集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及改進(jìn)策略

王粵燕

摘 要：在集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，內(nèi)部控制建設(shè)是開展內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，直接影響集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成與否?；诖?，文章以鹽城市國有資產(chǎn)投資集團(tuán)有限公司內(nèi)部控制建設(shè)為研究對(duì)象，分析其存在的問題，提出改進(jìn)建議，為其他集團(tuán)企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)工作提供借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè);內(nèi)部控制;企業(yè)文化;人力資源

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）07-0089-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.07.089

在內(nèi)部控制建設(shè)中，關(guān)鍵要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五項(xiàng)，一旦某個(gè)要素的落實(shí)存在缺陷，均會(huì)影響內(nèi)部控制的有效實(shí)施。對(duì)此，集團(tuán)企業(yè)管理者應(yīng)從五項(xiàng)關(guān)鍵要素著手，合理規(guī)劃設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制建設(shè)有效性，推動(dòng)集團(tuán)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在諸多問題，文章結(jié)合鹽城市國有資產(chǎn)投資集團(tuán)有限公司（以下簡稱“案例企業(yè)”）成功經(jīng)驗(yàn)，提出集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)改進(jìn)建議，為集團(tuán)企業(yè)有效開展內(nèi)部控制建設(shè)提供參考，推動(dòng)集團(tuán)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1 營造良好內(nèi)部控制環(huán)境

在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，案例企業(yè)結(jié)合常見問題，開展針對(duì)性完善工作，具體如下：

（1）治理結(jié)構(gòu)設(shè)置。案例企業(yè)未設(shè)置股東會(huì)，由市國資委行使股東職權(quán)。遵循依法治企原則，案例企業(yè)制定《黨委會(huì)議事規(guī)則》《董事會(huì)議事規(guī)則》等規(guī)章制度，明確集團(tuán)企業(yè)治理要求，并通過《戰(zhàn)略規(guī)劃委員會(huì)議事規(guī)則》《薪酬與考核委員會(huì)議事規(guī)則》《預(yù)算與審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則》等制度，明確各個(gè)治理結(jié)構(gòu)的具體職責(zé)，共同參與集團(tuán)企業(yè)治理工作。例如，市國資委負(fù)責(zé)審核發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、年度投資計(jì)劃，審批董事會(huì)提交的報(bào)告;董事會(huì)負(fù)責(zé)集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營與投資方案、預(yù)決算方案等內(nèi)容的制定，向市國資委提交年度經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)和任期經(jīng)營目標(biāo)完成情況等相關(guān)報(bào)告;戰(zhàn)略規(guī)劃委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)、預(yù)算與審計(jì)委員會(huì)對(duì)集團(tuán)公司重大決策提出審計(jì)、評(píng)價(jià)和咨詢意見，為董事會(huì)決策提供建議等。

（2）組織架構(gòu)構(gòu)建。案例企業(yè)結(jié)合現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)制度的原則與要求，基于自身經(jīng)營特點(diǎn)，構(gòu)建集團(tuán)總部、子（分）公司分級(jí)管理模式，形成上下聯(lián)動(dòng)、橫向協(xié)調(diào)的組織架構(gòu)，可保障集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制工作高效開展。細(xì)化來說，案例企業(yè)的組織架構(gòu)劃分為企業(yè)發(fā)展部、計(jì)劃財(cái)務(wù)部、人力資源部、綜合辦公室、成本控制部、監(jiān)察審計(jì)部、投資融資部、資產(chǎn)管理部、風(fēng)險(xiǎn)控制部、安全環(huán)保等部門，分別負(fù)責(zé)不同業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制工作。

（3）人力資源管理。案例企業(yè)制定完善人力資源管理制度，指導(dǎo)人力資源管理部門規(guī)范開展職工聘用、培訓(xùn)、薪酬管理、績效考核、職位晉升與獎(jiǎng)懲等工作。同時(shí)制定崗位輪換制度，避免人為因素影響集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)開展與經(jīng)濟(jì)效益，營造廉潔、透明的工作環(huán)境。

（4）企業(yè)文化建設(shè)。案例企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營特色，以“創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、卓越恒遠(yuǎn)”作為企業(yè)文化與企業(yè)精神。在新員工入職后，開展專項(xiàng)企業(yè)文化培訓(xùn)工作，如“企業(yè)文化塑造”專題培訓(xùn)活動(dòng)等，使職工明確企業(yè)文化內(nèi)涵，將企業(yè)精神落實(shí)到具體崗位工作中。

2 實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理

案例企業(yè)按照如下流程實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，規(guī)避集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

