地方高校管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用及建議

馬媛

〔內(nèi)容提要〕隨著《管理會計(jì)基本指引》以及具體應(yīng)用指引的陸續(xù)頒布，管理會計(jì)在地方高校的管理活動中逐步發(fā)展起來。地方高校的財(cái)務(wù)管理活動，逐漸由會計(jì)核算轉(zhuǎn)向了管理會計(jì)活動。本文通過對管理會計(jì)的概述，闡明管理會計(jì)的基本概念、明晰管理會計(jì)的應(yīng)用方法，并且通過對地方高校管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用情況的描述，提出提高地方高校管理會計(jì)管理水平的建議。

〔關(guān)鍵詞〕地方高校 管理會計(jì) 實(shí)際應(yīng)用

2016年6月，財(cái)政部印發(fā)《管理會計(jì)基本指引》，隨后陸續(xù)發(fā)布了管理會計(jì)的應(yīng)用指引。目的在于促進(jìn)企業(yè)和行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。地方高校作為政府會計(jì)制度的執(zhí)行單位，應(yīng)更加深入地構(gòu)建適應(yīng)學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展的管理會計(jì)體系。

一、管理會計(jì)概述

（一）概述

管理會計(jì)是從傳統(tǒng)會計(jì)中分離出來的一個會計(jì)分支，其作用主要是滿足單位內(nèi)部經(jīng)營和管理的需要。高校管理會計(jì)是高校為實(shí)現(xiàn)管理效益和社會效益的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過應(yīng)用一系列專門的工具和方法，對所收集的財(cái)務(wù)資料和業(yè)務(wù)資料進(jìn)行加工、整理和綜合分析，并出具內(nèi)部報(bào)告，在學(xué)校的內(nèi)部控制和治理方面參與服務(wù)及發(fā)揮作用的一項(xiàng)管理活動。其目標(biāo)是通過管理會計(jì)的運(yùn)用，參與單位的規(guī)劃、決策、控制、評價活動，為之提供有用信息，推動單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。由此可見，管理會計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)主要為單位內(nèi)部管理服務(wù)。

（二）管理會計(jì)應(yīng)用方法

從基本指引中可以看出，管理會計(jì)應(yīng)用的主要方面有戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等，每個應(yīng)用方面又包括多種工具方法。戰(zhàn)略管理中有戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等；預(yù)算管理中有滾動預(yù)算管理、零基預(yù)算管理等；成本管理中有目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理等；營運(yùn)管理中有本量利分析、邊際分析等；投融資管理中有資本成本分析、貼現(xiàn)現(xiàn)金流法等；績效管理中有平衡計(jì)分卡、關(guān)鍵指標(biāo)法等；風(fēng)險(xiǎn)管理中有單位風(fēng)險(xiǎn)管理框架、風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型等。管理會計(jì)工具方法具有開放性，隨著實(shí)踐發(fā)展不斷豐富完善。對于地方高校而言，管理會計(jì)在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、績效管理等方面的表現(xiàn)尤為突出。地方高校管理會計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)管理特點(diǎn)和實(shí)踐需要選擇適用的管理會計(jì)工具方法。

二、地方高校管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用

（一）預(yù)算管理

地方高校屬于非營利性事業(yè)單位，在進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評價活動中，預(yù)算管理是十分重要的部分。預(yù)算編制方法在實(shí)際應(yīng)用中較為多見的是零基預(yù)算的方法。同時，為適應(yīng)中期財(cái)政規(guī)劃，地方高校采取項(xiàng)目庫的管理模式。

1.零基預(yù)算。即在編制年度預(yù)算時，不按以前年度的預(yù)算項(xiàng)目和數(shù)據(jù)為依據(jù)，以實(shí)際年度支出需求和財(cái)力為基礎(chǔ)，逐項(xiàng)審議各預(yù)算支出項(xiàng)目是否必要，各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制年度預(yù)算。預(yù)算多采用“二上二下”的模式，必要情況下也可以使用“多上多下”的模式。明確學(xué)校黨委常委會是預(yù)算最高決策機(jī)構(gòu)，校長辦公會是預(yù)算執(zhí)行的決策機(jī)構(gòu)，財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組是學(xué)校預(yù)算管理的評審機(jī)構(gòu)，按照支出事項(xiàng)業(yè)務(wù)明確歸口部門，校內(nèi)二級單位是預(yù)算編報(bào)和執(zhí)行的責(zé)任部門，監(jiān)審部門是預(yù)算的監(jiān)督部門，財(cái)務(wù)部門是預(yù)算管理的組織協(xié)調(diào)部門。

2.項(xiàng)目庫管理。校內(nèi)預(yù)算全面實(shí)行項(xiàng)目庫管理，細(xì)化項(xiàng)目分類，實(shí)行結(jié)構(gòu)預(yù)算。入庫項(xiàng)目應(yīng)按照規(guī)范性、必要性、合理性、可行性原則滿足支出用途符合部門職責(zé)范圍，資金測算科學(xué)合理，績效目標(biāo)可量化評估的條件，科學(xué)合理預(yù)測項(xiàng)目的支出預(yù)算，避免預(yù)算重復(fù)安排。項(xiàng)目按照業(yè)務(wù)審核、項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算安排的順序，按規(guī)定程序進(jìn)行審批，按輕重緩急程度排序后納入項(xiàng)目庫，由學(xué)校按照財(cái)力酌情統(tǒng)籌安排。對于當(dāng)年度預(yù)算未安排的項(xiàng)目，按輕重緩急、入庫時間綜合考慮在以后年度進(jìn)行安排。

