金融類企業(yè)預(yù)算松弛動(dòng)因及對(duì)策的研究

丁禹竹

摘要：全面預(yù)算是金融企業(yè)開展管理活動(dòng)時(shí)常用的管理手段，在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中，預(yù)算松弛一直是管理者十分關(guān)注的問題。本文通過理論研究與案例研究相結(jié)合的方式，對(duì)A金融企業(yè)預(yù)算松弛的現(xiàn)象進(jìn)行闡述，找出導(dǎo)致預(yù)算松弛的主要因素。面對(duì)預(yù)算松弛企業(yè)可以通過加強(qiáng)部門間的合作溝通、增加外部信息對(duì)比、建立完善的信息系統(tǒng)等措施，有效減少信息差。在制定內(nèi)部管理考核制度方面，企業(yè)應(yīng)建立全面有效的考核管理體系，完善考核指標(biāo)，同時(shí)提高相關(guān)編制人員的專業(yè)素質(zhì)，保障指標(biāo)的合理有效性，有效減少因考核而造成的預(yù)算松弛動(dòng)機(jī)。在監(jiān)督管理方面，企業(yè)可以通過加大內(nèi)部審核力度和外部審查評(píng)價(jià)，不斷完善預(yù)算結(jié)構(gòu)的完整性與合理性，有效降低預(yù)算松弛的情況。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛;全面預(yù)算;金融企業(yè);績(jī)效考核

一、預(yù)算松弛的理論基礎(chǔ)

（一）預(yù)算松弛的含義

預(yù)算松弛指的是企業(yè)最終確定的預(yù)算水平與最優(yōu)預(yù)算水平之間的差異，在實(shí)際執(zhí)行過程中這種差異是普遍存在的，并對(duì)整個(gè)預(yù)算管理制度的有效性產(chǎn)生直接影響。在實(shí)際工作中預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因是多方面的，首先，客觀方面預(yù)算編制的方法、編制信息的全面程度、預(yù)算人員的專業(yè)水平等都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算松弛;而在主觀方面導(dǎo)致預(yù)算松弛的主要因素是預(yù)算與業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，而在預(yù)算過程中“上下級(jí)”之間信息的不對(duì)稱，預(yù)算下級(jí)不僅可以利用信息上的優(yōu)勢(shì)爭(zhēng)取更好的資源，也能夠減少工作量，以緩解預(yù)算執(zhí)行過程中的工作壓力。

（二）治理預(yù)算松弛的表現(xiàn)

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程中較為常見的預(yù)算松弛問題主要有兩種表現(xiàn)方式，其一是過多的考慮業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)難度、預(yù)計(jì)耗用的資源量和其他不可預(yù)見因素，加大資源投入的預(yù)算。其二是過多的壓縮業(yè)務(wù)活動(dòng)所對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)產(chǎn)出，低估收入預(yù)算以降低業(yè)績(jī)考核的壓力。不論是哪一種類型的預(yù)算松弛問題，都會(huì)對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理效果產(chǎn)生影響，調(diào)低企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，因此企業(yè)在做全面預(yù)算時(shí)有效降低預(yù)算松弛是必須要考慮的問題。

（三）治理預(yù)算松弛的必要性

在金融企業(yè)的管理發(fā)展過程中，全面預(yù)算是企業(yè)非常重要的管理手段，其主要是通過預(yù)測(cè)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)各部門、各業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)資源及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、控制、考核及追蹤評(píng)價(jià)。在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中，預(yù)算松弛是一個(gè)較為普遍的現(xiàn)象，給金融企業(yè)資源優(yōu)化配置、增效節(jié)能帶來了較大的負(fù)面影響。因此，如何在金融企業(yè)中進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理，治理預(yù)算松弛，是推進(jìn)金融企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展必須解決的問題，也是企業(yè)管理者長(zhǎng)期關(guān)注的重要問題。

