，一旦超額部分實(shí)現(xiàn)了跳檔，費(fèi)率就會提升一個(gè)檔次，導(dǎo)致員工稅負(fù)顯著提升，面對這種情況，應(yīng)該在制定員工薪資制度的時(shí)候，合理考慮稅制，保證員工盡可能規(guī)避納稅邊緣點(diǎn)，避免薪資跳檔，造成員工過高的稅負(fù)。

（四）個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的使用

國家對于一些特定情況，例如贍養(yǎng)老人、撫育子女、房貸、長期租房等情況，是有一定程度的個(gè)人所得稅優(yōu)惠及減免的，在這樣的情況下，作為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員，應(yīng)該盡可能將這些優(yōu)惠政策宣導(dǎo)下去，借助當(dāng)前我國大力推行的個(gè)人所得稅APP進(jìn)行專項(xiàng)扣除申報(bào)工作，對于不了解的員工要給予指導(dǎo)，為減輕其稅負(fù)創(chuàng)造有利條件。

（五）利用好福利政策為員工減輕稅負(fù)

福利政策可以分為兩個(gè)方面，第一是住房公積金政策，從稅法的解讀結(jié)果來看，在考量稅收征收的稅率以及起征點(diǎn)時(shí)，是對扣除公積金之后的薪資進(jìn)行比對的，而住房公積金作為福利，在進(jìn)行扣除后，會儲存在公積金賬戶當(dāng)中，可以作為員工支付房屋貸款的費(fèi)用，也可以在滿足一定條件后提取使用，也就是說，住房公積金與員工存在明顯的經(jīng)濟(jì)利益，而在這種情況下，事業(yè)單位通過提升住房公積金的繳存比例，實(shí)現(xiàn)降低員工每個(gè)月的應(yīng)稅收入的目的，從而有效地降低了稅負(fù)，保證了員工的利益，提升了員工的收入，讓員工進(jìn)一步地盡可能享受國家的福利政策。

除此之外，還有一些其他的福利待遇也能夠以非貨幣的形式給予員工幫助，例如，上下班的班車、早中午的餐食、單位內(nèi)的醫(yī)療設(shè)施、娛樂設(shè)施等等，這類非貨幣形式的福利待遇，雖然不能夠增加員工的實(shí)際收入，但是能夠?yàn)閱T工在日常生活中省去不小的一筆開銷和費(fèi)用，而這類福利待遇，是不用計(jì)入到個(gè)人所得稅的稅金扣除當(dāng)中的，因此，這類福利待遇能夠幫助員工減低生活成本，但是并不會增加員工的稅負(fù)，從一定程度上來講，也能夠確保員工的利益。

（六）以合法、合理為前提

最后是一定要保證進(jìn)行稅收籌劃是在合法合理的前提下進(jìn)行的，事業(yè)單位存在一定的特殊性，一些在企業(yè)當(dāng)中能夠使用的方式，在事業(yè)單位中使用就容易觸及法律的紅線，例如，在企業(yè)中，一些薪資待遇較高的高管，公司為其創(chuàng)建工作室，以對公司服務(wù)的工作室所有人的存在，這樣，該員工的個(gè)人所得稅，就變成了營業(yè)收入稅，稅率由45%降低至6.5%左右，能夠?qū)崿F(xiàn)合理避稅，但是因?yàn)槭聵I(yè)單位存在一定的特殊性，編制內(nèi)的員工如果使用這種方法進(jìn)行避稅，顯然是不符合相關(guān)規(guī)定的，因此，需要注意，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要謹(jǐn)守法律紅線，切忌因小失大，將雙贏的局面打破，變成雙輸局面。

結(jié) 語

總而言之，對于事業(yè)單位來講，個(gè)人所得稅的稅收籌劃工作具有必要性，對于稅法的推行以及國家政策的支持均有重要意義，不過在實(shí)際施行時(shí)，還存在很多的問題，阻礙了個(gè)人所得稅稅收籌劃工作的進(jìn)展，間接損害了員工的實(shí)際利益，從長遠(yuǎn)角度來講，不利于事業(yè)單位的良性發(fā)展，降低了事業(yè)單位對于人才的吸引力，因此，作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員，應(yīng)該在合理合法的前提下，提升自身工作能力，進(jìn)行稅收籌劃工作，提升稅收籌劃效果，進(jìn)而保證事業(yè)單位員工的利益。