基于RPA的應交稅費實質(zhì)性程序 審計機器人研究

程平 俞津

【摘要】企業(yè)的應交稅費項目具有較強的法律性和政策性， 且與稅務機關(guān)的稅收征管工作聯(lián)系緊密， 應交稅費的審計工作對于規(guī)范企業(yè)的稅收管理工作有著重要意義，也是項目審計工作中的重要部分。 機器人流程自動化（RPA）技術(shù)可以不間斷地處理大量重復且有明確規(guī)則性的工作， 并能較大限度地消除人為因素的影響， 在應交稅費審計實質(zhì)性程序中應用RPA技術(shù)能夠有效解決應交稅費審計工作目前存在的耗時費力且極易出錯的問題。 因此，以A會計師事務所為例， 在描述應交稅費實質(zhì)性程序現(xiàn)狀和流程的基礎(chǔ)上， 首先分析其目前存在的納稅申報表核對困難等問題， 然后引入RPA技術(shù)， 構(gòu)建應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫏C器人模型， 并介紹該模型的設(shè)計思路和運行機理， 最后從機器人的應用關(guān)注點方面闡述審計機器人的技術(shù)路徑和開發(fā)實施。

【關(guān)鍵詞】應交稅費;實質(zhì)性程序;RPA;會計師事務所;審計機器人

【中圖分類號】 F232;F239? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2022）01-0105-6

一、引言

應交稅費是企業(yè)根據(jù)一定時期內(nèi)的營業(yè)收入和利潤等按照稅法規(guī)定計算的應繳納的各種稅費， 主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅以及企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。 應交稅費項目反映的是企業(yè)各項稅費的繳納情況， 應交稅費審計工作是檢查被審計單位是否按規(guī)定向國家繳納相應稅金的工作， 對于正確反映企業(yè)的稅收情況、規(guī)范企業(yè)的稅務申報工作和提高企業(yè)的稅收管理水平有著重要作用。 該工作中包含大量的數(shù)據(jù)收集、計算和核對工作， 涉及多個稅種的核查， 整個審計過程工作量巨大， 存在著許多簡單、重復性的操作， 耗時費力， 尤其是在進行賬面數(shù)與申報數(shù)核對的過程中， 需要從申報資料中人工讀取并錄入大量數(shù)據(jù)， 過程繁瑣且極易出錯， 使得審計工作效率低下且存在不小的風險。 RPA是一種針對各行業(yè)內(nèi)存在大批量、重復性、機械化人工操作的情況， 允許任何人配置計算機軟件， 以機器人作為虛擬勞動力， 模擬人類與計算機的交互過程并完成預期任務的工作流程自動化軟件， 能夠代替人工在用戶界面下完成重復性強、標準化程度高、規(guī)則明確、大批量的日常事務操作。 借助RPA技術(shù)， 能夠有效地解決應交稅費審計工作中效率低和風險高的問題[1] 。

目前學術(shù)界關(guān)于應交稅費審計的研究較少， 主要集中在具體應交稅費審計底稿的編制方面。 謝月丹[2] 認為， 在審計工作中編制審計底稿和整理匯總是一項耗時費力的工作。 其中， 編制應交稅費的審計底稿耗時最長， 也最容易出錯。 與其他科目相比， “應交稅費”好比一個家族式的科目， 如“應交增值稅”科目下設(shè)有多個子級科目， 其中“未交增值稅”的期初借貸數(shù)會影響本期增值稅的測算， 具體審計時需要注意。 徐惠珍和周亞玲[3] 認為， 在進行應交稅費審計時， 需要注意各稅種明細表復合加計數(shù)是否正確且與財務報表、明細賬和總賬數(shù)是否相符， 取得的稅務機關(guān)匯算清繳或其他確認文件是否有效等， 如有差額則需查明原因并做好記錄。

