高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的路徑分析

姜再男

摘 要：近年來(lái)我國(guó)高等教育改革不斷深入，高等教育工作加快了發(fā)展步伐，國(guó)家對(duì)高校財(cái)政專項(xiàng)資金投入力度也不斷增加。為了確保財(cái)政專項(xiàng)資金的合理利用，需要重視高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)，全面提高專項(xiàng)資金的使用效益。文章從高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)概述入手，分析了高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題，并指出高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的路徑。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)政專項(xiàng)資金;績(jī)效審計(jì);績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F239.66 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）03-0049-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.03.049

財(cái)政資金作為國(guó)家治理的基礎(chǔ)，在當(dāng)前高等教育快速發(fā)展過(guò)程中，國(guó)家對(duì)高校財(cái)政專項(xiàng)資金加大了投入量，而且逐漸下放了高校財(cái)政資金使用的自主權(quán)，這也使專項(xiàng)資金在高校預(yù)算總額中占比增加，同時(shí)對(duì)高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作也提出了更高的要求。目前，高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作還處于探索階段，在具體實(shí)施過(guò)程中仍存在一些不足，這對(duì)于高校專項(xiàng)資金的高效運(yùn)轉(zhuǎn)帶來(lái)了較大的影響，因此需要采取有效的措施來(lái)提高高校財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)水平，確保財(cái)政專項(xiàng)資金使用效率和效益的提升。

1 高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)概述

高校財(cái)政專項(xiàng)資金指定了具體的項(xiàng)目和用途，在高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作中，主要是對(duì)資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實(shí)施有效的評(píng)估，并提出具體的建議，以此來(lái)保證財(cái)政專項(xiàng)資金的?？顚Ｓ茫M(jìn)一步提高專項(xiàng)資金的效益。在當(dāng)前高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作開展過(guò)程中，通過(guò)制定具體的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，可以引導(dǎo)績(jī)效審計(jì)工作有序開展。根據(jù)當(dāng)前高校審計(jì)工作的具體要求，財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)具體以基本目標(biāo)和終極目標(biāo)為主。這其中基本目標(biāo)為財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)合法性，即針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用過(guò)程中與實(shí)際收支情況的一致性進(jìn)行審查。同時(shí)財(cái)政專項(xiàng)資金的使用還需要與國(guó)家專項(xiàng)資金政策要求和國(guó)家相關(guān)法律要求相符。終極目標(biāo)主要為經(jīng)濟(jì)性和效果性，即財(cái)政專項(xiàng)資金使用要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，并針對(duì)使用過(guò)程中貪污和浪費(fèi)等現(xiàn)象進(jìn)行審查。效果性則主要是針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用與預(yù)期目標(biāo)的相符性進(jìn)行評(píng)價(jià)，看其是否達(dá)到效益最大化。通過(guò)制定具體的目標(biāo)，可以為高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的有序開展打下良好的基礎(chǔ)。

2 高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 績(jī)效審計(jì)意識(shí)有待提升

近年來(lái)高校財(cái)政專項(xiàng)資金使用規(guī)模呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的態(tài)勢(shì)，特別是在當(dāng)前構(gòu)建“雙一流”高校的戰(zhàn)略下，高校獲得的財(cái)政專項(xiàng)資金數(shù)量不斷增加。在新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律中，針對(duì)財(cái)政資金的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益提出了明確的要求，但在高校財(cái)政專項(xiàng)資金使用過(guò)程中，高校審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)意識(shí)淡薄，在實(shí)際針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中，往往還是以國(guó)家相關(guān)部門的具體模板實(shí)施審計(jì)，并沒(méi)有與本校實(shí)際情況相結(jié)合，這也對(duì)審計(jì)結(jié)果帶來(lái)較大的影響。再加之審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用方面還存在不足之處，無(wú)法充分地利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)施有效的監(jiān)管。

2.2 績(jī)效審計(jì)工作開展難度大

高校財(cái)政專項(xiàng)資金主要是用于高校發(fā)展及提升教育質(zhì)量的資金，資金額度較大，而且運(yùn)行周期較長(zhǎng)。在實(shí)際資金投入及支出時(shí)，時(shí)間上存在不確定性，再加之市場(chǎng)的波動(dòng)也使會(huì)計(jì)核算工作量較大，無(wú)形中增加了績(jī)效審計(jì)工作的難度。即使針對(duì)某一時(shí)間范圍內(nèi)，對(duì)于某項(xiàng)專項(xiàng)資金進(jìn)行了有效審計(jì)，認(rèn)定資金使用的合理性，但下一個(gè)時(shí)間內(nèi)專項(xiàng)資金的使用是否合理則無(wú)法保證。這主要是由于審計(jì)項(xiàng)目不同，專項(xiàng)資金在市場(chǎng)上波動(dòng)程度存在差異性，績(jī)效審計(jì)的過(guò)程和重點(diǎn)也完全不同。再加之當(dāng)前高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)方面的法律法規(guī)還不完善，審計(jì)工作中存在一些無(wú)法界定的情況，這也使審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)時(shí)沒(méi)有依據(jù)，無(wú)法針對(duì)各項(xiàng)目實(shí)施系統(tǒng)的審計(jì)。

