利用外貸購置醫(yī)療設(shè)備減免稅及清關(guān)對策研究

張霽 唐山市工人醫(yī)院

利用外貸購置醫(yī)療設(shè)備申請減免稅及清關(guān)是一個復(fù)雜及系統(tǒng)性過程，一個外貸項目從立項到真正到醫(yī)院能夠安裝使用需要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)，涉及多個政府的職能部門進行審批、備案和監(jiān)管。在申請進口設(shè)備減免稅和清關(guān)過程中，要經(jīng)過發(fā)改部門進行項目確認、海關(guān)項目備案、減免稅海關(guān)申請，國外裝船裝機、交單、海運空運、卸船卸機、棧存、報檢、報關(guān)、裝車、發(fā)運、交接等多個環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)都需要一絲不茍，稍有不慎就可能造成損失。根據(jù)國務(wù)院有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定，對屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵類和限制乙類外商投資項目，以及利用外貸和國際金融組織貸款項目，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，進口醫(yī)療設(shè)備可以享受國家海關(guān)的減免稅稅收優(yōu)惠，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。根據(jù)外貸購置醫(yī)療設(shè)備的特點，可以分為三個階段。簡單來說，分為設(shè)備發(fā)貨前階段、設(shè)備運輸途中階段和設(shè)備到貨后階段。

一、設(shè)備發(fā)貨前階段

在設(shè)備確定相應(yīng)貨期前，外貸的項目主體需要充分了解在我國所購置醫(yī)療設(shè)備的減免稅政策及申報途徑，積極為所購置設(shè)備申請機電進口許可證免稅證明。同時，啟動設(shè)備安裝調(diào)試所配套的基建工程。

（一）了解設(shè)備減免稅政策

設(shè)備發(fā)貨前，需要對照外貸采購合同將采購的設(shè)備進行分類。首先，按照進口設(shè)備和國內(nèi)交貨設(shè)備進行分類。雖然外貸對于設(shè)備的成分有一定比例的要求，但是不排除購買國產(chǎn)設(shè)備的可能性，隨著我國國產(chǎn)醫(yī)療設(shè)備研發(fā)水平和生產(chǎn)水平的不斷提高，這一比例還會持續(xù)升高。其次，將進口醫(yī)療設(shè)備和海關(guān)減免稅目錄予以對照，設(shè)備注冊證名稱可能和海關(guān)減免稅目錄內(nèi)的設(shè)備名稱有差異，但只要注意甄別設(shè)備類型，可將設(shè)備歸類到相應(yīng)稅號。這樣，項目實施單位就能夠比較明晰得知哪些設(shè)備能夠予以免稅，哪些設(shè)備不予以免稅，需要繳納哪些稅種，具體稅率是多少，預(yù)估折算人民幣需要繳納的稅款數(shù)額。此項工作的意義在于了解用于繳納稅款的配套資金具體數(shù)額，需要項目主體方提前予以準(zhǔn)備。而且，務(wù)必保證在設(shè)備清關(guān)前到位。否則，設(shè)備不能及時進行清關(guān)，放置在保稅區(qū)會產(chǎn)生倉儲費用和相應(yīng)的放置風(fēng)險，影響設(shè)備經(jīng)濟效益的發(fā)揮。

（二）申報設(shè)備減免稅途徑

首先，需要了解掌握何種設(shè)備可享受海關(guān)免稅政策。其次，項目單位在向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請辦理免稅時，必須取得相應(yīng)的減免稅所需的資料，即省發(fā)改委批復(fù)的《國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項目確認書》、項目進口商簽訂進口貿(mào)易代理協(xié)議、項目招投標(biāo)結(jié)果通知書、對屬于國家行政許可類商品還需取得商務(wù)部門的自動進口許可證。減免稅貨物進口企業(yè)應(yīng)持以上全部資料以及設(shè)備相關(guān)進口單證向項目直屬海關(guān)提出減免稅申請“國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項目”備案。直屬地海關(guān)審核通過后，簽發(fā)進口貨物征免稅證明。在清關(guān)時提交進口地海關(guān)即可享受相應(yīng)免稅政策。

（三）申請機電進口許可證及免稅證明

需要在設(shè)備確定發(fā)貨前約兩個月開始，同步申報機電進口許可證和設(shè)備免稅證明。上述兩項許可證明申報比較講究時效性，對設(shè)備進口過程有重大影響。