第一，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。案例企業(yè)結(jié)合同行業(yè)企業(yè)及自身的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)記錄等相關(guān)信息，分析業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)施期間可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)危害。在該過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理人員根據(jù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目特點(diǎn)，選擇檢查表法、流程圖法、敏感性分析法等方法實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，準(zhǔn)確定位集團(tuán)企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)因素初步清單，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)分類，形成風(fēng)險(xiǎn)目錄摘要，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別提供參考。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。案例企業(yè)制定完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將投資企業(yè)、投資行業(yè)、項(xiàng)目條件等作為風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)價(jià)指標(biāo)，利用模糊評(píng)價(jià)法開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，定量定性分析投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度，為風(fēng)險(xiǎn)決策提供參考。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，工作人員將風(fēng)險(xiǎn)程度等信息填寫至對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)中，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)清單，匯總展示風(fēng)險(xiǎn)基本信息，為風(fēng)險(xiǎn)決策提供參考。

第三，風(fēng)險(xiǎn)決策。根據(jù)制定的風(fēng)險(xiǎn)清單，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)排除措施。案例企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)自留與風(fēng)險(xiǎn)利用三項(xiàng)手段，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)處理，將風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的財(cái)務(wù)損失降到最低，確保集團(tuán)企業(yè)可在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后，獲取相應(yīng)經(jīng)濟(jì)賠償，以保障自身效益。其中，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指通過合理手段，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至投資項(xiàng)目合作方，或?qū)L(fēng)險(xiǎn)從風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至風(fēng)險(xiǎn)小的業(yè)務(wù)，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)影響;風(fēng)險(xiǎn)自留是針對(duì)部分影響程度較小的風(fēng)險(xiǎn)，自留后不會(huì)影響集團(tuán)企業(yè)正常經(jīng)營;風(fēng)險(xiǎn)利用是指將可能引發(fā)財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榭捎臉I(yè)務(wù)，保障集團(tuán)企業(yè)效益。

第四，風(fēng)險(xiǎn)跟蹤。在風(fēng)險(xiǎn)決策落實(shí)過程中，案例企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)跟蹤工作，實(shí)施全周期管理，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是否排除、業(yè)務(wù)落實(shí)期間是否出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)決策的風(fēng)險(xiǎn)控制效果等，提高風(fēng)險(xiǎn)控制有效性，將風(fēng)險(xiǎn)影響降到最低。

3 有效控制重要業(yè)務(wù)

在集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，重要業(yè)務(wù)包括決策執(zhí)行、業(yè)務(wù)管理、采購業(yè)務(wù)、成本控制等，本文以決策執(zhí)行業(yè)務(wù)為例，分析集團(tuán)企業(yè)如何有效控制重要業(yè)務(wù)，規(guī)范開展企業(yè)業(yè)務(wù)，落實(shí)內(nèi)部控制工作。

在決策制定中，案例企業(yè)明確指出，對(duì)于涉及集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)，要求決策人員開展事前調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，撰寫調(diào)研報(bào)告;對(duì)于涉及集團(tuán)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略的決策，要求決策人員提供方案建議;對(duì)于涉及黨和國家政策性、任務(wù)性要求的決策，要求決策人員提供有效落實(shí)決策的方案。

在決策執(zhí)行中，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的重大事項(xiàng)決策，要求總經(jīng)理組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門，召開專門會(huì)議，對(duì)事項(xiàng)落實(shí)的責(zé)任進(jìn)行劃分，明確事項(xiàng)落實(shí)的流程與具體操作，分管領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)會(huì)議結(jié)果，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)執(zhí)行、落實(shí)決策，并根據(jù)執(zhí)行過程撰寫反饋報(bào)告，為后續(xù)決策執(zhí)行提供參考。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的一般事項(xiàng)，由分管領(lǐng)導(dǎo)提供落實(shí)建議，具體執(zhí)行者根據(jù)建議落實(shí)。

在決策監(jiān)督中，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的重大事項(xiàng)決策，由辦公室負(fù)責(zé)收簽，簽收后轉(zhuǎn)交給總經(jīng)理，組織會(huì)議、執(zhí)行決策。在該過程中，由集團(tuán)企業(yè)的監(jiān)察審計(jì)部開展決策執(zhí)行的督辦、跟蹤管理等工作。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的一般事項(xiàng)，由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后，以通知或便函等方式，下發(fā)相關(guān)單位，由執(zhí)行部門及二級(jí)單位開展督辦、跟蹤管理等工作。

4 加強(qiáng)信息共享與溝通

在案例企業(yè)中，管理者通過信息共享與有效溝通，為內(nèi)部控制建設(shè)的有效實(shí)施提供保障。

（1）拓展溝通方式。案例企業(yè)為保障信息與溝通的有效實(shí)施，在傳統(tǒng)會(huì)議溝通的基礎(chǔ)上，拓展溝通方式，增加溝通頻次，以保證信息及時(shí)、全面?zhèn)鬟f。要求各部門定期在企業(yè)協(xié)同辦公系統(tǒng)內(nèi)公布業(yè)務(wù)信息，為部門間的協(xié)作奠定基礎(chǔ)，提高溝通次數(shù)，擴(kuò)大溝通范圍。同時(shí)，案例企業(yè)開通面對(duì)面溝通渠道，領(lǐng)導(dǎo)層定期與基層職工進(jìn)行面對(duì)面溝通，準(zhǔn)確傳遞各項(xiàng)信息。