2.3 專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)不突出

目前高校審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)意識(shí)缺乏，這也導(dǎo)致針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)時(shí)更側(cè)重于目標(biāo)的完成及執(zhí)行的規(guī)范，從而對(duì)專項(xiàng)資金效益的最大化帶來(lái)較大的影響。在績(jī)效審計(jì)工作中必須明確績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，這樣才能保證資金嚴(yán)格按照規(guī)范要求運(yùn)作。但在實(shí)際工作中存在審計(jì)內(nèi)容與專項(xiàng)項(xiàng)目脫離的問(wèn)題、審計(jì)內(nèi)容不夠清晰。特別是審計(jì)部門開展業(yè)務(wù)時(shí)往往以審查的姿態(tài)，與相關(guān)人員缺乏溝通，這就導(dǎo)致資金使用者無(wú)法根據(jù)審計(jì)要求來(lái)準(zhǔn)備具體的資料，或是無(wú)法按照具體的程序?qū)ｍ?xiàng)資金進(jìn)行使用。

2.4 績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善

在針對(duì)高校財(cái)政專項(xiàng)資金管理工作中，考慮到審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)還需要重視財(cái)務(wù)監(jiān)督。在實(shí)際高校財(cái)務(wù)管理工作中，如果單純將專項(xiàng)資金支出票據(jù)的合理合法作為具體的審計(jì)目標(biāo)，對(duì)于資金使用的真實(shí)性或是業(yè)務(wù)的真實(shí)性不進(jìn)行判別，易導(dǎo)致資金使用者將一些不屬于該項(xiàng)目但合法的票據(jù)納入該項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)銷，這種行為屬于一種隱形的挪用和擠占專款的現(xiàn)象，在具體審計(jì)工作中需要加以重視。另外，在績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制不完善的情況下，再加之校內(nèi)審計(jì)部門往往是例行審計(jì)的心理，必然會(huì)影響財(cái)政專項(xiàng)資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

3 高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的路徑

3.1 強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)意識(shí)，提高資金使用效率和效益

基于當(dāng)前高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)意識(shí)薄弱的問(wèn)題，在實(shí)際工作中，宜從項(xiàng)目自身入手，從專項(xiàng)資金投入開始，即要對(duì)資金的使用效率和效益加以關(guān)注。具體可以成立專項(xiàng)審計(jì)小組，針對(duì)不同項(xiàng)目配備專職績(jī)效審計(jì)人員，采取跟蹤審計(jì)的方式，提高審計(jì)工作的動(dòng)態(tài)性。在跟蹤審計(jì)工作中，及時(shí)進(jìn)行反饋，從而對(duì)項(xiàng)目實(shí)施方案進(jìn)行有效調(diào)整。這不僅能夠優(yōu)化專項(xiàng)資金使用效率，而且對(duì)推進(jìn)高校審計(jì)建設(shè)及提高審計(jì)工作的整體質(zhì)量具有極為重要的意義。另外，在強(qiáng)化高校審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)意識(shí)時(shí)，還需要重視對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，使其掌握績(jī)效審計(jì)的最新理論和先進(jìn)的績(jī)效審計(jì)方法，并與高校自身情況相結(jié)合，積極完善財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)管理體制。也可以聘請(qǐng)第三方專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)助，全面提高財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的效率。

3.2 優(yōu)化績(jī)效審計(jì)流程，突出重點(diǎn)內(nèi)容

高校在開展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作中，需要積極創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)模式，并突出績(jī)效審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。在具體實(shí)施過(guò)程中，可以構(gòu)建以問(wèn)題為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)模式，分析專項(xiàng)資金監(jiān)管的全過(guò)程，并及時(shí)找出不足之處，采取有針對(duì)性的措施加以改進(jìn)，確保財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)效果。而且在采用以問(wèn)題導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)模式過(guò)程中，還要有效地發(fā)揮出績(jī)效審計(jì)問(wèn)題的整改作用。另外，在實(shí)際績(jī)效審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中，需要將財(cái)政專項(xiàng)資金的內(nèi)容作為重點(diǎn)，如針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)施績(jī)效審計(jì)時(shí)，宜針對(duì)項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化效率實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，促進(jìn)財(cái)政資金社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的提升。