機電產(chǎn)品進口許可證需要向進口地當(dāng)?shù)氐纳虅?wù)部門進行申報，為了保障醫(yī)院信息安全，一般是由醫(yī)院自行進行申報。申報時，需要先行取得進出口企業(yè)電子鑰匙，電子鑰匙在商務(wù)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一平臺進行申報。申請機電產(chǎn)品自動進口許可證的公立醫(yī)院可不進行對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，但需提供帶有18位統(tǒng)一社會信用代碼的事業(yè)單位證書等有效證件復(fù)印件。申報前，首先應(yīng)當(dāng)參考當(dāng)年的《進口許可證管理貨物目錄》與外貸采購合同中所采購的設(shè)備進行對照，以確定所采購的設(shè)備是否需要申報。其次，需要準(zhǔn)備好設(shè)備相關(guān)資料，包括稅號、注冊證、進口國別、出口進口具體港口等。在所在市商務(wù)部門審批通過后，提交省商務(wù)部門進行網(wǎng)上審核，審批通過后下發(fā)機電進口許可證書。需要注意的是，機電產(chǎn)品進口許可證的有限期限為批準(zhǔn)日當(dāng)年有效，即使在年底申報通過，該機電產(chǎn)品進口許可證有效期為批注日當(dāng)年的12月31日。如果設(shè)備在當(dāng)年的12月31日不能清關(guān)，這時就需要及時在申報系統(tǒng)上申請延期，如果未能成功申請延期且遇到設(shè)備發(fā)貨遲滯，海關(guān)清關(guān)不及時等問題導(dǎo)致設(shè)備延伸至來年1月1日之后進行清關(guān)，該機電產(chǎn)品進口許可證失效。導(dǎo)致貨物積壓在保稅區(qū)的情況出現(xiàn)，需要支付庫房費用，耽誤醫(yī)院臨床使用，不能及時發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟效益。

免稅證明需要向進口地當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)部門進行申報，可由醫(yī)院為主體進行申報，也可以聘請有資質(zhì)的報關(guān)公司進行申報，申報設(shè)備的范圍參考財政部、工業(yè)和信息化部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、能源局等聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進口稅收政策有關(guān)目錄的通知》。根據(jù)目錄，屬于生物醫(yī)療裝備項目中的超導(dǎo)磁共振醫(yī)學(xué)成像系統(tǒng)（主磁場強度≤3.0T）、一體化正電子發(fā)射/磁共振成像裝備（PET/MR）、多排螺旋計算機斷層掃描（CT）系統(tǒng)（掃描層數(shù)≥64層）、正電子發(fā)射斷層掃描系統(tǒng)、數(shù)字X射線診斷系統(tǒng)（DR）、數(shù)字化乳腺X射線攝影系統(tǒng)、圖像引導(dǎo)加速器放療系統(tǒng)、移動數(shù)字化X射線機（移動DR）以上8類設(shè)備均不予免稅范圍。免稅證明的有效期為審批通過后半年，即使在設(shè)備清關(guān)時遇到跨年的狀況也不影響免稅證明有效期限。需要值得注意的是，不予免稅政策有可能不定期進行調(diào)整。在調(diào)整前，主管部門會發(fā)布《征求意見稿》?！墩髑笠庖姼濉分饕罁?jù)是國內(nèi)裝備制造業(yè)及其配套產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況，在廣泛地聽取了國家產(chǎn)業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會、企業(yè)代表等方面意見的基礎(chǔ)上，對不予免稅目錄進行調(diào)整。

（四）配套基建工程務(wù)必先行

對于項目主體而言，為了使設(shè)備能更早到院安裝使用。需要重點注意的是，配套的基建工程務(wù)必要先行。因利用外貸購買的大型醫(yī)療設(shè)備安裝對所需要的場地有嚴格的要求。而且，為大型醫(yī)療設(shè)備所建的基建工程預(yù)算預(yù)計均超過政府采購限額。啟動基建工程前，面臨政府采購的備案、審批、招投標(biāo)、公示、簽訂基建工程采購合同、施工、預(yù)控評、驗收等一系列流程。所以，能夠預(yù)估設(shè)備到院時間，就需要倒排工期，以確保在設(shè)備到貨前，配套的基建工程施工完畢。一方面，如果基建工程還未完成，設(shè)備已經(jīng)到院的情況。會產(chǎn)生一系列問題：如設(shè)備暫存地點、存放環(huán)境、存放條件；存放地有無可能產(chǎn)生水災(zāi)、火災(zāi)的風(fēng)險；再次進行裝卸是否會產(chǎn)生多余費用等問題。另一方面，如基建工程未完成，安裝條件不具備，大型醫(yī)療設(shè)備廠家將不進行發(fā)貨處理。在國際新冠肺炎疫情常態(tài)環(huán)境下，大型醫(yī)療設(shè)備的生產(chǎn)周期變長等因素影響，預(yù)定的設(shè)備有可能被先行發(fā)往其他地區(qū)（包括但不僅限于國內(nèi)），設(shè)備貨期變得遙遙無期。如推遲設(shè)備發(fā)貨，有可能面臨自動進口證書過期、免稅政策調(diào)整等問題。如設(shè)備先行發(fā)貨，到達目的地港口，選擇放入港口保稅區(qū)，還需要支付保稅區(qū)倉庫存放費用，設(shè)備也存在存放風(fēng)險。上述處理方式的種種風(fēng)險，無論加諸在項目主體的任何一方無疑都會是一個艱苦談判以及相互妥協(xié)的過程。

