上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策探究

陸瑩

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷繁榮發(fā)展，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)功能的認(rèn)識(shí)逐漸加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)被視為上市公司運(yùn)營過程中的重要工具之一，在公司財(cái)務(wù)監(jiān)管和管理經(jīng)營過程中發(fā)揮著不可替代的作用。但是由于我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)制引入時(shí)間短、起步慢，因此，目前從適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需求及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)的要求來看，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)行中還存在一些問題。文章通過對我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和現(xiàn)狀進(jìn)行探究，并且對其存在的問題進(jìn)行剖析，提出改進(jìn)對策。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部審計(jì);改進(jìn)對策

中圖分類號(hào)：F239.45;F832.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）05-0136-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.05.136

1 引言

2013 年我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，自 2014年 1 月 1 日開始在我國上市公司執(zhí)行。然而，近年來我國上市公司仍頻繁曝出財(cái)務(wù)造假事件，如 2014 年獐子島扇貝事件、2015年欣泰電氣 IPO 造假、2019年康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假等，其背后凸顯的不僅是監(jiān)管部門和中介機(jī)構(gòu)的失責(zé)，更多反映的是公司內(nèi)部審計(jì)部門虛設(shè)和審計(jì)獨(dú)立性缺失的問題。因此，在市場內(nèi)外部環(huán)境不斷發(fā)展和變化的情況下，探尋我國上市公司內(nèi)部審計(jì)問題的癥結(jié)所在，并有效地解決現(xiàn)存問題，已經(jīng)成為我國會(huì)計(jì)界、審計(jì)界乃至政府企業(yè)研究的重大課題。

本文就以上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用及現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題并提出改善對策，以期為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在我國上市公司中的作用提供參考和借鑒。

2 上市公司內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵及意義

內(nèi)部審計(jì)作為一種具有獨(dú)立和客觀性質(zhì)的保證和咨詢活動(dòng)，通過一系列的方法和評(píng)價(jià)手段輔助公司內(nèi)部經(jīng)營管理，它貫穿于企業(yè)運(yùn)行和管理的全過程中，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要方法。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否合理、合法、有效及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料是否真實(shí)來進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，由內(nèi)審人員連續(xù)、實(shí)時(shí)地開展工作，提出應(yīng)對策略，是風(fēng)險(xiǎn)管理中的一道有力防線。

現(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)對上市公司風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、預(yù)防和控制方面的作用已經(jīng)得到許多上市公司所有者和管理層的認(rèn)可。上市公司有效的內(nèi)部審計(jì)可以提升公司的總體管理水平與經(jīng)營能力，有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)，在市場上擁有更好的競爭力;有利于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和整個(gè)市場發(fā)展的需要;有利于客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)中管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免相關(guān)人員濫用職權(quán)，明確其職責(zé)分工。

3 我國上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的研究

近年來，上市公司財(cái)務(wù)舞弊、業(yè)績變臉事件已經(jīng)屢見不鮮，既逐漸磨滅著投資者們的熱情，也一定程度上對資本市場的正常運(yùn)行和秩序規(guī)范造成了不良影響。因?yàn)槲覈鲜泄緝?nèi)部審計(jì)在制度制定、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員培訓(xùn)等方面都是機(jī)械地參考西方國家經(jīng)驗(yàn)，缺乏針對我國上市公司實(shí)際情況編制的法律制度。不健全的規(guī)章制度，給內(nèi)部審計(jì)工作的開展和內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮帶來一定困難。

同時(shí)，從公司審計(jì)人員綜合素質(zhì)來看，雖然有部分上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性以及專業(yè)人員勝任能力較強(qiáng)，但是大多數(shù)企業(yè)在這方面還是存在較大的改善空間?？偟膩碚f，雖然目前內(nèi)部審計(jì)越來越受到上市公司以及大眾的重視，也在不斷發(fā)展進(jìn)步，但其相關(guān)制度還不完善，執(zhí)行質(zhì)量也有待提高，同時(shí)上市公司內(nèi)部審計(jì)也面臨著更多更復(fù)雜的新形勢，有許多問題亟待解決。

4 我國上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題分析

4.1 內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

我國上市公司內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際實(shí)施的過程當(dāng)中，缺乏能夠獨(dú)立行使職權(quán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)制度不健全，內(nèi)部審計(jì)大多由董事會(huì)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)部門如果對管理層的權(quán)力過分依賴，很有可能受其干擾或者被其操縱，降低內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。管理層若認(rèn)為內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)的問題可能影響公司形象，或者影響其業(yè)績美觀性、對應(yīng)付外審不利等原因，可能會(huì)對內(nèi)審人員實(shí)施壓力，采用限制資金發(fā)放、減少人員配備、縮小審計(jì)范圍等方法影響內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。同時(shí)，由于內(nèi)部治理機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還是難以真正得到體現(xiàn)。

4.2 審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)水平有限

盡管我國上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)都成立得較晚，在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)嚴(yán)格把關(guān)，而且后續(xù)也為內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員開展許多專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。但不容置疑的事實(shí)情況是，我國上市公司內(nèi)審人員的整體素質(zhì)還很低。一些上市公司的內(nèi)審人員是由會(huì)計(jì)或者是從財(cái)務(wù)部門調(diào)離出來的其他人員兼任，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)而導(dǎo)致業(yè)務(wù)執(zhí)行能力不高。內(nèi)部審計(jì)工作也沒有得到領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)有的重視，內(nèi)審人員不光是工作熱情無法被調(diào)動(dòng)，而且專業(yè)素質(zhì)也不能真正得到提高。

