抖音平臺“短視頻+直播”帶貨個人所得稅問題探析

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，短視頻平臺“帶貨”逐漸受到追捧，成為一種全新的商業(yè)模式。抖音作為短視頻平臺，有兩種帶貨方式：一種是發(fā)布的短視頻中以插播廣告形式帶貨，另一種則是日益火熱的“直播帶貨”，在這兩種方式的“帶貨”下，各大抖音達人的收入也可謂日進斗金，其納稅問題有利于保證經(jīng)濟社會的公平以及國家財政收入的穩(wěn)定。文章從個人所得稅角度出發(fā)，深入分析抖音平臺“短視頻+直播”帶貨方式下個稅納稅人、扣繳義務人及征稅范圍的問題，并給出了個人所得稅征管方面的改善措施，以期對國家制定有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)平臺個稅征管法律法規(guī)提供建議，同時對互聯(lián)網(wǎng)達人、經(jīng)紀公司、平臺繳納個稅的困惑之處給予幫助。

關(guān)鍵詞：抖音平臺;“短視頻+直播”;帶貨個人所得稅

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）07-0148-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.07.148

1 引言

目前，碎片化的時刻影響著人們的生活和認知，也引領了一個“狼吞虎咽”的“快餐化”時代。誰能快速抓住人們的眼球，最短時間抓住大眾的心，誰就能夠攫取更多的經(jīng)濟利益，“抖音App”在這種時代大背景下應運而生。近年來，實體經(jīng)濟發(fā)展困難，尤其是2020年新冠肺炎疫情的突襲，使得實體零售業(yè)遭遇重創(chuàng)，不得不轉(zhuǎn)變營銷方式。抖音作為當前最活躍的新媒體平臺，實體零售業(yè)自然不會放過。目前來看，抖音“帶貨”方式主要包括兩種：其一，商家和有一定粉絲基礎的抖音用戶合作，將自己的產(chǎn)品以廣告的形式加入抖音用戶所創(chuàng)造的短視頻中推廣，或者通過流量直播帶貨的方式（以下簡稱“他播”），讓這些所謂的抖音達人幫自己賣貨;其二，商戶自己開設抖音賬號，自身運營創(chuàng)作短視頻或者直播帶貨（以下簡稱“自播”），該方式在抖音平臺的流行度已逐漸超過前一種方式。據(jù)抖音2020年12月22日最新公布數(shù)據(jù)可以看出，抖音小店總銷量持續(xù)增加，每月也都能保持10%以上的增速。抖音銷量如此之大，成交金額如此之多，“抖音帶貨”給抖音網(wǎng)紅和抖音小店帶來了巨大收益，對這些收入進行規(guī)制對于國家經(jīng)濟社會穩(wěn)定發(fā)展就顯得格外重要。但是，由于網(wǎng)絡平臺稅收治理難點的存在，帶貨達人和商家個人所得稅的征收有很多問題，逃稅偷稅漏稅現(xiàn)象也不少見，無疑暴露了稅務監(jiān)管的盲區(qū)。最近，某政協(xié)委員提議“建議公示逃稅主播名單”一度沖入微博熱搜榜高位，不禁使廣大網(wǎng)友對“公平公正”產(chǎn)生懷疑。

2 平臺“帶貨”現(xiàn)象稅收治理難點

2.1 納稅主體和扣繳義務人難以確定

在梳理網(wǎng)絡平臺“帶貨”涉稅問題的過程中，發(fā)現(xiàn)由于抖音達人、平臺和經(jīng)紀公司之間合作協(xié)議、合作模式不同，造成三者之間的法律關(guān)系比較冗雜，在實踐中相當容易混淆，致使納稅主體和扣繳義務人難以確定。有的是抖音達人獨立經(jīng)營抖音賬號，沒有工作室，沒有經(jīng)紀公司，與某個品牌簽約獲取薪酬（坑位費）進行短視頻或者直播推廣;有的是抖音達人有自己的經(jīng)紀公司或者工作室，平臺以及品牌與之簽約;有的是抖音平臺直接與達人簽約，抖音達人加入抖音公會，受平臺控制;有的是商戶和抖音平臺簽訂協(xié)議，開設抖音賬號推廣產(chǎn)品和直播帶貨。三者之間不同的法律關(guān)系會帶來不同的納稅義務，由于其可能缺乏相應稅收知識或者存在某種避稅動機，導致實踐中平臺“帶貨”現(xiàn)象稅收征繳困難。

