區(qū)域鏈視角下學(xué)校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建研究

石靈瓊 新昌技師學(xué)院

區(qū)域鏈?zhǔn)窃谛畔⒓夹g(shù)不斷發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的新生事物。從本質(zhì)上來(lái)講，區(qū)域鏈?zhǔn)且粋€(gè)在各個(gè)節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了信息自我驗(yàn)證、傳遞和管理的去中心化共享數(shù)據(jù)庫(kù)。其理念涉及數(shù)學(xué)、密碼學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)編程等很多學(xué)科，具有開(kāi)放性、獨(dú)立性、安全性、匿名性等諸多特征；在數(shù)據(jù)傳輸?shù)倪^(guò)程中，用戶無(wú)法篡改數(shù)據(jù)，且全程留痕，公開(kāi)透明，可以追溯的優(yōu)勢(shì)保證了其“誠(chéng)實(shí)”和“透明”的兩個(gè)特點(diǎn)。目前，區(qū)域鏈技術(shù)在金融領(lǐng)域、物聯(lián)網(wǎng)、公共服務(wù)領(lǐng)域等都有廣泛運(yùn)用。而內(nèi)部控制體系構(gòu)建問(wèn)題是各行各業(yè)發(fā)展中都會(huì)面臨的問(wèn)題，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，學(xué)校的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之提高，當(dāng)前很多學(xué)校都開(kāi)始重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，以提高學(xué)校的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益[1]。將區(qū)域鏈應(yīng)用于學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)中，對(duì)學(xué)校實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避具有重要意義。

一、區(qū)域鏈和學(xué)校內(nèi)部控制的關(guān)系

區(qū)域鏈中很多的理念都可以在學(xué)校構(gòu)建內(nèi)部控制體系中加以運(yùn)用，比如全面性，在學(xué)校一切業(yè)務(wù)活動(dòng)中，都應(yīng)該實(shí)現(xiàn)全面的內(nèi)部控制，并應(yīng)該將其常態(tài)化。區(qū)域鏈中對(duì)信息的管理是基于信息傳輸與保存的整個(gè)流程，學(xué)校應(yīng)該將內(nèi)部控制貫穿于學(xué)校的日常管理和工作流程之中，而不是簡(jiǎn)單設(shè)置暫時(shí)性、階段性的工作內(nèi)容。區(qū)域鏈對(duì)信息的編輯具有關(guān)聯(lián)性，在分布式賬本下，任何人對(duì)信息的修改或者編撰都會(huì)進(jìn)行記錄并公布，在學(xué)校的內(nèi)部控制體系中應(yīng)該保證關(guān)聯(lián)性和透明性，各項(xiàng)控制活動(dòng)需要相互關(guān)聯(lián)且相互影響。區(qū)域鏈具有隱匿性的特點(diǎn)，在學(xué)校的內(nèi)部控制體系構(gòu)建中應(yīng)當(dāng)?shù)玫襟w現(xiàn)，比如在學(xué)校的教育活動(dòng)和管理活動(dòng)中采用區(qū)域鏈融合內(nèi)部控制的相關(guān)措施。

二、基于區(qū)域鏈視角下學(xué)校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）信息反饋機(jī)制不健全

信息反饋機(jī)制是學(xué)校內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基礎(chǔ)。在正常運(yùn)營(yíng)中，學(xué)校的職工會(huì)不斷增加，教職員工和在校學(xué)生的增多對(duì)學(xué)校管理效率和管理質(zhì)量提出新的要求，各部門(mén)之間職責(zé)交叉、學(xué)生之間突發(fā)事件增多等都需要健全的內(nèi)部控制體系來(lái)予以改善。目前，許多學(xué)校沒(méi)有重視內(nèi)部反饋機(jī)制的建設(shè)，依然采用上傳下達(dá)的模式，信息傳遞效率較為低下，并且難免會(huì)降低信息在反饋中的真實(shí)性和可靠度。在信息社會(huì)，信息傳遞的效率和真實(shí)性關(guān)系到單位經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)以及利益，因此，學(xué)校信息反饋機(jī)制的構(gòu)建是提高學(xué)校管理效率和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)，是提升學(xué)校內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵[2]。