關(guān)于引入新技術(shù)來改善審計環(huán)境和審計效率的研究， 程平和張雅頔[4] 從審計范圍、審計數(shù)據(jù)、審計風險、審計技術(shù)等方面分析了大數(shù)據(jù)、云會計技術(shù)對審計產(chǎn)生的影響， 建立了大數(shù)據(jù)時代基于云會計的審計實施框架， 并詳細闡述了該框架下開展審計業(yè)務的具體流程。 陳琳娣[5] 在電信運營商內(nèi)部審計引入機器人流程自動化的基礎(chǔ)上， 以新興技術(shù)為核心、以場景應用為方向， 打造了智慧審計的核心知識能力， 實現(xiàn)了內(nèi)部審計效率的提升。 針對注冊會計師審計， 程平和黃鑫[6] 、程平和陳奕竹[7] 以某會計師事務所為例， 引入RPA技術(shù)， 分別研究了應收賬款實質(zhì)性程序和會計分錄測試審計機器人模型的構(gòu)建、運行機理， 探討了機器人的應用關(guān)注點。

綜上， 現(xiàn)有的對應交稅費審計的研究主要集中在具體實施審計程序時的核查要點上， 比如要注意企業(yè)征稅范圍、稅率和納稅時點， 核查增值稅時要注意未交增值稅的期初借貸數(shù)等， 關(guān)于新興技術(shù)在審計領(lǐng)域的應用主要有基于RPA技術(shù)的職工薪酬實質(zhì)性程序和會計分錄測試風險評估程序等方面的研究， 而應用新興技術(shù)為應交稅費審計提供優(yōu)化方案的研究較為缺乏。 鑒于此， 本文以A會計師事務所為例， 結(jié)合B公司年報審計中的應交稅費項目， 分析應交稅費實質(zhì)性程序的具體業(yè)務流程， 引入RPA技術(shù)， 構(gòu)建應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫏C器人模型， 介紹其設(shè)計思路和運行機理， 并從應交稅費機器人的應用關(guān)注點方面闡述審計機器人的技術(shù)路徑和開發(fā)實施， 以及相關(guān)的風險點和控制措施， 以期為應交稅費實質(zhì)性程序的審計工作提供一些借鑒。

二、A會計師事務所應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫎I(yè)務的現(xiàn)狀與存在的問題

A會計師事務所是原重慶審計事務所在脫鉤改制后設(shè)立的， 迄今已逾20年， 其業(yè)務涉及會計報表審計， 財務收支審計， 企業(yè)分立、合并及清算審計和特定目的審計， 以及財務咨詢、企業(yè)管理咨詢、稅務咨詢等領(lǐng)域， 目前其年業(yè)務收入規(guī)模已達1.65億元， 其中審計業(yè)務收入約為6100萬元， 多年的發(fā)展和實踐經(jīng)驗的積累， 使得A會計師事務所的項目審計工作更加成熟、專業(yè)和獨具特色。