2.2 征稅范圍難以確定

平臺帶貨由于帶貨達人、平臺、經(jīng)紀公司之間關(guān)系不同，達人帶貨所得的類型也就不同。帶貨達人所得可能是勞動報酬按照工資薪金所得征稅，或是勞務關(guān)系下的勞務報酬征稅，又或是偶然所得，再或是個體工商戶經(jīng)營所得，更或是核定征收。由于所得稅類型難以確定，納稅金額就難以準確衡量，影響稅務部門個稅征收。

2.3 征管技術(shù)落后

首先，目前稅務部門所運用的征管技術(shù)尚無法完全掌握平臺交易的整個過程，了解各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)獲得相關(guān)憑證;其次，互聯(lián)網(wǎng)交易的無紙化導致稅務部門難以準確判斷個人所得稅申報相關(guān)信息的真假;最后，由于數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，支付寶、微信掃碼支付已遍布大街小巷，雖說方便快捷，但是相關(guān)部門也很難稽查這些交易信息?？偠灾壳暗亩愂照鞴芗夹g(shù)難以滿足網(wǎng)絡平臺“帶貨方”個人所得稅征管的要求。

2.4 納稅人自主納稅申報率低

《個人所得稅法》中明確指出每一位納稅人有進行個稅所得稅納稅申報的責任和義務，而對于大多數(shù)平臺達人而言，由于自身收入相比更為隱蔽，在僥幸心理的作用下，向稅務機關(guān)如實申報的可能性不大。另外，納稅人缺乏相關(guān)的自主納稅經(jīng)驗，加上對相關(guān)稅收法律的不了解，在自行申報過程中會出現(xiàn)許多錯誤，給稅務部門帶來不必要的麻煩，影響稅務部門的工作效率。

2.5 網(wǎng)絡主播信息登記制度缺失

就抖音來說，大部分用戶想要發(fā)布短視頻只需要簡單幾步注冊登錄，想要成為一名直播主播也僅僅只需要開通直播功能。雖說現(xiàn)在的注冊流程在不斷完善，需要填寫自身信息，但是與抖音達人和主播有關(guān)的涉稅信息還不夠全面，這些信息的缺失使得網(wǎng)絡平臺難以履行其自身所承擔的義務。

3 “他播”方式個稅征收重點

文章中的“他播”是指商家和有一定粉絲基礎的抖音用戶合作，將自己的產(chǎn)品以廣告的形式加入抖音用戶所創(chuàng)造的短視頻中推廣或者通過抖音達人進行直播帶貨。文章涉及的個稅納稅人為抖音達人和抖音主播。