（二）學(xué)校內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

教職員工作為學(xué)校教育的主要力量，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建無(wú)法離開(kāi)全體教職員工的參與，但是目前學(xué)校大部分教職員工的內(nèi)部控制意識(shí)都比較薄弱。一方面學(xué)校管理人員在日常的工作中更為關(guān)注實(shí)際管理的推進(jìn)，忽略了對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的宣講，內(nèi)控意識(shí)作為行動(dòng)的主要推動(dòng)力，是教職員工日常工作中主要的行為指導(dǎo)理念，缺乏相應(yīng)的內(nèi)控意識(shí)作為正確的行為指導(dǎo)，必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制體系構(gòu)建的難以推進(jìn)或者出現(xiàn)畸形；另一方面，教師作為教學(xué)工作的主要開(kāi)展者，長(zhǎng)年奮斗在教學(xué)工作的一線導(dǎo)致其更看重教學(xué)質(zhì)量，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的重視，在學(xué)校政策的貫徹與落實(shí)過(guò)程之中，教師一般會(huì)嚴(yán)格執(zhí)行并展開(kāi)相關(guān)工作，但由于對(duì)具體工作要求缺乏了解，可能就會(huì)引發(fā)誤會(huì)，造成相應(yīng)措施落實(shí)不到位等情況發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制體系不健全

內(nèi)部控制體系不健全是學(xué)校內(nèi)部控制體系構(gòu)建面臨的最大困境。內(nèi)部控制體系不健全體現(xiàn)在很多方面，比如缺乏有效的實(shí)施體系、內(nèi)部控制流程有待優(yōu)化等，學(xué)校存在著財(cái)務(wù)部門(mén)、教務(wù)部門(mén)以及行政部門(mén)等，部門(mén)之間各司其職才能推進(jìn)學(xué)校工作的正常開(kāi)展，但是，由于對(duì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建實(shí)施較晚，目前不少的學(xué)校依然尚未形成完整的內(nèi)部控制體系。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的時(shí)候，學(xué)校各部門(mén)之間存在著工作交叉的現(xiàn)象，比如由教師兼職內(nèi)部控制工作，教師既要管教育又要兼顧學(xué)校管理，這使得教師的工作量不斷增加，工作效率難免降低，不僅對(duì)學(xué)校的內(nèi)部控制體系構(gòu)建造成不利影響，并且還可能會(huì)降低教學(xué)質(zhì)量。另外，在學(xué)校的財(cái)務(wù)控制過(guò)程中，對(duì)資金缺乏有效的管理可能會(huì)導(dǎo)致資金用在不合理的地方，進(jìn)而造成資源的浪費(fèi)，增加學(xué)校在運(yùn)營(yíng)中的資金風(fēng)險(xiǎn)；或者在資產(chǎn)的核算過(guò)程之中，由于學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度過(guò)于傳統(tǒng)，出現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估不準(zhǔn)確的問(wèn)題，降低學(xué)校在運(yùn)營(yíng)中的資金使用效率。同時(shí)，職業(yè)道德建設(shè)是內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要內(nèi)容，目前部分學(xué)校在采購(gòu)環(huán)節(jié)涉及項(xiàng)目支出時(shí)，比如：書(shū)本購(gòu)置、科研項(xiàng)目撥款等，難免因資金監(jiān)管不嚴(yán)、審批不到位等原因出現(xiàn)資金占用、公費(fèi)私用等問(wèn)題。一旦個(gè)別員工有失道德水準(zhǔn)可能就會(huì)發(fā)生貪污受賄等不良事件，增加學(xué)校內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。顯然，內(nèi)部控制關(guān)系著學(xué)校的管理風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)形象，需要從根本上重視學(xué)校內(nèi)部控制體系的建設(shè)與健全。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

