論經(jīng)濟責任審計的責任界定與制度完善

伍嵐

摘 要：要保證審計工作順利進行，就需要相應責任機制的保障，經(jīng)濟責任審計應運而生，要明確經(jīng)濟責任審計的責任界定并完善配套制度。筆者從多年審計工作實踐出發(fā)，結(jié)合國內(nèi)外關(guān)于經(jīng)濟責任審計的最新研究專著，強調(diào)經(jīng)濟責任審計的責任界定的重要意義，分析經(jīng)濟責任審計中責任界定可能存在的問題，并提出一些具體的建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計;責任界定;制度完善

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）07-0144-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.07.144

1 引言

經(jīng)濟責任審計是一個復雜的概念，在不同的使用場景有不同的概念，既可以從宏觀的角度進行總結(jié)，也能從微觀的角度進行分解。財產(chǎn)所有權(quán)是企業(yè)運營的保證，經(jīng)營管理權(quán)是企業(yè)生存發(fā)展的基石，為了避免財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離，審計制度應運而生。沒有審計制度，會計資料數(shù)據(jù)容易出現(xiàn)造假的情況，財產(chǎn)經(jīng)營管理人的責任也經(jīng)常會出現(xiàn)混同。經(jīng)濟責任審計具有審計的基本特征，是審計的有機組成部分，經(jīng)濟責任審計就是審計。既然可以從宏觀的角度對經(jīng)濟責任審計進行分析，那么也可以從微觀的角度對經(jīng)濟責任審計進行剖析。狹義的經(jīng)濟責任審計在過去是不存在的，它是一種新型制度，其存在的意義是將機關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導人的經(jīng)營管理責任清晰化，以審計作為主要工作活動的內(nèi)容，在現(xiàn)實生活中的表現(xiàn)就是任中責任審計，即在任期內(nèi)，要對領(lǐng)導人經(jīng)濟責任進行審計。離任責任審計也是重要的表現(xiàn)形式，存在的意義是為了強調(diào)領(lǐng)導人離任時的經(jīng)濟責任認定。由于廣義的經(jīng)濟責任涉及范圍很廣，研究難度比較大，筆者從狹義的經(jīng)濟責任審計出發(fā)，研究狹義經(jīng)濟審計中可能出現(xiàn)的問題。

2 經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀

2.1 經(jīng)濟責任審計的意義

在新的時代背景下，國家更加關(guān)注黨風廉政建設，加強黨風廉政建設離不開審計制度的支持。經(jīng)濟責任審計制度也有助于加強對干部的監(jiān)督管理，明確干部的經(jīng)濟責任。各行各業(yè)的工作其實都離不開經(jīng)濟責任審計制度，在權(quán)力運行的過程中，經(jīng)濟責任審計制度如果落實不到位，權(quán)力就無法受到監(jiān)督，容易造成權(quán)力的恣意。如果權(quán)力的運行過程始終處于封閉狀態(tài)，那么就很難發(fā)揮經(jīng)濟責任審計制度的監(jiān)管作用，權(quán)力運行無法被節(jié)制。經(jīng)濟責任審計制度就是要起到監(jiān)督管理的作用，讓領(lǐng)導干部不能隨意動用手中的權(quán)力，意識到濫用權(quán)力的后果，遇到事情三思而后行，做出更成熟的決策，減少權(quán)力運行中封閉的情況，讓權(quán)力能夠在透明的環(huán)境中運行。

2.2 經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀

目前經(jīng)濟責任審計制度已經(jīng)在各部門單位開展實行。但是經(jīng)濟責任審計制度在實際運行過程中，仍然存在一些不完善的地方，需要從法律法規(guī)入手，為經(jīng)濟責任審計制度提供法律依據(jù)，對于經(jīng)濟責任審計制度中的缺陷進行填補。各地審計工作的具體情況一般由審計所進行統(tǒng)計，經(jīng)濟責任審計得到了單位負責人的重視，推廣工作進展順利，經(jīng)濟責任審計的配套制度也愈加完善。制度的完善離不開經(jīng)驗的積累，經(jīng)驗的積累需要轉(zhuǎn)化為制度支撐，地方政府為了保證經(jīng)濟責任審計制度能夠正常運行，對審計制度量身定做了一些規(guī)章制度，這些規(guī)章制度可以與經(jīng)濟責任審計制度完美匹配。各個單位根據(jù)自身的特點，對經(jīng)濟責任審計制度進行了一定程度的改造，將經(jīng)濟責任審計制度與其他審計形式有機的聯(lián)系在一起。經(jīng)濟責任審計制度離不開規(guī)范的法律制度支持，其工作重點是要將審計工作與法律聯(lián)系在一起，用法律指導審計工作，形成審計工作的長效機制，實現(xiàn)并限制領(lǐng)導的權(quán)力，減少在經(jīng)濟活動中領(lǐng)導權(quán)力過大的問題，形成權(quán)力的制衡。經(jīng)濟活動的結(jié)果一般與領(lǐng)導的決策有密切聯(lián)系，在工作中積極落實經(jīng)濟責任，要對干部的工作成果進行監(jiān)督，讓干部維持高尚的品格，防止工作中出現(xiàn)懶政和受賄等情況。

