2021年底企業(yè)稅收調整，背后的四大深意

2021年末，隨著新冠肺炎疫情逐漸得到有效的控制，以及宏觀經(jīng)濟的復蘇，我國稅收政策也進行了一輪調整，主要體現(xiàn)在兩個方面。

一是隨著宏觀經(jīng)濟整體回升，過去實施的稅收優(yōu)惠政策開始逐漸到期。如增值稅加計遞減政策到期。即原先執(zhí)行的，自2019年4月1日至2021年12月31日，生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。2022年開始，該項優(yōu)惠將取消。疫情期間的相關的稅收特殊優(yōu)惠政策在2021年12月31日也已到期。

二是國家對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持作出了新的調整，主要體現(xiàn)在對數(shù)字經(jīng)濟稅收政策的調整上。如根據(jù)財稅〔2012〕27號、財稅〔2016〕49號、發(fā)改高技〔2016〕1056號等文件的相關規(guī)定，部分互聯(lián)網(wǎng)平臺被認定為重點軟件企業(yè)，享受10%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。如阿里巴巴的三個境內全資子公司阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡技術有限公司、淘寶（中國）軟件有限公司和浙江天貓技術有限公司，在2017-2019自然年被認定為重點軟件企業(yè)，適用10%的所得稅率。而2021年幾家頭部互聯(lián)網(wǎng)公司、電商平臺未能進入重點軟件行業(yè)名單。

稅收政策的調整，反映出國家宏觀經(jīng)濟調控的哪些邏輯？哪些行業(yè)會在此次調整中受益？面對稅務調整，企業(yè)該如何應對？本文將對上述問題做出解答。

避免平臺經(jīng)濟過度壟斷，激活市場潛力

此次稅收政策調整，一個引起公眾關注的變化是，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)并未進入重點軟件企業(yè)享受10%優(yōu)惠企業(yè)所得稅率的名單中。

國家對軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠，主要包括財稅〔2012〕27號、財稅〔2016〕49號、發(fā)改高技〔2016〕1056號等文件。國家對規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)實行了5年認證制度，獲得認證的企業(yè)，可以享受10%左右的稅收優(yōu)惠政策。

這項政策對于拉動我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展起到非常重要的作用。如阿里、騰訊、百度、美團等企業(yè)均成長為行業(yè)領袖。

但是隨著我國產(chǎn)業(yè)數(shù)字化和數(shù)字產(chǎn)業(yè)化的深入推行，很多傳統(tǒng)服務、金融服務、娛樂服務等都通過信息技術服務的形式提供，這些服務的數(shù)字化形態(tài)，不能算作國家鼓勵的重點軟件領域。為避免“軟件”概念泛化，進一步聚焦政策支持重點，有必要將享受稅收優(yōu)惠政策的范圍聚焦到軟件產(chǎn)品銷售收入和與實現(xiàn)軟件產(chǎn)品功能直接相關的咨詢設計、軟件運維、數(shù)據(jù)服務收入上。

因此，國家發(fā)改委在2021年3月出臺公布了《關于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關要求的通知》。該通知突出四個導向：一是引導技術進步和創(chuàng)新導向，提高對企業(yè)研發(fā)強度、研發(fā)人員占比、擁有知識產(chǎn)權和著作權數(shù)量等要求；二是專業(yè)化發(fā)展導向，提高了重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)從事專業(yè)領域收入占比要求，并將重點軟件企業(yè)的支持政策進一步向專業(yè)開發(fā)軟件的企業(yè)傾斜；三是問題和目標導向，對于制約高質量發(fā)展的短板領域給予傾斜支持；四是公開透明和便企利企導向，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的門檻和條件，企業(yè)不分所有制性質，只要符合產(chǎn)業(yè)政策和基本的申報條件，都能通過互聯(lián)網(wǎng)信息填報系統(tǒng)，“對號入座”申請享受稅收優(yōu)惠。