學(xué)校在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的監(jiān)督管理主要有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。其中，內(nèi)部監(jiān)督通過(guò)學(xué)校內(nèi)部設(shè)立的監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行相關(guān)的檢查和評(píng)價(jià)，但是，由于目前大多數(shù)學(xué)校尚未建立專門(mén)的內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)，內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制也尚不健全，無(wú)法對(duì)學(xué)校的實(shí)際情況，以及內(nèi)部控制執(zhí)行所需的監(jiān)管計(jì)劃，進(jìn)行定期匯報(bào)，從而在很大程度上制約了學(xué)校內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步優(yōu)化。而外部監(jiān)督主要來(lái)自于政府和社會(huì)對(duì)學(xué)校的監(jiān)督，大多數(shù)的學(xué)校為公立學(xué)校，具有非營(yíng)利的特點(diǎn)，需要為社會(huì)輸送人才和提供教育成果，資金主要來(lái)源于政府撥款和學(xué)費(fèi)收入等，所以對(duì)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督是必須且必要的。目前的外部監(jiān)督方式主要是采用抽查的辦法，部分學(xué)?？赡芏嗄甓疾粫?huì)被抽查到，外部監(jiān)督缺乏持續(xù)性和有效性是導(dǎo)致學(xué)校內(nèi)部控制體系構(gòu)建存在問(wèn)題的重要因素[3]。

（五）專業(yè)化人才缺失

學(xué)校內(nèi)部控制工作的有序開(kāi)展，需要專業(yè)化的人才支持。一方面，內(nèi)控人員需要掌握專業(yè)財(cái)會(huì)知識(shí)，明確近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)學(xué)校經(jīng)營(yíng)的影響，熟悉國(guó)家對(duì)學(xué)校內(nèi)控體系建設(shè)所出臺(tái)的相關(guān)政策，具有較高的信息素養(yǎng)，能夠熟練操作信息化管理系統(tǒng)，知道如何將區(qū)域鏈應(yīng)用于學(xué)校內(nèi)控體系建設(shè)中；另一方面，內(nèi)控人員要充分了解學(xué)校的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，明確當(dāng)前學(xué)校管理中可能存在的內(nèi)控問(wèn)題及財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)ν话l(fā)事件進(jìn)行積極響應(yīng)，及時(shí)上報(bào)給學(xué)校相關(guān)管理部門(mén)，同時(shí)根據(jù)需要及時(shí)更新自身知識(shí)，提高自身能力。然而，從當(dāng)前學(xué)校內(nèi)控工作開(kāi)展情況來(lái)看，專業(yè)化人才缺失的問(wèn)題較為明顯。例如，部分學(xué)校由財(cái)管人員擔(dān)任內(nèi)控職責(zé)，盡管是科班出身，但是并不能夠根據(jù)當(dāng)前學(xué)校內(nèi)外環(huán)境變化及時(shí)更新自身的業(yè)務(wù)能力，也不會(huì)主動(dòng)參與后續(xù)教育，缺乏為學(xué)校內(nèi)控體系建設(shè)服務(wù)的意識(shí)，難以勝任更加具有復(fù)雜化特點(diǎn)的學(xué)校內(nèi)控工作。上文提到也有內(nèi)控人員由老師擔(dān)任的情況，老師的主要職責(zé)是教書(shū)育人，管理是管理層的工作，而內(nèi)控則是專業(yè)人員的工作，老師既不具備豐富的專業(yè)財(cái)會(huì)知識(shí)，也沒(méi)有管理及內(nèi)控體系建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，難以滿足實(shí)際需要。也有學(xué)校的內(nèi)控人員不具有信息化管理系統(tǒng)的操作能力，不能通過(guò)對(duì)學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和教學(xué)數(shù)據(jù)的收集、分析與處理，為內(nèi)控工作的開(kāi)展提供數(shù)據(jù)支撐，也缺少安全意識(shí)，不注重保護(hù)學(xué)校重要數(shù)據(jù)。

