探究新會計準則對企業(yè)合理避稅的影響

唐潔 浙江容大電力工程有限公司

從我國的社會經濟性質來看，我國屬于社會主義市場經濟，是以公有制為主體多種所有經濟并行的社會經濟模式。為保障社會經濟發(fā)展，2019年我國制定了新會計準則體系，以實現財政稅收的穩(wěn)定性。稅收是一個國家財政收入的重要渠道，政府在通過稅收投入基建、醫(yī)療、教育、科研等各個領域從而保障社會的穩(wěn)定性，由此可見稅收在推動國家和社會正常運行中發(fā)揮了重要的作用。但從另一個角度看，稅收也會降低企業(yè)的營收水平，增加企業(yè)負擔，所以企業(yè)在稅收制度允許的條件下，通過合理的規(guī)則進行避稅，降低企業(yè)的經濟壓力，為企業(yè)長遠發(fā)展提供經濟動力。企業(yè)想要在制度下采取合理避稅必須以會計準則為依據，但是企業(yè)在采取避稅措施時需要正確區(qū)別新舊制度，使避稅措施和避稅方法適當，從而提升企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)在激烈的市場經濟下掌握企業(yè)發(fā)展的主動權，從而帶動企業(yè)的經濟效益，保障企業(yè)的長期發(fā)展。

一、新會計準則概述

為彌補舊會計制度的不足，2019年財政部門對舊的會計制度進行完善調整，從2019新版會計制度內容來看，主要有以下幾方面特點：（1）對會計制度的整體原則進行了規(guī)范，要求財政部門在2020年建立了適合我國社會國情的會計準則體系。（2）新會計制度對個人所得稅進行調整，調整方案由舊版本征收起點3500元調整至5000元，提高了稅收的征收起點，拓寬了就業(yè)者的經濟收入，并且還規(guī)定了多個項目的減稅政策，包含了子女教育、贍養(yǎng)老人、醫(yī)療衛(wèi)生等方面。比如，富士康的員工月收入為5000元，若該員工存在子女教育費用，那么稅收增收則由5000-1000=4000元，最后所得的4000元進行征收。從政策的實惠效果來看，大幅度地降低普通企業(yè)員工的稅收負擔，給群眾生活帶來極大的實惠。（3）便是對租賃會計進行相應調整。從會計準則條款來看，企業(yè)在開展租賃相關業(yè)務時都需要以融資業(yè)務為參照，最后歸入到企業(yè)的負債資產中去，如果企業(yè)租賃業(yè)務小于1年金額低于5000元，那么該項規(guī)則的調整便會增大企業(yè)的負債風險。

二、新會計準則對企業(yè)合理避稅的影響

（一）正面影響

新會計準則制度的運行對企業(yè)既有正面影響也有負面影響，通過筆者對新會計制度運行的實際情況分析，企業(yè)想要在制度的規(guī)則內進行合理避稅，企業(yè)需要提升自身的管理水平。在制度允許的條件下，可以及時準確地完成合理稅收。其正面影響主要有以下幾個方面：

第一，在新會計準則運行中對稅務法的重視力度增強，在企業(yè)稅務實際繳納中降低了企業(yè)的所得稅，因為在舊的規(guī)則制度中，企業(yè)的所得稅繳納的比例較重。

第二，在新會計準則中也對企業(yè)的債務重組有著最新定義。從新舊定義對比來看兩個定義版本的差異性較大，新規(guī)則制度是從企業(yè)的公允價值和債務這兩個方面進行界定，從而區(qū)分新舊之間的差異性，除此之外還對會計的等級科目進行重新界定，明確規(guī)定了企業(yè)必須把差額也應該記錄在損益中。

第三，新會計準則的運行同時還降低了企業(yè)財務管理的風險，使企業(yè)在稅收繳納的流程上更加快捷方便，同時還提高企業(yè)員工的稅收增收起點，為減輕員工的經濟壓力，并且還增加了企業(yè)員工的減稅項目，這既減輕了企業(yè)負擔同時還減輕了員工的負擔。

第四，在對企業(yè)存貨計算方法上也做出了新的改變，存貨是企業(yè)運行的普遍現象，而新規(guī)則制度比舊規(guī)則制度更具有合理性。從計算方法來看，新規(guī)則制度主要從別計價法與加權平均法這兩種方法進行計算，在進行計算時也聯系資金成本在核算問題進行區(qū)別界定。

第五，在企業(yè)對外借款費用上，新會計準則制度也對借款問題進行了重新調整，對企業(yè)的固定向存貸進行方向性的過渡。這樣的過渡方式拓寬了利息的征收范圍，并且能夠大幅度的降低企業(yè)在實際中的生產成本，帶動企業(yè)運行的經濟效益。而從舊的會計制度來看，固定資產利息費－借款利息費用=項目產業(yè)成本的增加。舊制度的轉化方式使企業(yè)的經濟效益不能夠最大化，對企業(yè)的經濟增長造成了一定阻礙[1]。