那些真正具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)知識(shí)、深入了解上市公司運(yùn)作模式且具備較高職業(yè)道德的高素質(zhì)審計(jì)人員還非常欠缺，有些內(nèi)審人員甚至尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在上市公司中應(yīng)有的獨(dú)立性，因此實(shí)施審計(jì)工作時(shí)會(huì)在多方面受到管理層的制約導(dǎo)致審計(jì)效率低下。

4.3 常用的審計(jì)手段相對落后

我國大部分上市公司實(shí)行事后審計(jì)，只能對既有事實(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，就不能夠像事中審計(jì)一樣在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)早期發(fā)現(xiàn)問題所在，及時(shí)反饋出審計(jì)意見，更不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)事前防范和監(jiān)督的作用。所以上市公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作后，如果發(fā)現(xiàn)存在某方面的問題， 那么往往審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件已經(jīng)發(fā)生，并且對公司經(jīng)濟(jì)利益造成了一定損失。

除此之外，上市公司缺乏IT技術(shù)的普及應(yīng)用，審計(jì)人員無法適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化對內(nèi)審工作的要求，也沒有將國外比較先進(jìn)的審計(jì)方法和手段引入具體工作中，這些方面的落后都在很大程度上使得內(nèi)審工作的開展效率低下，未能充分發(fā)揮其提升公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平的作用。

4.4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

我國上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至今，仍然有歸屬權(quán)不合理的情況發(fā)生，大約70%的上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于管理層，20%的上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)是屬于董事會(huì)，而內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸屬于監(jiān)事會(huì)的上市公司只有10%。

我國上市公司的多種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，無法保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，無法對公司的經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和各部門職能實(shí)現(xiàn)的有效性進(jìn)行合理的監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。因此，上市公司不能合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是無法實(shí)現(xiàn)維護(hù)公司利益和完善公司治理的本質(zhì)原因。

5 完善我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的對策

5.1 保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理、實(shí)現(xiàn)利益目標(biāo)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，而要保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是能夠有效發(fā)揮上市公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)性作用的前提。首先，要保持內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并且發(fā)揮其他職能部門的協(xié)同作用;其次，加強(qiáng)上市公司獨(dú)立董事制度，董事會(huì)作為公司治理的核心，其在公司治理中所占的比例是決定董事會(huì)有效性的關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也需要得到董事會(huì)的承認(rèn)和支持;最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范建設(shè)，提高內(nèi)審相關(guān)的法律約束作用，增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性意識(shí)，從而提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。

5.2 提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平

上市公司需要關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力，更新員工審計(jì)理念，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。因?yàn)樵谛畔⒒粩喟l(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，上市公司內(nèi)部審計(jì)人員除了需要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，還要具有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作態(tài)度和較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力。上市公司應(yīng)加強(qiáng)人員管理，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠較快適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作逐漸從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中審?jì)，逐漸適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。主要可從以下三個(gè)方面來改進(jìn)。

一是上市公司應(yīng)當(dāng)不斷加大對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，拓寬員工知識(shí)面，重視繼續(xù)教育;二是吸納更多具有豐富外部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人才進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);三是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中專家的多樣性，使得經(jīng)濟(jì)專家、法律專家、技術(shù)專家等在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中占有一定比例。

5.3 改變內(nèi)部審計(jì)手段

我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展緩慢，現(xiàn)在上市公司內(nèi)部審計(jì)還過于依賴已經(jīng)過時(shí)的手段，現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)需要借助信息技術(shù)系統(tǒng)，適應(yīng)數(shù)字化要求去創(chuàng)新工作手段，才能解決審計(jì)流程速度慢的問題，既提高內(nèi)審人員的效率，又可保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的變化趨勢實(shí)施監(jiān)測，對異常事項(xiàng)和異常數(shù)據(jù)保持警惕，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)情況并且實(shí)施措施控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)事中控制。

總之，上市公司內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)不斷創(chuàng)新工作手段，理解和運(yùn)用新的IT技術(shù)，更加注重對上市公司整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，努力實(shí)現(xiàn)事前、事中控制轉(zhuǎn)型，以便推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作不斷發(fā)展前進(jìn)。

5.4 設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

上市公司應(yīng)具有建立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的意識(shí)，嚴(yán)格確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的歸屬關(guān)系，承認(rèn)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的重要性，根據(jù)公司實(shí)際情況合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不可受到公司生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理的影響，應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的權(quán)威性和獨(dú)立的決策權(quán)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)監(jiān)督作用，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

首先， 可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組長， 配備合理的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，對工作內(nèi)容和工作范圍進(jìn)行統(tǒng)籌安排， 同時(shí)設(shè)置內(nèi)審工作監(jiān)督機(jī)構(gòu)， 對審計(jì)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督控制。其次， 上市公司應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性， 不可與其他部門職能交叉混淆，應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門， 減少具體業(yè)務(wù)因素對審計(jì)工作的不良影響， 保障內(nèi)審工作的效率和效果。

6 結(jié)論

伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和資本市場的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在上市公司中的作用逐漸凸顯，我國內(nèi)部審計(jì)工作也進(jìn)入了新發(fā)展階段，但是在這過程中仍然存在許多問題未解決。在處理這些問題時(shí)，既不能故步自封，又不能盲目模仿他國經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國上市公司的具體情況，來建立符合我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)模式，只有不斷創(chuàng)新，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，才能為上市公司防范風(fēng)險(xiǎn)和提升經(jīng)濟(jì)效益帶來切實(shí)幫助。內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)不可能一蹴而就， 不僅需要政府有關(guān)部門提供制度保障，還需要公司各部門對內(nèi)部審計(jì)工作都予以支持，加上審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平的提升，才能使得內(nèi)部審計(jì)工作效率提高。內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展對于我國上市公司長期發(fā)展至關(guān)重要， 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，才能使其為公司的健康成長提供更多的可行性建議。

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