三、基于區(qū)域鏈視角下學(xué)校內(nèi)部控制的解決措施

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是構(gòu)建學(xué)校內(nèi)部控制體系的前提。學(xué)校管理人員應(yīng)該建立并健全學(xué)校的內(nèi)部控制體系，嚴(yán)格遵守學(xué)校的規(guī)章制度，以身作則。就內(nèi)部控制的理念和重要性在學(xué)校范圍內(nèi)進(jìn)行宣傳，幫助教職員工轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，提高工作過(guò)程中的思想防范意識(shí)。雖然短期內(nèi)可能會(huì)增加全體教職員工的工作量與工作難度，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，內(nèi)部控制的有效落實(shí)可以極大地提升學(xué)校各部門(mén)之間的工作效率和質(zhì)量，員工自覺(jué)或者被動(dòng)地受到監(jiān)督可以讓內(nèi)部控制不再浮于表面，廣泛的員工參與也可以提高內(nèi)部控制的可執(zhí)行性和可持續(xù)性。同時(shí)，在內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施過(guò)程中，提升全體教職員工的思想覺(jué)悟和專業(yè)能力，對(duì)于學(xué)校經(jīng)營(yíng)風(fēng)格轉(zhuǎn)換、責(zé)權(quán)分配等都有著重要的意義。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

學(xué)校在建立內(nèi)部控制體系的時(shí)候，可以參考優(yōu)秀學(xué)校的經(jīng)驗(yàn)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，并且完善內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程的相關(guān)配套措施，比如信息化辦公系統(tǒng)、智慧校園等軟件的安裝與運(yùn)用。在信息化系統(tǒng)下可以將教務(wù)、教學(xué)、財(cái)務(wù)、學(xué)生管理等多項(xiàng)工作進(jìn)行有機(jī)整合，改變過(guò)往的“孤島效應(yīng)”，打破各部門(mén)之間信息傳輸與轉(zhuǎn)化的壁壘，并且對(duì)數(shù)據(jù)可以進(jìn)行完善的記錄與追蹤，有效提高工作人員的工作效率以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。為了保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性，學(xué)校必須根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況與經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作出科學(xué)的分析與評(píng)價(jià)。例如，因資金短缺導(dǎo)致采購(gòu)困難，或者無(wú)法及時(shí)應(yīng)對(duì)突發(fā)情況問(wèn)題等，盡早地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，通過(guò)事前預(yù)算、事中監(jiān)管、事后分析，將風(fēng)險(xiǎn)確保在可控范圍之內(nèi)，并且對(duì)已經(jīng)發(fā)生過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行總結(jié)，進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系[4]。

（三）強(qiáng)化控制活動(dòng)

學(xué)校的經(jīng)營(yíng)具有復(fù)雜性，涉及多個(gè)領(lǐng)域和部門(mén)，學(xué)校應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際狀況，在多個(gè)環(huán)節(jié)強(qiáng)化控制活動(dòng)開(kāi)展的力度。比如，在財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算中，部分學(xué)校需要拋棄原有的“增量預(yù)算”和“零基預(yù)算”的方式，積極建立預(yù)算工作委員會(huì)，整改預(yù)算容易產(chǎn)生與實(shí)際不符的狀況，在進(jìn)行預(yù)算時(shí)應(yīng)該結(jié)合年度教學(xué)、科研、基建等項(xiàng)目總的經(jīng)費(fèi)做出的合理分配，并且預(yù)算管理部門(mén)或者相關(guān)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算的方案進(jìn)行審核，將預(yù)算工作納入績(jī)效考核范圍內(nèi)，提升員工的工作積極性和規(guī)范性。在合同管理中應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門(mén)部門(mén)對(duì)公章使用進(jìn)行制度上的限制，并且就合同的簽訂、審核、執(zhí)行以及保管等工作設(shè)置專門(mén)的部門(mén)履行管理職責(zé)，對(duì)合同履行過(guò)程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)以及出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)反饋。