（二）負面影響

新會計制度的實行對企業(yè)的發(fā)展既有正面影響也有負面影響，負面影響則主要表現在如下幾個方面：

第一，新會計制度把企業(yè)的部分借款費用納入企業(yè)的存貨成本中去，這對生產周期較長的企業(yè)會帶來負面影響，并且新會計制度還對企業(yè)產品加工時所產生各種費用進行取消，如運輸、保險、人力、原材料等方面的費用，并且在費用錄入時也沒有將這些費用算入到存貨成本中去，而通過直接的方式算入到企業(yè)的損益中去，這便會對企業(yè)造成較大負面影響：（1）會直接使企業(yè)負債資產中的存貨金額值直線上升；（2）企業(yè)運行中營業(yè)成本額度也會大幅度的增高，進而降低企業(yè)在盈利過程中的實際收入，新會計制度在該方面所呈現的弊端是：從企業(yè)發(fā)展的短期目光來看是獲益了，但從長期來看企業(yè)的獲益的數值較少；（3）導致企業(yè)的純利潤降低，實際生產中費用增高，這一現象便會造成企業(yè)短期獲益的假象。

第二，在新制度中，企業(yè)選用的是加權平均法和先進先出這兩種方法來代替之前的后進先出法。這對企業(yè)存貨計價方式造成極大的負面影響。對投資型存在一定的負面影響，職工薪酬和股權投資是在針對下屬工資的投資權益進行計算時選用的是成本核算法進行計算。其從運算結果和性質來看，從企業(yè)的財務報表中來看，若下屬公司產生盈利會對母公司造成影響，反之則下屬公司虧則母公司的稅額報表中某些稅額值便會增加。總而言之，這樣看來母公司的稅收額度與子公司的經濟效益密切相關，除此之外，另一弊端便是成本法核算。這樣的成本核算模式將會影響母公司稅收報表中項目結構。

第三，在舊會計制度中，針對企業(yè)的證券價值進行計算表示時，都是以在公允價值的方式進行表示。這種價值表達方式的弊端在于，即便企業(yè)的證券價值出現上漲，也會對企業(yè)的收益造成影響，而在現今新的會計制度中，它的特點在于，它將證券末期收入也納入公允價值中進行計算，并且在證券增長中的收益會歸類到企業(yè)的權益計算中去。除此之外，新準則的運行，對舊規(guī)則中債券投資和到期之日的投資也存在一定差異。新制度中的原有長期股權投資都是選用賬目價值和孰低法計量。同時新會計準則還要求選用實際利率法攤銷。

三、新會計準則下企業(yè)合理避稅的實施策略建議

（一）利用政府的工業(yè)園減稅政策進行節(jié)稅

改革開放以來，我國經濟發(fā)生了巨大的變化。我國社會主義市場經濟體系也逐漸完善，針對我國各個地市經濟建設發(fā)展的案例來看，絕大多數省份都是通過建立工業(yè)園區(qū)促進地方經濟的發(fā)展，為規(guī)范企業(yè)日常監(jiān)管，鼓勵企業(yè)搬入工業(yè)園區(qū)從而形成規(guī)?；氖袌鼋洕Ｊ?，并對搬入產業(yè)園區(qū)的企業(yè)也給予相關優(yōu)惠政策[2]。例如在搬入工業(yè)園區(qū)的幾年之間內會對企業(yè)的稅務進行優(yōu)惠減免。企業(yè)想要增加自己的經濟效益可通過這些優(yōu)惠政策進行合理避稅，并且這些地方政策還對企業(yè)的發(fā)展進行有效刺激，給企業(yè)做大做強提供政策上的支持。例如我國電子園區(qū)最著名的有昆山工業(yè)園區(qū)，該園區(qū)進企業(yè)的優(yōu)惠政策還有出口退稅方式，從昆山的地理特點來看，昆山有自己的進出口港口，而將企業(yè)引入到昆山工業(yè)園區(qū)，可以大大降低企業(yè)的運輸成本，增加企業(yè)的經濟效益。

（二）充分利用國家增值稅退稅政策進行節(jié)稅

在經濟全球化的社會經濟模式下，我國經濟政策支持企業(yè)進行出口創(chuàng)匯，不同地區(qū)都對出口企業(yè)一些優(yōu)惠增值稅退稅政策，對企業(yè)出口的部分稅款采用退還或不征收的方式進行優(yōu)惠政策。極大地降低企業(yè)所繳納的稅款，這種降稅補貼方式較為常見。例如一個企業(yè)的19年收入為150萬，而企業(yè)的增值稅的稅率收取為17%，那么該企業(yè)在進行增值稅上繳時應該交10.2萬，企業(yè)可以抵掉90萬元的稅款金額，如果母公司的增值率為40%，那么企業(yè)可以將一個公司轉化為兩個獨立的公司。對母公司進行拆分那么兩個小公司分別繳納的稅款可以為母公司節(jié)約1.2萬元的稅款。