1. 應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫎I(yè)務的現(xiàn)狀及流程。 A會計師事務所應交稅費審計的主要稅種包括應交增值稅、應交企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等， 其應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫷墓ぷ髁鞒讨饕幸韵虏襟E： 首先， 審計助理從被審計單位的財務部門取得企業(yè)的納稅鑒定書以及全年各稅種的納稅申報表、完稅證明、稅收優(yōu)惠證明等文件， 了解被審計單位適用的稅種、稅率、減免稅范圍和納稅期限等信息， 并檢查上述文件的完整性和有效性， 若文件出現(xiàn)過時， 簽發(fā)單位不一致、不全等問題， 由審計經(jīng)理與企業(yè)溝通， 要求企業(yè)解釋原因或提供更完整準確的資料。 其次， 審計人員從企業(yè)財務賬套中取得應交稅費的資產(chǎn)負債表、利潤表、明細賬和總賬等資料， 根據(jù)應交稅費的科目余額表填制應交稅費明細表中的期初數(shù)， 復核加計并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對， 若不相符則需檢驗計填制和核對計算過程， 確保應交稅費期初數(shù)的準確性。 同時， 審計助理判斷是否存在借方余額的項目， 主要審查“未交增值稅”項目和“企業(yè)所得稅”項目。 若“未交增值稅”存在借方余額， 則進一步審查被審計單位是否有預繳的增值稅稅款， 需要審計人員判斷企業(yè)是否存在預繳增值稅的情形并與預繳增值稅期初余額進行勾稽; 若“企業(yè)所得稅”存在借方余額， 則檢驗上期是否存在重分類為其他流動資產(chǎn)的情形。 然后， 審計人員將取得的被審計單位各稅種納稅申報資料與上述明細表數(shù)據(jù)核對， 要重點核對“增值稅”和“企業(yè)所得稅”期初期末的未交數(shù)賬面金額與申報表中的期初期末未交數(shù)。 若期初數(shù)不一致， 則檢查上期經(jīng)審計的調(diào)整事項是否沒有入賬或者企業(yè)存在延期納稅事項， 對此企業(yè)需要取得稅務機關(guān)相關(guān)的認定依據(jù); 若期末數(shù)不一致， 則檢查本期借貸方發(fā)生額（借方取自申報表中的已交數(shù)， 貸方取自增值稅銷項稅額減去進項稅額后的差額）是否正確。 最后， 審計經(jīng)理與企業(yè)溝通出現(xiàn)差異的情況， 并進一步分析和確認出現(xiàn)差異的原因。

接下來， 由審計助理編制應交增值稅、房產(chǎn)稅、其他稅金等測算表進行具體分析， 增值稅測算主要是進行增值稅申報表的核對和進項、銷項稅額的匡算， 銷項稅額主要根據(jù)分產(chǎn)品的營業(yè)收入乘以稅率匡算， 差異一般由收入調(diào)整產(chǎn)生， 計入調(diào)整項目， 同樣進項稅額根據(jù)原材料、固定資產(chǎn)等存貨項目進行匡算， 分析出現(xiàn)差異的原因， 計入調(diào)整項目。 房產(chǎn)稅的測算是從無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)臺賬中取得房屋和土地原值后進行測算并與賬面和申報表數(shù)核對， 出現(xiàn)差異時記錄， 若差異較小則以申報表數(shù)為標準進行調(diào)整， 并告知企業(yè)。 其他稅金測算表中城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加項目主要根據(jù)應交增值稅金額乘以稅率測算， 隨之調(diào)整差異并記錄。 個人所得稅根據(jù)應付職工薪酬的審計建議進行調(diào)整并記錄， 土地使用稅根據(jù)土地權(quán)證中的土地面積乘以稅率測算， 出現(xiàn)差異時調(diào)整并記錄。 最后， 根據(jù)應交稅費明細表中的借方金額， 采用一定的重要性水平抽查各項稅費的原始會計憑證及附件， 檢查會計處理是否正確和稅費是否如實繳納情況， 最終根據(jù)實際情況編制審計工作底稿。 應交稅費實質(zhì)性程序的審計業(yè)務主要流程詳見圖1。

2. 應交稅費實質(zhì)性程序存在的問題。 A會計師事務所在進行應交稅費實質(zhì)性審計工作時， 審計人員需要執(zhí)行大量的數(shù)據(jù)表編制、數(shù)據(jù)核對、數(shù)據(jù)勾稽、數(shù)據(jù)計算、資料抽查、填寫底稿等操作， 整個過程存在以下問題：

（1）應交稅費實質(zhì)性程序涉及的稅種多、數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)來源廣， 人工操作繁瑣且耗時長。 在編制應交稅費明細表、增值稅測算表、房產(chǎn)稅測算表等底稿時， 審計人員需要從企業(yè)賬套中導出的科目余額表、應交稅費總賬、應交稅費明細賬以及不同稅種的納稅申報表中采集數(shù)據(jù)填制底稿; 在編制增值稅測算表時， 需要從營業(yè)收入、原材料和固定資產(chǎn)等科目明細賬中采集所需數(shù)據(jù)填制底稿; 在編制房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅測算表時， 需要從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應付職工薪酬科目明細表以及企業(yè)的土地權(quán)證等資料中取得相應的數(shù)據(jù)填制底稿， 或計算后填制底稿。 整個過程涉及的表格和資料種類繁多、數(shù)據(jù)量大， 需要消耗審計人員大量的時間在多個表格之間進行重復性的復制和粘貼操作， 過程繁瑣且耗時較長。