此外，平臺型企業(yè)長期享受稅收優(yōu)惠還帶來平臺經(jīng)濟的過度擴張等問題。圖1是我國互聯(lián)網(wǎng)平臺頭部企業(yè)截至2021年6月30日的營收規(guī)模，前三大企業(yè)，京東、阿里、騰訊的營收均在千億元規(guī)模以上，遠超行業(yè)101億元的平均營收水平。如果加上這些企業(yè)所投資、控股的企業(yè)，那么頭部平臺企業(yè)的規(guī)模將十分龐大。

大型軟件公司無疑都是科技巨頭。它們驚人的能量已經(jīng)引發(fā)全球性擔憂。在全球范圍內，監(jiān)管機構已經(jīng)愈發(fā)擔憂，F(xiàn)acebook、谷歌、亞馬遜和阿里巴巴等公司控制的海量數(shù)據(jù)可以讓它們迅速重塑金融業(yè)，從而破壞整個銀行體系的穩(wěn)定。而且針對這些公司的數(shù)字稅已在歐洲一些國家陸續(xù)開征，稅收大棒已經(jīng)砸向數(shù)字經(jīng)濟下這些大型科技互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。

各國政府對科技巨頭公司權力和影響過度擴張、阻礙創(chuàng)新與競爭、加劇經(jīng)濟不平等的擔憂與日俱增。中國互聯(lián)網(wǎng)公司迎來了史上最嚴格的數(shù)據(jù)監(jiān)管時代。

加強對平臺經(jīng)濟的治理，是我國政府追尋稅收公平的重要舉措。為何網(wǎng)上交易、數(shù)字交易就應該松監(jiān)管、低稅負？其實是沒有道理的。相反，網(wǎng)上交易采用大數(shù)據(jù)技術，形成一定程度的壟斷，技術壟斷和算法歧視會形成更大的稅收不公平。因此，如果平臺經(jīng)濟仍然享受稅收優(yōu)惠，會將這種不公平延伸到我們經(jīng)濟的整個領域。所以我們要實現(xiàn)稅收公平、稅制公平，創(chuàng)造一個更加公平的市場環(huán)境，幫助更多優(yōu)秀企業(yè)獲得成長的機會。

調整產(chǎn)業(yè)結構，促進經(jīng)濟“脫虛向實”

平臺型企業(yè)沒有繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠，并不意味著國家不重視數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。相反這次調整的思路，是強調數(shù)字經(jīng)濟要虛實結合，促進數(shù)字經(jīng)濟更好地服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展到今天，我們已經(jīng)認識到，單純發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟會帶來產(chǎn)業(yè)空心化等問題。而運用數(shù)字化技術的技術驅動型、數(shù)據(jù)驅動型的企業(yè)，實現(xiàn)數(shù)字技術與實體產(chǎn)業(yè)相融合的企業(yè)，具有更大的發(fā)展空間。如將人工智能技術運用在新藥研發(fā)、輔助診斷等領域的智慧醫(yī)療。《中國制造2025》中也強調推進信息化與工業(yè)化相融合，加快開展物聯(lián)網(wǎng)技術研發(fā)和應用等規(guī)劃。

高端制造領域，我國依然給予稅收優(yōu)惠促進發(fā)展。2020年的《國務院關于印發(fā)新時期促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展若干政策的通知》國發(fā)〔2020〕8號文，指出集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅。

我國集成電路的產(chǎn)業(yè)規(guī)模并不小，如圖2所示，2021年11月，我國集成電路產(chǎn)量超過300億塊，只是在高端產(chǎn)品上欠缺競爭力。相信隨著稅收等相關政策的鼓勵，我國在高端制造領域會有所突破。

調節(jié)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，鼓勵外向型經(jīng)濟發(fā)展

改革開放40多年來，我國經(jīng)濟取得了舉世矚目的發(fā)展。在發(fā)展過程中取得成績的同時，也產(chǎn)生了一些問題。過去我們強調效率優(yōu)先，我國東南沿海地區(qū)經(jīng)濟高速發(fā)展，中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展相對滯后，南北經(jīng)濟發(fā)展不夠平衡。

而從2021年開始，稅收政策的調整，開始從效率向公平傾斜。國家對西部地區(qū)繼續(xù)執(zhí)行15%的所得稅優(yōu)惠稅率。國家希望通過區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展政策調整南北的差距，縮小東西差距，從理念落實到了行動。