（二）績效管理

地方高校預(yù)算建立“預(yù)算立項(xiàng)有評估、預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有應(yīng)用”的預(yù)算績效管理閉環(huán)鏈條，全面實(shí)施預(yù)算績效管理。對新增項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行事前預(yù)算績效評估，與項(xiàng)目立項(xiàng)入庫審批同步完成。從項(xiàng)目的必要性、可行性，預(yù)算的合理性，預(yù)期績效的可實(shí)現(xiàn)性等方面進(jìn)行評估。對支出預(yù)算編制，要根據(jù)目標(biāo)任務(wù)書設(shè)定績效目標(biāo)和評價指標(biāo)。績效目標(biāo)應(yīng)能清晰反映預(yù)算資金的預(yù)期產(chǎn)出和效益?？冃гu價指標(biāo)應(yīng)盡量進(jìn)行定量表述，不能以量化形式表述的，可采用定性表達(dá)，但應(yīng)具有可衡量性?？冃Э荚u根據(jù)業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)任務(wù)書、績效目標(biāo)和評價指標(biāo)，結(jié)合各部門年終總結(jié)報(bào)告，分析預(yù)算執(zhí)行情況，檢查各部門是否按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行，形成評價結(jié)果。績效評價結(jié)果與預(yù)算安排掛鉤，對績效評價結(jié)果好的項(xiàng)目，學(xué)校給予獎勵；對績效評價結(jié)果差的項(xiàng)目，學(xué)校將在下年度預(yù)算編制時削減或取消有關(guān)預(yù)算。

（三）財(cái)務(wù)信息化平臺建設(shè)

1.預(yù)算系統(tǒng)。利用預(yù)算管理系統(tǒng)，采取網(wǎng)上辦理模式對校內(nèi)預(yù)算進(jìn)行管理。收入支出預(yù)算按“二上二下”模式進(jìn)行管理流程設(shè)置，在預(yù)算申報(bào)、下達(dá)批復(fù)、支出結(jié)構(gòu)預(yù)算、支出預(yù)算調(diào)整等方面利用網(wǎng)絡(luò)和管理軟件實(shí)現(xiàn)便捷的管理需求；對預(yù)算項(xiàng)目庫進(jìn)行管理，從項(xiàng)目申報(bào)、審批、入庫出庫流程進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)置和使用；對項(xiàng)目實(shí)施績效管理，績效目標(biāo)指標(biāo)申報(bào)、批復(fù)、監(jiān)督和績效指標(biāo)自評等方面進(jìn)行系統(tǒng)管理。

2.財(cái)務(wù)系統(tǒng)。利用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，將預(yù)算與核算相結(jié)合進(jìn)行管理。其中支出預(yù)算，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中設(shè)置好支出結(jié)構(gòu)控制模型、對于財(cái)務(wù)系統(tǒng)中已有的項(xiàng)目導(dǎo)入預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算申報(bào)等系列操作；對于預(yù)算新增項(xiàng)目立項(xiàng)，以及項(xiàng)目預(yù)算下達(dá)、預(yù)算調(diào)整等預(yù)算管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)互通互聯(lián)，能夠一鍵導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)；財(cái)務(wù)系統(tǒng)在支出項(xiàng)目核算時，將結(jié)構(gòu)預(yù)算的支出范圍與額度控制模型、項(xiàng)目支出科目控制、網(wǎng)上報(bào)銷模板設(shè)置相統(tǒng)一，利用系統(tǒng)控制確保支出與預(yù)算相符。

三、提高地方高校管理會計(jì)管理水平的建議

（一）提升對管理會計(jì)的重視程度

地方高校應(yīng)營造管理會計(jì)應(yīng)用的文化環(huán)境，包括在全校范圍內(nèi)樹立管理會計(jì)理念、培養(yǎng)管理會計(jì)應(yīng)用意識、全員參與和支持管理會計(jì)的應(yīng)用等；財(cái)務(wù)部門應(yīng)多角度、多手段對管理會計(jì)應(yīng)用進(jìn)行宣傳，細(xì)化落實(shí)適應(yīng)學(xué)校特點(diǎn)的管理會計(jì)應(yīng)用方法。

（二）建立健全學(xué)校一體化基礎(chǔ)信息資源庫，加快業(yè)財(cái)融合

地方高校應(yīng)利用有效的信息技術(shù)手段，學(xué)校一體化基礎(chǔ)信息資源庫，統(tǒng)一學(xué)校職工、部門、學(xué)生等信息編碼，將人事信息、學(xué)生信息、資產(chǎn)信息、采購信息、合同信息、財(cái)務(wù)項(xiàng)目執(zhí)行信息納入學(xué)?；A(chǔ)信息資源庫，通過系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置，將修改、審批、查詢、使用分配至相關(guān)部門和人員。同時，促進(jìn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的有機(jī)融合，為單位的管理決策提供信息支持。

（三）管理會計(jì)崗位及人才隊(duì)伍建設(shè)

為了更好地應(yīng)用管理會計(jì)，地方高校應(yīng)設(shè)置管理會計(jì)專門崗位，從財(cái)務(wù)人員中選派一些比較擅長管理會計(jì)的人，專人專職完成工作；要配備信息技術(shù)保障崗位，尤選派數(shù)據(jù)庫、大數(shù)據(jù)運(yùn)用等方面的人才來承擔(dān)。應(yīng)重視管理會計(jì)人才儲備和培養(yǎng)，定期或不定期采取集中培訓(xùn)、校際業(yè)務(wù)交流、繼續(xù)教育等形式加快管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。提升管理會計(jì)薪酬待遇，加快“財(cái)務(wù)+管理+信息技術(shù)”的全面型人才引進(jìn)和培養(yǎng)。

（作者單位：遼寧大學(xué)）