（2）信息共享。案例企業(yè)制定業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，統(tǒng)一整合企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)信息，保障企業(yè)業(yè)務(wù)流、信息流的統(tǒng)一管理，為信息共享提供技術(shù)保障。同時(shí)，案例企業(yè)以制度形式，明確各子公司、業(yè)務(wù)部門在信息收集方面的責(zé)任，為信息共享奠定基礎(chǔ)。例如，對(duì)于各子公司，要求其按月統(tǒng)計(jì)企業(yè)的各項(xiàng)信息，統(tǒng)計(jì)分析各個(gè)部門的生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)落實(shí)狀況，并上交給母公司;對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門，要求其全面整合內(nèi)部審計(jì)所需信息;對(duì)于監(jiān)事會(huì)，要求其收集集團(tuán)企業(yè)存在的違規(guī)、舞弊行為等信息;對(duì)于各職能部門，要求分管領(lǐng)導(dǎo)按月統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)報(bào)告等信息，為集團(tuán)企業(yè)管理提供準(zhǔn)確、全面數(shù)據(jù)。

（3）有效溝通。案例企業(yè)通過內(nèi)部溝通與外部溝通實(shí)現(xiàn)有效溝通。在內(nèi)部溝通中，要求管理層定期向董事會(huì)匯報(bào)任務(wù)落實(shí)狀況、財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)成狀況、生產(chǎn)經(jīng)營存在風(fēng)險(xiǎn)、重要事件等內(nèi)容，便于董事會(huì)調(diào)整決策;要求財(cái)務(wù)部門定期與其他業(yè)務(wù)部門溝通，使其了解集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行狀況、經(jīng)營成果等內(nèi)容;員工可通過董事長郵箱、匿名平臺(tái)等渠道，向領(lǐng)導(dǎo)提出生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)建議，或舉報(bào)違規(guī)、舞弊行為。在外部溝通中，案例企業(yè)注重企業(yè)形象塑造，積極參與公益活動(dòng)，不定期與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)交流，提高內(nèi)部控制水平。

5 實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)

針對(duì)集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)方面存在的問題，案例企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部控制工作的落實(shí)實(shí)施評(píng)估與考核，并通過審計(jì)管控加大監(jiān)督控制力度，約束相關(guān)工作人員，確保其落實(shí)內(nèi)部控制工作。

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，針對(duì)內(nèi)部控制不同環(huán)節(jié)，設(shè)置相應(yīng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，準(zhǔn)確評(píng)估內(nèi)部控制工作的實(shí)施成效，為內(nèi)部控制的優(yōu)化改進(jìn)提供參考。以內(nèi)部控制要素設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)為例，其評(píng)價(jià)指標(biāo)如下：①內(nèi)部控制要素是否可以預(yù)防、發(fā)現(xiàn)或糾正集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)問題;②內(nèi)部控制要素能否保障集團(tuán)企業(yè)的資產(chǎn)安全;③內(nèi)部控制要素能否落實(shí)相關(guān)政策法規(guī);④內(nèi)部控制要素是否有助于集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營效益的提升與發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)等。同時(shí)，案例企業(yè)組建專門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，通過問卷調(diào)查、比較分析、面對(duì)面訪談等方法，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作，為內(nèi)部控制建設(shè)提供依據(jù)。

在內(nèi)部控制審計(jì)方面，案例企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)部門，評(píng)估集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與執(zhí)行是否科學(xué)、到位，審計(jì)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理制度、資源利用狀況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)在資金、經(jīng)營等方面存在的問題。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與設(shè)計(jì)的同時(shí)，案例企業(yè)制定激勵(lì)制度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)結(jié)果，對(duì)各個(gè)職能部門與子（分）公司進(jìn)行考核，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)結(jié)果優(yōu)異的單位，提供榮譽(yù)稱號(hào)、獎(jiǎng)金等激勵(lì);對(duì)于結(jié)果欠佳的單位，實(shí)施批評(píng)、取消評(píng)優(yōu)評(píng)先資格，扣減年度績效獎(jiǎng)金。通過激勵(lì)約束子（分）公司及企業(yè)職工，督促其規(guī)范開展崗位工作，積極參與內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，為集團(tuán)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展提供條件。

6 結(jié)論

綜上所述，在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，企業(yè)管理者應(yīng)注重良好內(nèi)部控制環(huán)境的營造，開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，對(duì)重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)施針對(duì)性控制活動(dòng)，注重內(nèi)部控制相關(guān)部門的信息共享與有效溝通，實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)工作，更好地落實(shí)內(nèi)部控制工作，達(dá)成集團(tuán)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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