3.1 抖音達人短視頻推廣

抖音以短視頻著稱，打開抖音，鋪天蓋地的短視頻映入眼簾，在放松用戶身心的同時，更好地利用了用戶的碎片化時間。目前，抖音達人發(fā)布的短視頻中經(jīng)常會出現(xiàn)某個品牌的某個產(chǎn)品，他們在短視頻中進行廣告推廣，介紹產(chǎn)品的功效價值，吸引網(wǎng)友購買。在此過程中，抖音達人需要開設“櫥窗”，將所需要銷售的商品放入櫥窗內(nèi)進行商品分享。據(jù)了解，抖音和淘寶、京東等第三方合作組建聯(lián)盟平臺，消費者可以通過櫥窗直接進入相關(guān)購物App進行購買。目前抖音小店和第三方平臺結(jié)算周期及傭金費用有些許不同，一般來說抖音平臺會收取10%的傭金，即抖音平臺收取銷售總額的10%，在“他播”方式下其余返還給開通櫥窗的商家。據(jù)了解抖音開通櫥窗這個功能不收費，只需要滿足一定粉絲量和視頻發(fā)布量的要求即可成功開通。據(jù)了解，商家和抖音達人或按照約定金額支付推廣費，或按銷售額的一定比例支付傭金，或兩者兼有。所以判斷個人所得稅扣繳義務人的關(guān)鍵在于，確定抖音達人所獲收入的支付方是誰。與此同時，抖音達人與經(jīng)紀公司、抖音平臺的關(guān)系也影響著個稅的計算和繳納，即個人所得稅稅款的繳納跟抖音達人的業(yè)務模式相關(guān)。

（1）如果抖音達人為獨立達人，既沒有經(jīng)紀公司，也沒有抖音平臺簽約。在此種情況下，支付方為商家，而抖音達人和商家簽訂的是代銷商品的合同，商家應按照勞務報酬所得進行代扣代繳。

（2）如果抖音達人和某經(jīng)紀公司簽訂勞動或勞務合同，商家和經(jīng)紀公司取得聯(lián)系，選擇某達人進行推廣帶貨。這種情況下，商家把推廣費或傭金結(jié)算給經(jīng)紀公司，經(jīng)紀公司依據(jù)和抖音達人的法律關(guān)系進行代扣代繳（所涉及的企業(yè)所得稅此處不考慮）。若達人和經(jīng)紀公司簽署勞動合同，經(jīng)紀公司按工資薪金所得扣繳個稅;若簽署勞務合同，經(jīng)紀公司按勞務報酬所得扣繳個稅。

（3）如果抖音達人和抖音平臺簽訂勞動合同，就需要按照工資薪金所得繳納個稅，由抖音平臺作為扣繳義務人代扣代繳達人的個人所得稅。

（4）如果抖音達人開設個人工作室，工作室可能屬于個人獨資企業(yè)，需依經(jīng)營所得繳納個人所得稅，若滿足核定征收的條件，可以由稅務部門核定其應納稅所得額征收個稅。

3.2 抖音達人直播帶貨

主播們的收入一般由三部分構(gòu)成：一是銷售返傭，主播根據(jù)帶貨銷售額按比例抽取;二是收取“坑位費”，商家需要向主播支付產(chǎn)品進入直播間的入場費;三是粉絲在直播間贈予主播虛擬禮物的收入，在抖音中有“音”“粉絲團”“禮物”等，可以統(tǒng)稱為粉絲打賞。

3.2.1 坑位費和銷售傭金

坑位費是商家直接給主播的，坑位費的支付不經(jīng)過平臺，平臺沒有任何提成，這筆資金完全由商家和主播（或其工作室、經(jīng)紀公司）協(xié)商。銷售傭金一般會在直播結(jié)束平臺扣除一定比例的技術(shù)服務費后返還給主播，由商家和主播按照約定分攤。在這種情況下，個人所得稅的征收管理和上述抖音達人短視頻推廣大體一致，與業(yè)務模式有關(guān)。

（1）網(wǎng)紅主播以獨立身份在平臺直播帶貨，這時平臺只是一個線上場所或依托，主播沒有經(jīng)紀公司，也沒有與抖音平臺簽約。在此種情況下，支付方為商家，而抖音達人和商家簽訂的是代銷商品的合同，商家應按照勞務報酬所得進行代扣代繳。

（2）網(wǎng)紅主播開設獨立工作室，借助平臺直播，工作室與直播平臺屬勞務關(guān)系。此種方式是當前主流方式。工作室大多屬于個人獨資企業(yè)，需依經(jīng)營所得繳納個人所得稅，滿足條件也可以申請核定征收。