二、金融類企業(yè)預(yù)算松弛的案例分析

（一）案例背景

A公司為第三方財(cái)富管理上市企業(yè)，近年來隨著國(guó)民生活水平的不斷提升，財(cái)富管理行業(yè)也迎來了蓬勃發(fā)展時(shí)期，經(jīng)過十五年的發(fā)展A公司已經(jīng)做到了年募集量近千億規(guī)模的行業(yè)領(lǐng)先水平。A公司經(jīng)過十幾年的探索發(fā)展全面預(yù)算已經(jīng)進(jìn)入到了一個(gè)較為成熟的階段，在預(yù)算編制中一般采取“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的編制模式。通過“先自下而上，再自上而下”的方式，反復(fù)博弈，在各部門以及各業(yè)務(wù)條線之間，最終制定出一個(gè)合理的預(yù)算目標(biāo)。并將這一目標(biāo)關(guān)聯(lián)到年度的基本法考核中，關(guān)系到企業(yè)及各方的根本利益。

（二）預(yù)算松弛的動(dòng)因及體現(xiàn)

A公司主要業(yè)務(wù)是第三方財(cái)富管理業(yè)務(wù)，作為成熟的業(yè)務(wù)模式，預(yù)算管理已經(jīng)深入到了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的很多方面，根據(jù)預(yù)算制定的年度KPI考核目標(biāo)，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)就提出了非常明確的指標(biāo)要求。在此情形下，一方面公司的預(yù)算編制方法采用自下而上模式，前線業(yè)務(wù)人員對(duì)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)及前線業(yè)務(wù)情況更加了解，自下而上編制預(yù)算是希望預(yù)算編制能夠更加符合市場(chǎng)發(fā)展及公司現(xiàn)狀，因此前線業(yè)務(wù)上報(bào)的預(yù)算為全年年度預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。另一方面每年的管理人員升遷考核及獎(jiǎng)金發(fā)放，極易造成一線人員在編制預(yù)算的過程中多報(bào)費(fèi)用投入，少報(bào)銷售任務(wù)目標(biāo)，以降低年度銷售業(yè)務(wù)KPI難度。

此外，公司并沒有將預(yù)算編制及管理的優(yōu)劣納入考核，使得考核對(duì)于預(yù)算編制者及相關(guān)部門并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響，而預(yù)算的考核達(dá)成卻切實(shí)的影響著業(yè)務(wù)人員的個(gè)人績(jī)效。這就導(dǎo)致在預(yù)算編制過程中極易受到前線業(yè)務(wù)人員的意見影響，寧愿選擇模糊的正確結(jié)果，也不愿給出一個(gè)精確的錯(cuò)誤結(jié)果。因此在很多預(yù)算項(xiàng)目的編制過程中，項(xiàng)目的精確度并不高，這就導(dǎo)致了預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行過程中執(zhí)行結(jié)果在部分細(xì)節(jié)中會(huì)比較模糊，會(huì)留有人為操作空間。

（三）預(yù)算松弛對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響

1.預(yù)算松弛降低運(yùn)營(yíng)效率

預(yù)算松弛在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中的影響是巨大的。全面預(yù)算管理是A公司的主要經(jīng)營(yíng)管理體系之一，若出現(xiàn)嚴(yán)重的預(yù)算松弛，使得公司的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃和市場(chǎng)發(fā)展情況脫節(jié)嚴(yán)重，則會(huì)使公司的經(jīng)營(yíng)決策出現(xiàn)較大的判斷失誤。由于預(yù)算松弛的存在使得公司的預(yù)算目標(biāo)既不能反映市場(chǎng)增長(zhǎng)的機(jī)遇，也不能反映供應(yīng)波動(dòng)變化的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率也都會(huì)被淡化，經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的不足難以被察覺，這些都會(huì)使得企業(yè)慢慢喪失競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，銷售預(yù)算中存在預(yù)算松弛，銷售人員也不會(huì)去積極開拓市場(chǎng)，抓住市場(chǎng)動(dòng)態(tài)努力做大業(yè)績(jī)，他們?nèi)甑娜蝿?wù)目標(biāo)也可輕易達(dá)成，保障個(gè)人的收入水平。這使得銷售人員也不會(huì)將真實(shí)的市場(chǎng)情況及時(shí)反應(yīng)，造成公司信息閉塞，極容易閉門造車，與行業(yè)發(fā)展脫軌。

2.預(yù)算松弛造成資源浪費(fèi)