3 經(jīng)濟責任審計中的責任界定

責任，是指人們在生活中實施一定行為，造成了一定的消極后果，需要進行善后補償?shù)囊环N行為。責任一般意味著消極的結(jié)果，經(jīng)濟責任主要是由于工作失誤而產(chǎn)生。擔任經(jīng)濟有關(guān)職務的人員，一般可以支配財政資產(chǎn)，使用國有資源，甚至可以動用國有資本，國家的基金和資金一般都在相關(guān)人員的控制之下，工作人員應該做好自己的工作，避免工作中出現(xiàn)失誤的情況，一旦出現(xiàn)失誤，造成嚴重后果，就要接受處分并承擔責任。經(jīng)濟責任比較豐富，可以分成兩個主要類型。

3.1 財務責任

財政收支是一項重要的工作，財政收支活動不規(guī)范，內(nèi)容不實，會降低企業(yè)的經(jīng)濟效益，讓企業(yè)的財政計劃無法實施，并且妨礙相關(guān)決策的正常運行。資金是進行生產(chǎn)活動的基礎，如果沒有足夠的資金支撐，會造成資金結(jié)構(gòu)失衡，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。投資項目是企業(yè)增加收入的重要方式，投資項目沒有選擇好，會造成企業(yè)利益的損失。充裕的資金可以保證企業(yè)的日常運營工作，不僅要有足夠的資金作為支撐，在經(jīng)營過程中還要注意運營所需要的成本，開源節(jié)流，保障每一筆資金的有效利用。在企業(yè)經(jīng)營中，不能因為企業(yè)的債券以及債務模糊，降低企業(yè)的生產(chǎn)效益。要實現(xiàn)債務的順利清償，增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)的收入分配制度是否公平，關(guān)系到企業(yè)中的和諧氣氛，在企業(yè)的經(jīng)營中，應該注意協(xié)調(diào)各方的利益，把眼光放長遠，做出有利于未來的明智決定。經(jīng)濟責任制要有完善的制度作為支撐，制度建設應該科學具體，具有一定的操作性。企業(yè)的工作任務是企業(yè)經(jīng)營的生產(chǎn)目標，企業(yè)的工作任務是否達成也是衡量財政責任的重要指標。

3.2 會計責任

會計責任是衡量財政責任的重要指標，完善的法律法規(guī)可以為會計責任提供足夠的制度支撐，要把會計工作作為經(jīng)濟責任審計的基石，在工作中如果忽視會計制度的重要地位，會計工作就很有可能會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，影響會計工作的效率，需要明晰會計責任，保證會計工作有效開展。會計工作主要是由會計人員完成，會計人員需要有足夠的專業(yè)技能作為支撐，沒有足夠的專業(yè)技能，一般無法勝任會計工作。會計的工作量大，如果不能配置足夠的會計人員，會導致會計工作效率低下，需要根據(jù)實際情況配置足額的會計人員。要貫徹會計人員技術(shù)標準，讓會計人員能夠滿足日常生活的需要。會計人員要處理企業(yè)的財務統(tǒng)計工作，企業(yè)的管理人員很有可能對財務數(shù)據(jù)造價，對會計人員行賄，讓會計人員篡改數(shù)據(jù)，要加強會計人員的道德修養(yǎng)，防止出現(xiàn)受賄和造假的情況。核算的方法常常影響會計工作的效率，如果核算體系不實，數(shù)據(jù)不準確，很可能無法發(fā)揮監(jiān)督作用，在工作中，還會出現(xiàn)相關(guān)人員挪用企業(yè)財產(chǎn)的情況，難以保證企業(yè)責任的落實。

4 關(guān)于完善經(jīng)濟責任審計制度的對策

經(jīng)濟責任審計一般涉及的工作范圍很廣，工作量大，工作開展起來比較困難，如果不能將經(jīng)濟責任審計工作做好，人事部門就沒有足夠的依據(jù)任用領(lǐng)導干部，審計工作質(zhì)量就無法達到要求，具體可從以下幾方面改進。