（2）應交稅費的核對和測算需要大量篩選、勾稽和計算數(shù)據(jù)， 人工處理效率低且極易出錯。 在進行應交稅費明細表與總賬、明細賬及納稅申報表數(shù)據(jù)的核對過程中， 審計人員需要從總賬中篩選出各稅種的期初期末數(shù)據(jù)， 并與各月度明細賬合計數(shù)、納稅申報表期初期末數(shù)進行核對， 有些地方性的稅種（如地方教育費附加）無法取得全年的匯總申報數(shù)額， 需要手動匯總各月數(shù)額后再進行核對， 極易出錯。 在編制增值稅測算表、進行銷項稅額的匡算時， 審計人員需要將根據(jù)賬面上的營業(yè)收入計算出的銷項稅額與申報數(shù)之間的差異與前期審計工作中對本年收入的調(diào)整數(shù)進行勾稽， 該過程對計算的準確度要求非常高， 一旦出現(xiàn)錯誤， 就有可能造成審計人員進行不斷重復的工作， 甚至造成審計人員做出錯誤判斷的后果， 給整個應交稅費審計工作帶來較大的風險。

（3）數(shù)據(jù)收集和稅費抽查過程中涉及人工取數(shù)和人工閱讀， 成本高、效率低下。 在應交稅費審計工作前期收集企業(yè)納稅鑒定書、納稅申報表和稅收優(yōu)惠文件等時， 需要由人工閱讀了解企業(yè)的稅種、稅率、征稅范圍及減免范圍和優(yōu)惠稅率等信息， 并判斷相關(guān)資料的完整性和合理性; 在應交稅費審計后期進行憑證抽查時， 也需要人工閱讀并核查關(guān)鍵的數(shù)據(jù)信息是否準確， 會計處理是否合理; 由于納稅申報表都是紙質(zhì)或PDF格式， 在獲取申報數(shù)據(jù)時也都是由人工取數(shù)來完成， 整個過程中的人工取數(shù)和人工閱讀操作耗費了大量的人力成本和時間成本， 還容易造成重要資料的遺失。

三、基于RPA的應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫏C器人模型

1. 設(shè)計目標與思路。 基于RPA的應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫏C器人的設(shè)計目標是在完成審計目標的基礎(chǔ)上， 解決業(yè)務流程中存在的效率低、成本高、出錯率高等問題， 從而提高審計工作效率和審計工作準確性， 以降低審計風險， 并盡可能地降低審計工作的人力成本和時間成本。

對于A會計師事務所應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫎I(yè)務流程設(shè)計， 要結(jié)合審計的具體工作流程以及RPA的應用特點和優(yōu)勢來分析機器人具體應用內(nèi)容， 進行機器人操作流程的設(shè)計。 首先要準備好完整的應交稅費審計所需的相關(guān)資料和相應的審計工作底稿， 其次分別從不同的數(shù)據(jù)源中提取所需要的資料， 并對數(shù)據(jù)進行分類和清洗， 然后根據(jù)不同稅費的審計程序要求， 應用RPA技術(shù)對數(shù)據(jù)做進一步篩選、讀取、寫入和計算等操作， 最后將相應的審計數(shù)據(jù)和結(jié)果說明寫入對應的審計底稿中。

2. 模型構(gòu)建。 基于RPA的應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫏C器人模型構(gòu)建， 需根據(jù)審計工作的目標要求和具體流程， 從收集到的應交稅費審計數(shù)據(jù)層面出發(fā)， 結(jié)合RPA的相應功能和操作方法， 分別在具體的審計服務層面和應用層面進行分析和梳理。 本文構(gòu)建的應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫏C器人模型見圖2。