由于預(yù)算松弛的存在，使得公司的費(fèi)用預(yù)算高于市場(chǎng)水平，費(fèi)用的預(yù)算松弛會(huì)體現(xiàn)在人、財(cái)、物三個(gè)方面。各業(yè)務(wù)條線管理者會(huì)提報(bào)更多的人員需求計(jì)劃，以防止工作過程中人員能力不匹配及異動(dòng)等情況，在此過程中極易造成組織架構(gòu)的冗余，人力成本的浪費(fèi)，而這部分在非利潤(rùn)考核的成本中心中又極難覺察。而在財(cái)力物力投入方面，A公司雖有決策委員會(huì)，但在預(yù)算范圍內(nèi)的費(fèi)用審批一般不會(huì)嚴(yán)格核查，因此若出現(xiàn)了預(yù)算松弛現(xiàn)象，則費(fèi)用的控制方面在目前制度下是極難把控的。

預(yù)算松弛的情況在具體數(shù)字上反映是最直接明顯的：A公司2020年銷量預(yù)算目標(biāo)是300億，而實(shí)際達(dá)成全年任務(wù)目標(biāo)為340億，這使得絕大部分銷售人員的KPI達(dá)成都較為優(yōu)秀，同時(shí)由于產(chǎn)品供應(yīng)豐富等原因，公司2020年收入利潤(rùn)水平較好，這使得公司忽略了2020年市場(chǎng)等一系列外部因素的考量。至2021年由于產(chǎn)品供應(yīng)、新客戶減少等原因影響，公司部分主力品類的業(yè)績(jī)下降了50%以上，同時(shí)由于公司的判斷錯(cuò)誤，在部分品類的資源投入上也并沒有取得較好的回報(bào)。

面對(duì)以上預(yù)算中出現(xiàn)的突出問題，在新的一年預(yù)算中A公司專門增加了市場(chǎng)調(diào)研部分的工作，通過對(duì)產(chǎn)品價(jià)格、分潤(rùn)比例、費(fèi)用投入、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分布等全方面的行業(yè)對(duì)標(biāo)，確定成熟業(yè)務(wù)線總目標(biāo)的增長(zhǎng)方向及分布;戰(zhàn)略部門綜合考慮目前市場(chǎng)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)及A公司目前資源的優(yōu)勢(shì)側(cè)重，確定孵化業(yè)務(wù)線的資源投放順序。在此大的基礎(chǔ)框架下，財(cái)務(wù)及各業(yè)務(wù)部門反復(fù)溝通調(diào)整預(yù)算細(xì)節(jié)，并增加多輪預(yù)算匯報(bào)會(huì)，充分?jǐn)D出預(yù)算中的水分，減少預(yù)算松弛的情況。經(jīng)過多輪努力，公司在保證能夠達(dá)成業(yè)績(jī)目標(biāo)的情況下，投入產(chǎn)出效率的各項(xiàng)指標(biāo)都出現(xiàn)了提升。

三、預(yù)算松弛的解決對(duì)策

（一）消除信息不對(duì)稱

首先，如A公司這類國(guó)內(nèi)金融企業(yè)，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)變化快，信息在傳遞過程中極易滯后和缺失，在業(yè)務(wù)前線和管理職能之間出現(xiàn)信息差，這樣就會(huì)為預(yù)算編制者提供合理?xiàng)l件制造預(yù)算松弛。為了減少此類情況，公司應(yīng)該從組織架構(gòu)和管理流程上下手，加強(qiáng)業(yè)務(wù)組織和管理組織之間的溝通，促進(jìn)公司內(nèi)部多方交流，使得預(yù)算的編制及管理者更加了解市場(chǎng)和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。公司內(nèi)部可以通過交流培訓(xùn)，部門崗位輪崗實(shí)習(xí)，業(yè)務(wù)宣導(dǎo)等多種方式相結(jié)合的手段，使得預(yù)算管理方更加全面詳細(xì)的了解公司一線的整體的狀況。