（四）注重監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制的健全是學(xué)校內(nèi)部控制活動(dòng)有效開(kāi)展的重要保障，在內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)中，學(xué)校應(yīng)主動(dòng)設(shè)立專門(mén)的內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)，從而確保監(jiān)督管理活動(dòng)的獨(dú)立性與客觀性，而且由專門(mén)的內(nèi)監(jiān)管部門(mén)負(fù)責(zé)執(zhí)行相應(yīng)的監(jiān)管程序，能夠在很大程度上保障學(xué)校的健康運(yùn)行。以上海某學(xué)校為例，該學(xué)校通過(guò)成立專門(mén)的監(jiān)督委員會(huì)，使其與學(xué)校理事會(huì)、工會(huì)相獨(dú)立，由監(jiān)督委員會(huì)對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)活動(dòng)執(zhí)行情況進(jìn)行定期跟蹤監(jiān)督，并將其問(wèn)題與改善措施予以公布，從而保障學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督的有效落實(shí)。學(xué)校需要提高對(duì)外部監(jiān)督的重視程度，可以自發(fā)引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所等獨(dú)立的第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)外結(jié)合的方式更容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系推進(jìn)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)。同時(shí)，就監(jiān)督工作的開(kāi)展應(yīng)該建立相應(yīng)的問(wèn)責(zé)制度，對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的不合理狀況、風(fēng)險(xiǎn)隱患等堅(jiān)決落實(shí)責(zé)任，對(duì)學(xué)校產(chǎn)生的負(fù)面影響堅(jiān)決予以追責(zé)，根據(jù)事態(tài)的嚴(yán)重性對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展中的管理層、負(fù)責(zé)人以當(dāng)事人進(jìn)行責(zé)任分配，以此保障內(nèi)部控制的力度。

（五）加強(qiáng)專業(yè)化人才培養(yǎng)與引入

專業(yè)化內(nèi)控人才的培養(yǎng)與引入，有利于學(xué)校內(nèi)控體系的構(gòu)建。學(xué)校能夠在其幫助下，發(fā)揮區(qū)域鏈作用，優(yōu)化自身管理體系，充分發(fā)掘、處理內(nèi)控中的問(wèn)題，提高內(nèi)控質(zhì)量。人才培養(yǎng)方面，可以從當(dāng)前學(xué)校人員中擇優(yōu)培養(yǎng)。在學(xué)校管理層、財(cái)務(wù)部選擇熟悉學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況、具有豐富財(cái)會(huì)知識(shí)的人才，最好是持有相關(guān)財(cái)會(huì)證書(shū)、能基本熟練操作學(xué)校信息化管理系統(tǒng)。他們對(duì)于區(qū)域鏈了解不多，但是大多知道學(xué)校內(nèi)控建設(shè)實(shí)際情況。那么培養(yǎng)時(shí)可就區(qū)域鏈及其在學(xué)校內(nèi)控體系建設(shè)中的應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)講解。或者是派遣他們?nèi)ヒ恍└叩仍盒＿M(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)他們對(duì)區(qū)域鏈的認(rèn)識(shí)。人才引入方面，適當(dāng)提高財(cái)會(huì)人員準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，要求其具備一定的財(cái)務(wù)管理或內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)、信息化管理系統(tǒng)操作經(jīng)驗(yàn)，明確當(dāng)前國(guó)家的國(guó)家政策，必要時(shí)實(shí)施入職前測(cè)試。

四、結(jié)語(yǔ)

在教育改革背景下，學(xué)校的發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)，也迎來(lái)了全新的機(jī)遇。加強(qiáng)學(xué)校自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)，可以有效提升學(xué)校的辦學(xué)實(shí)力和管理效率，學(xué)校應(yīng)該抓住機(jī)遇，迎難而上，結(jié)合區(qū)域鏈管理理念實(shí)現(xiàn)更高、更全面的發(fā)展。