（三）利用個稅政策進行節(jié)稅

從我國新稅收政策來看，企業(yè)可以通過稅收規(guī)則進行節(jié)稅，但節(jié)稅政策需要通過嚴格標準進行節(jié)稅，地方財政部門在對企業(yè)的節(jié)稅措施進行審核時，需要做到不丟項、不缺項。除此之外，企業(yè)在個稅政策上進行節(jié)稅時，還能夠通過對員工的工資結構進行適當性的調整，以達到實現節(jié)稅的目的。例如富士康的員工小黃每個月應發(fā)的工資為10000元，每個月需要拿工資的2500元繳納房租，筆者認為公司可以適當性降低員工工資，調至7500元公司可以為員工進行房租繳納，這也是企業(yè)的一種節(jié)稅的有效方式。除此之外，每個企業(yè)每年都會對員工進行年終獎的發(fā)放，企業(yè)也可以年終獎進行著手進而實現節(jié)稅的目的，如可以將一次性發(fā)放的年終獎進行分批次發(fā)放，這也能實現企業(yè)節(jié)稅的目的。

（四）對收入進行分別記賬的節(jié)稅措施

企業(yè)在進行記賬時還可以選用分別記賬的方式進行記賬，賬單是企業(yè)所繳納稅款金額的憑證，企業(yè)納稅也是通過以企業(yè)實際收入為依據，而企業(yè)在產品的研發(fā)中也會產生一筆研發(fā)費用，并且很多產品在研制過程中也會需要使用到產品磨具，產品磨具也使用到一部分費用，產品在進行帶來經濟效益企業(yè)進行計費時，可以通過分開計費的方式，收入費用和成本費用進行分類，這樣便能為企業(yè)合理避稅。

（五）利用外委加工進行節(jié)稅

利用外委加工進行節(jié)稅，因為一個企業(yè)招收一個正式員工需要為員工繳納五險一金，并且員工的工資也需要繳稅，對勞動密集型的企業(yè)來說，由于員工人數過多這將是一筆不小的費用，會對企業(yè)增加巨大的經濟壓力。筆者認為，當這類訂單量較大時，在趕工期，可以委托其他廠進行任務加工。從而實現合理節(jié)稅的目的。這樣可以達到支付同樣的錢卻免交稅收的效果，通過外委廠進行加工也是企業(yè)進行節(jié)稅的有效途徑，除此之外，合理避稅還可以從以下幾個方面進行著手[3]。

第一，通過財務統(tǒng)籌的方式進行合理避稅。也就是企業(yè)在避稅上可以通過不同的籌資方式和籌資渠道進行避稅。從現今籌資方式的渠道來看，權益籌資和債務籌資是絕大多數企業(yè)普遍選擇的兩種籌資方式。這兩種籌資方式的區(qū)別點在于（1）權益籌資在資金支付上不需要支付資金，但是給予一定額的股利和股權。（2）債務籌資的區(qū)別則在于，不給股利但需要給予本金和利息，利息則又是通過稅前的方式進行扣除。

第二，在生產經營中利用規(guī)則進行避稅。主要是根據企業(yè)的實際情況，對企業(yè)的部分納稅項目進行降低，由于是企業(yè)在賬單上現存的利潤減少，進而實現稅收降低的目的，通過企業(yè)在繳納稅收的規(guī)定來看?！捌髽I(yè)在稅金進行計算時可以扣掉與收入無關的資金，例如在生產經營中的損害、成本等費用”。并且企業(yè)在最后的利潤分配時，需要注意一點便是不要使用現金股利的這種方式，也可以有效對企業(yè)稅額進行有效降低。

第三，合理使用稅額式進行避稅。通過上述討論也認識到，國家為了促進企業(yè)的經濟活躍程度，通常都會有一些經濟減免優(yōu)惠措施，這些優(yōu)惠針對不同行業(yè)而進行區(qū)別對待。其中常見的措施便是可以通過設立新企業(yè)和子公司的方式，減少稅收額度，并且國家也想帶動一些夕陽產業(yè)的發(fā)展，也會針對這些行業(yè)進行稅收減免。如果企業(yè)有多余的資金完全可以投入這些優(yōu)惠政策的行業(yè)中去。比如，政府在針對小規(guī)模納稅人政策時會對納稅人的收入金額進行區(qū)分，若有些小企業(yè)的營業(yè)利潤小于10萬，則在稅收上優(yōu)惠15%，這些政策在實際運行中的稅收減免優(yōu)惠額度能達到25%-50%之間。

四、結語

綜上所述，認識到稅收對一個國家正常運轉的重要性。每個公民每一企業(yè)都有納稅義務。但企業(yè)想實現適當減少納稅額度，便需要針對納稅政策進行合理性避稅，從而減輕企業(yè)的經濟壓力，但是企業(yè)合理避稅的選擇方式合理正確，而不是通過偷稅漏稅的方式進行，由此可見的合理避稅對企業(yè)財務管理人員的水平要求較高，從新發(fā)布的會計制度準則下，財務人員選擇合理避稅的方式是多種多樣的。其中最有效的便是：（1）利用政府的工業(yè)園免稅政策進行節(jié)稅；（2）利用國家增值稅退稅政策進行節(jié)稅；（3）利用個稅政策進行節(jié)稅；（4）對收入進行分別記賬進行節(jié)稅；（5）利用外委加工進行節(jié)稅等措施進行合理節(jié)稅，從而降低企業(yè)的納稅額度。