與此同時(shí)，公司也可以通過市場(chǎng)行業(yè)的盡調(diào)了解行業(yè)的整體發(fā)展情況。除了對(duì)本公司自身業(yè)務(wù)情況的深入分析，盡量多的了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)情況也可以很好的消除信息不對(duì)稱，以達(dá)到減少預(yù)算松弛的情況。在實(shí)際執(zhí)行層面，往往競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的銷量增長(zhǎng)率、市場(chǎng)占有率、運(yùn)營(yíng)效率等比例型指標(biāo)，會(huì)成為公司預(yù)算時(shí)目標(biāo)值的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，在指標(biāo)設(shè)定的時(shí)候需結(jié)合一線人員的信息反饋，盡量達(dá)成意見的一致。只有一線人員和管理人員對(duì)任務(wù)目標(biāo)的理解和利益達(dá)成一致，消除分歧，才能保障預(yù)算體現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮積極完整的作用。

此外，完善高效的信息管理系統(tǒng)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程中消除信息差異的主要手段，因此提高信息系統(tǒng)的完善及信息維護(hù)的及時(shí)性，在消除預(yù)算松弛方面就顯得尤為重要。一方面，財(cái)務(wù)人員日常需要通過對(duì)信息系統(tǒng)中經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的處理，得到有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息，使得管理層對(duì)于企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)了解得更加及時(shí)準(zhǔn)確，以此來減少管理層因信息不對(duì)稱造成預(yù)算松弛的可能性。另一方面，通過信息系統(tǒng)可以及時(shí)有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算的編制共享及管控，完全克服了時(shí)間及空間的障礙，也極大減少了人力的工作量。一個(gè)完善的信息系統(tǒng)可以良好的控制預(yù)算編制及實(shí)施過程中的信息差，通過對(duì)預(yù)算實(shí)際達(dá)成分析以及內(nèi)外部數(shù)據(jù)的搜集和對(duì)比，管理層可以對(duì)一線業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況有著全面的數(shù)據(jù)管控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，進(jìn)一步追蹤到異常變量，消除異常因素，同時(shí)可以進(jìn)一步修改預(yù)算模型，從而有效規(guī)避預(yù)算松弛的情況。

（二）完善激勵(lì)機(jī)制

預(yù)算與KPI的充分結(jié)合是預(yù)算松弛形成的主要?jiǎng)訖C(jī)之一，因此完善的激勵(lì)機(jī)制就是消除預(yù)算松弛的一大利器。在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程中，KPI達(dá)成情況的好壞直接影響到業(yè)務(wù)人員的實(shí)際利益，這是他們最關(guān)注的事情，如果KPI指標(biāo)過于單一，就容易讓被考核人員只追求指標(biāo)達(dá)成，追求短期利益，而不顧公司長(zhǎng)期利益，這其實(shí)是預(yù)算管理及考核體系并不成熟的表現(xiàn)，也不能起到預(yù)算管理的真實(shí)作用，同時(shí)對(duì)被考核者的評(píng)價(jià)也并不全面。因此想要解決這類預(yù)算松弛的原因，就更應(yīng)該完善公司的整體考核體系，從事前、事中、事后等多方面考核業(yè)務(wù)達(dá)成情況，豐富考核指標(biāo)的維度，不要將預(yù)算數(shù)據(jù)的達(dá)成情況生搬硬套的作為KPI指標(biāo)，可以更多的設(shè)計(jì)一些非業(yè)績(jī)指標(biāo)，比如客戶滿意度、銷售人員留存率、客戶續(xù)投率等。只有不斷根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和市場(chǎng)變動(dòng)情況完善考核體系，使得預(yù)算指標(biāo)、考核指標(biāo)和業(yè)務(wù)發(fā)展方向高度保持一致，才能充分發(fā)揮出預(yù)算管理系統(tǒng)的價(jià)值，積極促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，正面的引導(dǎo)員工的工作方向，同時(shí)有效降低預(yù)算松弛的情況，使得企業(yè)更加良性的發(fā)展。