3.3 實(shí)施全方位績(jī)效審計(jì)，拓展審計(jì)內(nèi)容

高校財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作開展過(guò)程中，需要具備大局觀念和全局意識(shí)，對(duì)于資金對(duì)高校帶來(lái)的整體績(jī)效、專項(xiàng)資金引資作用等要給予高度重視。加大對(duì)財(cái)政資金分配使用手法與實(shí)際相符性的審查，確保財(cái)政專項(xiàng)資金的分配能夠有效的促進(jìn)學(xué)科發(fā)展和項(xiàng)目建設(shè)。在具體審計(jì)工作開展過(guò)程中，宜將定量分析和定性分析有效結(jié)合，對(duì)于專項(xiàng)資金的管理和使用績(jī)效給予充分的關(guān)注，重視專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)化的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

在實(shí)際針對(duì)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作中，通常是以周期投入為主，前移審計(jì)關(guān)口，并以事前績(jī)效評(píng)估作為項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作的起點(diǎn)，針對(duì)績(jī)效評(píng)估機(jī)制實(shí)施有效的審查，并評(píng)估績(jī)效目標(biāo)，確保其科學(xué)性、合理性和經(jīng)濟(jì)性。通過(guò)實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)實(shí)施過(guò)程中的不合理和不合規(guī)等情況，對(duì)不合理、不合規(guī)的支出進(jìn)行壓縮調(diào)整，并在建設(shè)期末做好結(jié)項(xiàng)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)工作。

3.4 實(shí)施全覆蓋績(jī)效審計(jì)，拓展審計(jì)范圍

在當(dāng)前審計(jì)工作中，國(guó)家提出了應(yīng)審盡審的要求，并加快構(gòu)建集中和統(tǒng)一的審計(jì)監(jiān)督體系，確保實(shí)現(xiàn)審計(jì)的權(quán)威性、高效性和全面覆蓋。在針對(duì)高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作開展過(guò)程中，宜與全覆蓋的要求相結(jié)合，確保專項(xiàng)資金審計(jì)工作能夠?qū)Ω咝Ｋ胸?cái)政預(yù)算資金給予關(guān)注，積極拓展審計(jì)范圍，確保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的全面性，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金使用過(guò)程中在各個(gè)方面績(jī)效內(nèi)容的體現(xiàn)。

3.5 構(gòu)建完善的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，實(shí)施平衡卡績(jī)效評(píng)價(jià)

為了提高高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的整體水平，需要針對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系加以優(yōu)化，并有效融入平衡卡績(jī)效考核工具，進(jìn)一步提升財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的質(zhì)量。在具體實(shí)施過(guò)程中，高校需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，構(gòu)建相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)，并對(duì)每個(gè)維度指標(biāo)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。高校通過(guò)有效的應(yīng)用平衡卡績(jī)效審計(jì)模式，能夠有效解決高?？?jī)效審計(jì)工作中主體單一性問(wèn)題，并進(jìn)一步解決績(jī)效審計(jì)受主觀因素影響的弊端。通過(guò)在應(yīng)用平衡卡績(jī)效審計(jì)模式過(guò)程中，能夠進(jìn)一步豐富評(píng)價(jià)主體的范圍，使評(píng)價(jià)主體不確定性增強(qiáng)，可以確?？?jī)效審計(jì)工作的質(zhì)量，避免受到人情因素的影響。另外，還需要針對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重加以明確，這是績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)鍵所在。宜結(jié)合高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，在具體權(quán)重確定時(shí)，可以采用層次分析法和專家直觀判斷法，即針對(duì)各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的打分宜從專家數(shù)據(jù)庫(kù)隨機(jī)選取，以此來(lái)對(duì)各指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行計(jì)算。

4 結(jié)論

近年來(lái)高校在快速發(fā)展過(guò)程中，財(cái)政專項(xiàng)資金內(nèi)涵得以不斷深化，這也使財(cái)政專項(xiàng)資金數(shù)額呈現(xiàn)出逐年增加的態(tài)勢(shì)?；谶@種情況，需要結(jié)合高校財(cái)政專項(xiàng)資金管理的特點(diǎn)，開展有效的績(jī)效審計(jì)，確保專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性和合理性，積極促進(jìn)高校項(xiàng)目建設(shè)工作的有序開展。在實(shí)際財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作開展過(guò)程中，宜重視績(jī)效審計(jì)范圍的拓展，積極完善專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，規(guī)范高校財(cái)政專項(xiàng)資金的合理使用，進(jìn)一步提高財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效益，為高等教育工作的高質(zhì)量發(fā)展提供重要的保障。通過(guò)開展專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)，還有利于加快構(gòu)建完善的財(cái)政教育資金投入體系，促進(jìn)國(guó)家治理能力和水平的提升。

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