4.1 完善經(jīng)濟責任審計相關(guān)法律法規(guī)

經(jīng)濟責任審計相關(guān)的法律法規(guī)如果比較全面具體，能夠指導經(jīng)濟責任審計的實踐工作，就能形成判斷評價的統(tǒng)一標準。法律法規(guī)不完善，審計人員根據(jù)實際情況所做出的評價報告一般也沒有實際意義，對于責任的劃分比較模糊，難以區(qū)分領(lǐng)導責任與主管責任，主體之間的界限不清晰。如果相關(guān)法律法規(guī)不完善，現(xiàn)實的審計制度就無法發(fā)揮作用，不同行業(yè)的評價標準也不能得到統(tǒng)一，各種審計規(guī)范也各不相同，沒有法律作為參考依據(jù)，責任審計的內(nèi)容一般無法達到工作的標準，責任痕跡的范圍也不能實現(xiàn)工作的目標。

4.2 創(chuàng)設經(jīng)濟責任審計復核制度

領(lǐng)導干部在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用，加強經(jīng)濟責任審計工作，可以加強對領(lǐng)導干部的監(jiān)督，滿足黨和國家的要求，要把經(jīng)濟責任審計工作作為干部選拔的重要依據(jù)。審計機關(guān)如果對干部的工作成績判斷失誤，對于領(lǐng)導干部不公平，也不能選賢任能，讓領(lǐng)導干部發(fā)揮真正的才干。經(jīng)濟責任審計工作具有重要的實踐意義，從事經(jīng)濟責任審計的工作人員也應該具有足夠的專業(yè)技能，如果沒有足夠的技能，是無法勝任經(jīng)濟責任審計工作的。在注重專業(yè)素養(yǎng)的前提下，還要注重道德素質(zhì)的培養(yǎng)，提高審計人員的職業(yè)道德水平。在加強審計工作的同時，不能放松審計復核這一重要的工作環(huán)節(jié)，要不斷健全相關(guān)的審計程序建設，完善配套審計調(diào)查的方法，認識到法律法規(guī)的重要性，靈活運用相關(guān)法律條文，規(guī)避審計人員業(yè)務能力不足而得出不客觀的審計評價。

4.3 建立經(jīng)濟責任審計工作的經(jīng)費保障制度

經(jīng)濟責任審計工作不同于傳統(tǒng)審計工作，傳統(tǒng)的審計工作所涉及的時間短，審查工作的難度比較低，工作量也小。傳統(tǒng)審計工作關(guān)注的工作內(nèi)容一般較單一，工作任務也比較少。經(jīng)濟責任審計工作如果按照傳統(tǒng)的審計工作收費，那么冗余的工作內(nèi)容、較難的工作任務，無法維持經(jīng)濟責任審計工作的經(jīng)費，會使經(jīng)濟責任審計工作陷入停滯。如果審計工作從單位中抽取經(jīng)費，讓單位支持經(jīng)濟責任審計工作，審計工作的中立性就蕩然無存，經(jīng)濟責任審計也就失去了存在的意義，審計人員做出的評價也會失去客觀性。任何制度都需要足夠經(jīng)費支持，才能保證工作正常運行，經(jīng)濟責任審計工作也一樣，需要給審計工作提供足額的經(jīng)費，才能保證審計人員的積極性。如果不能建立起足額的經(jīng)費保障機制，就很難保證經(jīng)濟責任審計發(fā)揮作用。

4.4 加強工作人員的培訓

在實際的審計過程中，審計人員雖然具有一定的專業(yè)技能，但是有些審計人員沒有接觸過審計工作，常常會出現(xiàn)工作任務完成不好的情況，需要對這些人員進行耐心的引導，幫助這些技術(shù)人員提升工作能力，將審計工作做好。單位要開展各種學習培訓活動，每個審計人員要保證足額的學習時間。另外，審計人員也要學會將培訓課程中學到的知識利用到實踐中，單位舉辦審計交流會議，大家互相幫助、互相提升。

5 結(jié)論

綜上所述，經(jīng)濟責任審計是國之重器，對明確企業(yè)經(jīng)營管理過程中的責任具有重要意義。但是在實際工作中，經(jīng)濟責任審計仍然存在一定的局限性，筆者從改進審計方式、嚴循規(guī)章制度規(guī)范以及明晰審計評價基本原則等方面提出一些具體的建議，希望可以幫助完善經(jīng)濟責任審計制度，為經(jīng)濟責任審計活動提供一定的理論指導。

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