此外，在預(yù)算編制和KPI的設(shè)定方面應(yīng)保持著公平、公開、公正的原則，員工貢獻(xiàn)越大，獎(jiǎng)勵(lì)越豐富，防止出現(xiàn)由于部分指標(biāo)設(shè)定不合理導(dǎo)致出現(xiàn)不勞而獲的情況。為了杜絕此類情況，在預(yù)算編制過程中首先要提高編制人員的專業(yè)水平，能夠有效甄別數(shù)據(jù)的合理性，做到不同人員、不同部門之間一碗水端平。同時(shí)，也可以擴(kuò)大預(yù)算編制的參與范圍，使得更多的人員參與到預(yù)算編制過程中，通過擴(kuò)大信息搜集范圍有效減少信息差，經(jīng)過和不同部門人員的多維度溝通不斷完善考核體系，綜合考量指標(biāo)設(shè)定的利弊，能夠最大程度上對(duì)一線人員起到積極的激勵(lì)作用，使得預(yù)算的編制及指標(biāo)的設(shè)定更加合理。

（三）加強(qiáng)審核監(jiān)督的力度

在預(yù)算編制及執(zhí)行過程中，加強(qiáng)復(fù)核及監(jiān)督流程也是預(yù)防預(yù)算松弛的有效措施之一。企業(yè)在預(yù)算管理制度中，需要明確審核的流程及相關(guān)部門職能，對(duì)預(yù)算編制信息采集、匯總測(cè)算、復(fù)核審查及執(zhí)行監(jiān)督要權(quán)責(zé)分離。同時(shí)需要對(duì)預(yù)算的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)有明顯的規(guī)定，對(duì)于預(yù)算質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的情況也要追蹤到相關(guān)人員的績(jī)效獎(jiǎng)懲，不能使得預(yù)算編制工作好壞沒有科學(xué)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于事后發(fā)現(xiàn)的預(yù)算編制過程中出現(xiàn)的嚴(yán)重違紀(jì)情況要及時(shí)嚴(yán)肅的處理。

另一方面，企業(yè)也可以加大外部監(jiān)督審計(jì)的力度，通過每年聘請(qǐng)外部審計(jì)師或?qū)I(yè)的行業(yè)研究人員，對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)和預(yù)算設(shè)定執(zhí)行情況進(jìn)行專業(yè)的審計(jì)測(cè)評(píng)，依據(jù)每年的審計(jì)測(cè)評(píng)結(jié)果對(duì)預(yù)算及考核體系不斷修正，確保指標(biāo)的科學(xué)合理性。綜合以上經(jīng)過多輪的審核監(jiān)督，可以保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，從而減少預(yù)算松弛的情況。

四、結(jié)束語(yǔ)

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，全面預(yù)算管理起到了舉足輕重的作用，因此預(yù)算松弛就是管理層必須重視的一個(gè)問題。面對(duì)預(yù)算松弛企業(yè)可以通過完善組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)部門間的合作溝通、增加行業(yè)對(duì)標(biāo)調(diào)研等手段，有效減少信息差的情況。在硬件方面，有效完善的信息系統(tǒng)是預(yù)算編制過程中消除信息差的一大利器，可以極大的提高信息傳遞效率，并同時(shí)為預(yù)算編制的事前、事中、事后提供全方位的數(shù)據(jù)技術(shù)支持作用，在消除預(yù)算松弛方面是極有必要的。在內(nèi)部管理考核設(shè)定方面，更應(yīng)建立全面有效的考核管理體系，完善考核指標(biāo)，同時(shí)提高相關(guān)編制人員的專業(yè)素質(zhì)，保障指標(biāo)的合理有效性，有效減少因考核而造成的預(yù)算松弛動(dòng)機(jī)。在監(jiān)督管理方面，企業(yè)可以通過加大內(nèi)部審核力度和外部審查評(píng)價(jià)，全方位對(duì)企業(yè)預(yù)算編制及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)測(cè)評(píng)，不斷完善預(yù)算結(jié)構(gòu)的完整性和合理性，有效降低預(yù)算松弛的情況。

每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中都有自己的特性，應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)模式，抓住主要矛盾點(diǎn)，逐一消除，不斷提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。預(yù)算編制執(zhí)行可以說是貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)展階段，每個(gè)階段的重點(diǎn)不盡相同，因此要不斷的調(diào)整完善整個(gè)預(yù)算體系，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，探索適合本企業(yè)的全面預(yù)算管理思路與方法，全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

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