（3）網(wǎng)紅主播與經(jīng)紀公司簽訂合同，網(wǎng)紅主播通過平臺直播。商家和經(jīng)紀公司協(xié)商收益分享比例后，由經(jīng)紀公司根據(jù)和主播的勞務或者勞動法律關(guān)系確定如何代扣代繳個稅。勞務關(guān)系或勞動關(guān)系具體代扣代繳如上所示。

（4）主播與平臺簽訂勞動合同，主播作為平臺員工開展直播。商家和平臺協(xié)商利益分享比例后，平臺按工資薪金所得代扣代繳個稅。

3.2.2 粉絲打賞

粉絲打賞在一般的網(wǎng)紅直播中占據(jù)主要地位，在之前的游戲直播中，主播收入主要來源于此，但在帶貨直播中，這部分收入并非大頭，但仍是主播收入來源之一。目前，在談到“打賞”所得，有一個問題一直存在：“打賞”是否應該納稅，若納稅應采取何種稅率合適。有人認為“打賞”是一種贈與行為，就好像朋友之間發(fā)紅包送禮物，法律不應過于介入要求納稅;也有人認為“打賞”應按照主播與平臺或經(jīng)紀公司的關(guān)系，確定為勞動或者勞務關(guān)系，按照勞動報酬所得或工資新進所得征收個人所得稅;還有人認為“打賞”不是經(jīng)常性的行為，是偶然的，應按照偶然所得征稅。后兩種觀點雖然征稅范圍不一致，但是都認為“打賞”屬于一種消費行為，而不是無償?shù)馁浥c。贈與行為和消費行為區(qū)別是什么？贈與行為，顧名思義，即捐贈人無償把自己擁有處分權(quán)或所有權(quán)的物品給予受贈人的行為;消費行為，主要表現(xiàn)為雙方在平等的環(huán)境下，一方支付對價并購買商品或服務的行為?？偠灾?，兩種行為本質(zhì)的區(qū)別，就在于是不是有償或者說過程中有沒有對價。

一般情況下，網(wǎng)友、粉絲們在直播平臺通過充值現(xiàn)金或者購買虛擬禮物來對主播進行打賞，產(chǎn)生這種行為就是因為網(wǎng)友、粉絲們從主播那里獲得了精神上或者物質(zhì)上的滿足，內(nèi)心開心進行打賞，表示對他們的直播表現(xiàn)肯定。同時，得到“打賞”，主播有時也會對他們的需求進行一定程度上的回應，比如表演節(jié)目等。這就使得網(wǎng)友粉絲的打賞行為具備了“有償”或者“對價”的特征，更符合消費行為，而不是無償?shù)馁浥c行為。但是究竟是按照“勞務報酬所得”“工資、薪金所得”還是“偶然所得”納稅呢？文章認為打賞收入仍以主播的表現(xiàn)為前提，并非絕對偶然事件，按照勞務報酬或者工資薪金所得進行界定是較為合理的。并且，在這一模式下，對這部分收入征稅，稅基計算有跡可循。即如果主播與平臺或者公會簽約即可認定為工資薪金所得，如果主播與平臺或者公會之間未簽約則可認定為勞務報酬。

關(guān)于扣繳義務人的確定，仍需要考慮主播直播業(yè)務模式。

（1）網(wǎng)紅主播以獨立身份在平臺直播帶貨，這時平臺也僅僅只是一個線上場所，主播沒有經(jīng)紀公司，也沒有抖音平臺簽約。在此種情況下，抖音平臺按照勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅。