應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫏C器人模型主要分為三部分， 分別是數(shù)據(jù)層、服務層和應用層。 數(shù)據(jù)層主要是進行數(shù)據(jù)的采集和清洗工作。 首先， 收集應交稅費明細表、資產(chǎn)負債表、科目余額表、無形資產(chǎn)臺賬、納稅申報表等資料， 將其劃分為結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)包括應交稅費明細表、資產(chǎn)負債表、科目余額表等， 半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)包括固定資產(chǎn)臺賬、無形資產(chǎn)臺賬等， 非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)包括納稅鑒定表、土地使用權(quán)證、納稅申報表等; 然后， 將收集到的數(shù)據(jù)進行清洗， 如在科目余額表中篩選出各項稅費的期初期末金額， 提取紙質(zhì)或掃描件的納稅申報表以及土地權(quán)證中的未交稅費和土地面積、設(shè)置各項數(shù)據(jù)文件的格式和命名等， 對數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一標準化的格式設(shè)置， 以方便機器人的進一步開發(fā)。 服務層是對以上基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行篩選、核對、計算分析等具體的數(shù)據(jù)處理和分析操作， 主要使用RPA軟件中的自動化組件， 包括Excel人機交互自動化、PDF文本識別自動化、OCR圖像識別自動化、E-mail人交互動自動化等模塊， 該過程中要求審計人員的工作電腦中存在相應的軟件， 并提前設(shè)置好擴展程序， 以方便程序的流暢運行。 應用層則是服務層的針對性落地實施， 即將服務層中的數(shù)據(jù)處理和分析操作對應到具體的審計底稿中， 應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫏C器人模型應用層對應的審計底稿主要包括應交稅費明細表、期初期末納稅申報核對明細表、增值稅測算表、其他稅金測算表、應交稅費繳納抽查表等， 結(jié)合應交稅費實質(zhì)性程序的審計目標， 完成整個審計工作底稿的編制工作。

基于RPA的應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫏C器人首先要做好環(huán)境和技術(shù)人員的配置、資料的準備和調(diào)試工作， 并利用獲取的數(shù)據(jù)編制應交稅費明細表、增值稅明細表等對數(shù)據(jù)進行清洗; 其次， 執(zhí)行實質(zhì)性分析程序， 檢查各項稅費是否與期初期末記錄一致， 找到存在借方余額的科目進行進一步分析， 通過檢查納稅申報資料和報表相關(guān)項目來驗證記錄是否合理; 再次， 分稅種進行進一步審計， 分別測算增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅種是否記錄正確、合理并計入調(diào)整; 然后， 進行應交稅費的憑證資料抽查， 檢查會計處理是否正確、抵扣是否合理等; 最后， 在相應的審計底稿中填寫審計說明， 并將審計底稿發(fā)送給項目經(jīng)理進行復核。

3. 模型運行機理。 RPA具有工作高效、零誤差、工作執(zhí)行準確的特點， 可以長時間無間斷地工作， 且無冗余的執(zhí)行任務。 將RPA技術(shù)運用到審計工作的具體流程中， 可以以更少的人力和時間完成更多的工作， 從而提高審計服務效率。 在進行自動化流程開發(fā)的過程中， 可邊設(shè)計邊運行測試， 確保每一個開發(fā)步驟的準確性。 在整個自動化流程設(shè)計完成后， 可根據(jù)具體的場景部署機器人， 并可設(shè)置機器人運行的時間。 具體的應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫏C器人工作流程（含7個部分）見圖3。