國家區(qū)域經(jīng)濟的調整的另一個思路是鼓勵外向型經(jīng)濟發(fā)展。例如，國家對各自貿區(qū)、粵港澳大灣區(qū)等企業(yè)也實行了部分稅收優(yōu)惠。這體現(xiàn)了我國對灣區(qū)經(jīng)濟，尤其是外向型經(jīng)濟發(fā)展的支持。由圖3可以看到，在疫情期間，我國進口、出口額都在保持穩(wěn)定增長。在當下疫情仍未結束，國外很多國家和地區(qū)經(jīng)濟在收縮的時候，我國實行更加開放的經(jīng)濟政策，對我國經(jīng)濟復蘇、增長具有非常顯著的推動作用。

培養(yǎng)企業(yè)自生增長能力

2020年新冠肺炎疫情暴發(fā)令企業(yè)措手不及，突然的業(yè)務中斷令企業(yè)現(xiàn)金流壓力驟然增加。為保障企業(yè)生存和發(fā)展，國家相繼出臺稅收優(yōu)惠政策，如“增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”等。

稅收優(yōu)惠政策大大降低了企業(yè)稅負，為企業(yè)自救贏得了緩沖時間。很多企業(yè)在逆境中積極探索重塑增長，如大量企業(yè)嘗試運用數(shù)字化技術開展在線業(yè)務，以應對疫情的沖擊。經(jīng)過近兩年的發(fā)展，我國企業(yè)已經(jīng)培養(yǎng)出一定的抗風險能力。根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示（圖4），2020年第二季度開始，我國GDP同比增長率就已經(jīng)實現(xiàn)回升，2021年更是全面恢復增長。

從宏觀層面看，在兩年的政策緩沖時間里，優(yōu)秀的企業(yè)已經(jīng)培養(yǎng)出抗風險能力。從經(jīng)濟學的視角看，企業(yè)要實現(xiàn)增長有降本增效兩項措施。企業(yè)不能僅僅依靠政策優(yōu)惠“降本”，更需要依靠加強管理、創(chuàng)新，提升價值創(chuàng)造能力，實現(xiàn)“增效”。只有脫離優(yōu)惠政策支持，仍然能夠持續(xù)獲得增長的企業(yè)，才是具備競爭力的企業(yè)。

因此，在新冠肺炎疫情得到較好控制的前提下，國家停止疫情期間的特殊稅收優(yōu)惠，有助于企業(yè)真正建立增長能力。企業(yè)在逆境中生存是一種考驗，也是一種能力。只有真正具備這種能力，企業(yè)才能逆勢上揚、降本增效，不斷度過難關、走向成功。

企業(yè)的應對之策

此次稅收調整，并非簡單取消疫情期間的各項稅收優(yōu)惠，而是為了促進經(jīng)濟更健康地發(fā)展。

對于企業(yè)而言，應該擺脫依靠對政府稅收優(yōu)惠發(fā)展的依賴，培養(yǎng)科技創(chuàng)新能力，提升風險應對能力，強化價值創(chuàng)造能力，這是企業(yè)能夠長期持續(xù)發(fā)展的保障。

企業(yè)也需要讀懂國家政策調控的方向，借勢發(fā)展。

從產(chǎn)業(yè)進入的維度看，現(xiàn)在企業(yè)必須要考慮到虛實融合的原則，數(shù)字經(jīng)濟要融入實體經(jīng)濟。最近一段時間流行的元宇宙，再一次將數(shù)字經(jīng)濟的熱潮推向巔峰。元宇宙是一個平行于現(xiàn)實世界，又獨立于現(xiàn)實世界的虛擬世界，是影射現(xiàn)實世界的數(shù)字虛擬世界。從地域的角度看，海南可能是未來一個很好的機會。海南實行零關稅低稅率減稅制，海南的自貿港有可能就成為政策高地，同時又成為稅收優(yōu)惠的地域。海南要求企業(yè)必須實質運營，也就是要求企業(yè)要有經(jīng)營場所、有員工在當?shù)乩U納社保、有業(yè)務活動?？諝す臼遣辉试S的，這需要企業(yè)引起注意。