（2）網(wǎng)紅主播開設獨立工作室，借助平臺直播，工作室與直播平臺屬勞務關(guān)系。個人獨資企業(yè)個人所得稅的繳納如上所示，不再贅述。

（3）網(wǎng)紅主播與經(jīng)紀公司簽訂合同，網(wǎng)紅主播通過平臺直播。商家和經(jīng)紀公司分享收益后，由經(jīng)紀公司根據(jù)和主播的法律關(guān)系確定如何代扣代繳個稅。若簽署的是勞動合同，經(jīng)紀公司應按工資薪金所得扣繳網(wǎng)紅主播的個稅;如果經(jīng)紀公司與主播未簽訂勞動合同，僅為一般的居間合作關(guān)系，那么可以簡單地認為主播所獲得的打賞所得仍是由抖音平臺支付，應由抖音直播平臺進行代扣代繳。

（4）主播與平臺簽訂勞動合同，主播作為平臺員工開展直播，打賞收益抖音平臺可以作為獎金等按工資薪金所得代扣代繳個稅。

4 “自播”方式個稅征收重點

文章中的“自播”是指商家以個體工商戶或者企業(yè)的形式入駐抖音，發(fā)布短視頻或者進行直播為自己的品牌產(chǎn)品帶貨，目前這種方式在抖音平臺非常常見。在這種情況下，無論是發(fā)布短視頻還是直播，其目的都是出售自己的商品，所以從本質(zhì)上說，都是為了經(jīng)營而產(chǎn)生的推廣行為。

如果商戶為個體工商戶、個人獨資公司或者合伙企業(yè)，收益和平臺結(jié)算后，則通過經(jīng)營所得繳納個人所得稅，自行申報納稅;也可由主管稅務機關(guān)核定應納稅所得額。

如果商戶為公司制企業(yè)，則作為納稅人的商戶需要繳納企業(yè)所得稅。在此種情況下，主要根據(jù)主播與公司的法律關(guān)系，由公司按照工資薪金所得或者勞務報酬所得進行代扣代繳。

5 結(jié)語

文章從抖音平臺“帶貨”個稅繳納過程出發(fā)深入分析了“他播”“自播”情況下個人所得稅繳納問題，對互聯(lián)網(wǎng)達人、經(jīng)紀公司、平臺繳納個稅的困惑之處給予幫助。但在此過程中筆者也發(fā)現(xiàn)了目前“平臺帶貨”個稅征管方面存在的一些問題，提出了以下個稅征管方面的建議供參考。首先，應完善相關(guān)稅收法律法規(guī)?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺帶貨作為一種新事物和新問題，需要國家根據(jù)相關(guān)建議制定有關(guān)“平臺經(jīng)濟”“互聯(lián)網(wǎng)電商”“直播”等稅收征管法律法規(guī)并正式發(fā)布，使互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收征管可控有效。其次，應提升稅收征管技術(shù)。目前，大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，利用數(shù)字技術(shù)提高稅收征管水平已迫在眉睫，我國應利用現(xiàn)代化技術(shù)，包括大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等監(jiān)管稅源，實現(xiàn)“數(shù)據(jù)管稅”;同時，利用大數(shù)據(jù)實現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)共享，建立全國納稅信息數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)多方信息共享。再次，應增強我國公民的納稅意識。稅務機關(guān)應深入與抖音平臺合作，組織抖音達人及電商學習納稅相關(guān)知識，使納稅人從心底接受“稅收繳納”這一觀點，化“被動”為“主動”，主觀上減少稅源流失。最后，應整頓“平臺帶貨”行業(yè)、規(guī)范抖音等互聯(lián)網(wǎng)平臺。對網(wǎng)絡達人及直播主播進行實名認證。稅務機關(guān)應以個人稅務信息系統(tǒng)為基礎，利用大統(tǒng)計數(shù)據(jù)，對不同帶貨平臺的業(yè)務和收入進行系統(tǒng)調(diào)查;與此同時，應更加關(guān)注稅務違法處罰，根據(jù)違法行為的事實確定處罰措施，以有效約束和制止納稅人偷逃稅的企圖。

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[作者簡介]王佳蕾（1996—），女，漢族，山西運城人，長安大學經(jīng)濟與管理學院研究生，研究方向：財務、稅務會計。

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