四、審計機器人的應用關(guān)注點

1. 技術(shù)路徑與開發(fā)實施。 本文的應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫏C器人工作流程主要包括編制應交稅費明細表、明細表與總賬和明細賬核對、納稅申報核對、應交稅費測算、發(fā)送底稿和資料這五個部分， 每一部分在UiBot中又可以作為一個單獨的流程。 其中， 編制應交稅費明細表部分主要通過應用系統(tǒng)操作中的應用模塊啟動和操作審計系統(tǒng)軟件來導出賬表數(shù)據(jù)。 明細表與總賬和明細賬核對部分主要運用軟件自動化中的Excel模塊， 對數(shù)據(jù)進行讀取、計算和對比， 還用基本命令語法模塊的條件循環(huán)等命令進行反復核查。 納稅申報核對部分主要運用到文件處理中的PDF模塊和基本命令語法模塊的遍歷循環(huán)等， 從大量標準化的納稅申報表中循環(huán)讀取所需要的數(shù)據(jù)， 并使用Excel模塊進行讀取、寫入和對比等操作。 應交稅費測算部分也用到了PDF模塊對獲得的數(shù)據(jù)進行原始提取， 然后通過Excel模塊進行數(shù)據(jù)的篩選、計算等操作。 當出現(xiàn)差異需聯(lián)系企業(yè)財務經(jīng)理以及將最終生成的審計底稿發(fā)送給審計經(jīng)理審查時， 則要用軟件自動化中的Outlook模塊或網(wǎng)絡(luò)中的SMTP模塊實現(xiàn)郵件的自動化操作。

2. 風險分析與措施防范。 基于RPA的應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫏C器人的可靠性是一個不可忽視的問題。 部署審計機器人時， 首先要考慮審計環(huán)境的復雜程度、故障恢復的難易程度， 結(jié)合具體的審計業(yè)務， 考慮一些有關(guān)人工判斷的步驟是否能通過機器人實現(xiàn)， 同時也要比較通過機器人實現(xiàn)和通過人工實現(xiàn)的復雜程度、耗費的成本， 比如有些賬面數(shù)據(jù)和申報表數(shù)據(jù)的差額需要依靠審計人員的職業(yè)判斷， 有經(jīng)驗的審計人員根據(jù)企業(yè)的業(yè)務類型、業(yè)務范圍、納稅申報時點等各種因素， 結(jié)合自身稅務方面的知識、業(yè)務經(jīng)驗， 可以很快地判斷出現(xiàn)差異的原因。 在實施審計機器人時， 需要以手動測試和自動化程序測試相結(jié)合的方式進行驗證。

此外， 為了使RPA技術(shù)能有效地與審計業(yè)務結(jié)合， 審計部門首先要在先進審計工具、系統(tǒng)建設(shè)、人才培養(yǎng)等方面加大資金和資源的投入， 不斷提升新技術(shù)在審計領(lǐng)域的應用; 其次， 夯實數(shù)據(jù)基礎(chǔ)， 全面梳理審計應用場景及行業(yè)內(nèi)外數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)， 擴大內(nèi)外部數(shù)據(jù)來源， 包括結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的擴展， 提升審計人員對數(shù)據(jù)、業(yè)務的了解和掌握程度， 逐步形成員工、客戶、業(yè)務和機構(gòu)等多維度的統(tǒng)一視圖; 最后， 要對數(shù)據(jù)表添加多維度標簽， 以方便數(shù)據(jù)的使用， 提升用戶的使用體驗度。

五、結(jié)束語

RPA技術(shù)的應用給審計帶來了新的價值， 在顯著提升審計效能、節(jié)約成本的同時， 縮短了審計時間， 也提高了審計質(zhì)量。 本文以A會計師事務所為例， 在描述應交稅費實質(zhì)性程序現(xiàn)狀和流程的基礎(chǔ)上， 首先分析其目前存在納稅申報表核對困難等問題， 然后引入RPA技術(shù)， 構(gòu)建應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫏C器人模型， 介紹其運行機理， 最后從機器人的應用關(guān)注點方面闡述審計機器人的技術(shù)路徑和開發(fā)實施， 以期為應交稅費實質(zhì)性程序?qū)徲嫻ぷ魈峁┫嚓P(guān)的借鑒。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[1] 程平.RPA財務機器人開發(fā)教程——基于UiPath（第2版）[M].北京： 電子工業(yè)出版社，2021.

[2] 謝月丹.會計師事務所應交稅費審計底稿的完善[ J].中國農(nóng)業(yè)會計，2016（11）：6 ～ 7.

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