二、設(shè)備發(fā)貨后

醫(yī)療設(shè)備的運輸以空運為主要運輸方式，大型醫(yī)療設(shè)備遠距離參考發(fā)貨地和目的地的實際條件，也可以采用海運集裝箱的方式。就最終用戶而言，兩種運輸方式在目的地海關(guān)查驗時的方式不同。

設(shè)備運輸方式。設(shè)備發(fā)貨后，設(shè)備運輸過程為以空運方式為主，依據(jù)外貿(mào)合同條款，需要訂艙起運港裝運并購買空運保險。具體流程如下：貨物運至進口機場后，申請港口報關(guān)CIF（cost insurance and freight）、轉(zhuǎn)關(guān)、報檢、提貨裝運等；內(nèi)陸運輸貨物清關(guān)以后，組織車輛，將貨物安全經(jīng)濟迅速運至最終用戶指定地點。

三、設(shè)備到貨后

醫(yī)療設(shè)備空運到貨后，要及時進行卸貨、驗貨，搬運至使用工位等一系列操作。任何主體也不能擅自開箱進行檢查，設(shè)備查驗環(huán)節(jié)需要在目的地海關(guān)監(jiān)管下才能進行拆箱操作。采用集裝箱運輸?shù)尼t(yī)療設(shè)備到貨后，不能進行裝卸，務(wù)必等待目的地海關(guān)查驗人員到場后，才能啟動裝卸任務(wù)。所以協(xié)調(diào)選擇較為空曠且利于院內(nèi)運輸?shù)男敦浀攸c，也是項目方需要考慮的實際問題。海關(guān)查驗后，就可以進行院內(nèi)運輸至使用工位了。大型醫(yī)療設(shè)備的廠家一般都安排專業(yè)團隊執(zhí)行卸載運輸安裝的團隊進行操作。

（一）退換設(shè)備的相關(guān)對策

高端成套醫(yī)療設(shè)備的運輸需要遠赴重洋、跨越上萬公里的路途后到達指定目的地。可能歷過海運或空運、陸運等多個運輸方式；經(jīng)過原產(chǎn)地到達發(fā)貨港口、進口港口、監(jiān)管庫、保稅區(qū)最終海關(guān)放行后到達目的地；轉(zhuǎn)運過程中會運用到起重機、升降機、叉車、拖車、地牛等一系列裝卸運輸工具。成套醫(yī)療設(shè)備的包裝、裝運即便被分裝在幾十個木質(zhì)或紙質(zhì)箱子中。過程中難免會受到磕碰、損壞甚至破裂等情況。到達指定目的地后，從外觀推斷即便發(fā)生了磕碰、損壞甚至破裂等情況的可能性，任何項目主體也不能擅自打開設(shè)備進行檢查，設(shè)備查驗環(huán)節(jié)必須在目的地海關(guān)監(jiān)管下拆箱才能進行，這一點項目各個主體都需要牢記。拆箱時需要供應(yīng)商、最終用戶、采購代理等方面人員同時在場的情況下進行。如果發(fā)現(xiàn)設(shè)備損壞的現(xiàn)象，需要先廠家工程師進行評估、設(shè)備投保的保險公司評估。在最終用戶和賣方協(xié)商同意的情況下，經(jīng)過評估后，如認定不是核心部件的磕碰、損壞可以先進行安裝的同時進行配件訂貨。如果是核心部件或者認定安裝調(diào)試后不能保證正常使用的情況下，就需要進行保險公司評估后出具相關(guān)認定后，啟動退換貨程序。關(guān)于外貸購置醫(yī)療設(shè)備退運的相關(guān)政策，依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物減免稅管理辦法》中規(guī)定：“在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人要求將進口減免稅貨物退運出境或者出口的，應(yīng)當(dāng)報主管海關(guān)核準(zhǔn)。減免稅貨物退運出境或者出口后，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)持出口報關(guān)單向主管海關(guān)辦理原進口減免稅貨物的解除監(jiān)管手續(xù)。減免稅貨物退運出境或者出口的，海關(guān)不再對退運出境或者出口的減免稅貨物補征相關(guān)稅款”。在實際操作退換貨過程中，如果已經(jīng)進行相關(guān)稅款繳納，可以采取無代價抵償?shù)男问竭M行退運。這種監(jiān)管方式是退貨時無須退相關(guān)稅款；再次進口貨物時候，無須重復(fù)繳稅。進出口貨物海關(guān)放行后，因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進出口貨物的發(fā)貨人、承運人或保險公司免費補償或更換與原貨物相同或者與合同規(guī)定相符的貨物。醫(yī)院可以與采購代理公司和項目賣方進行協(xié)商退換貨。操作時，向?qū)俚睾ｊP(guān)提供原進口貨物報關(guān)單、稅款繳納憑證、商檢證書以及與賣方簽訂的索賠協(xié)議書。而且這種方式在退換貨時，遇到跨年的情況也無須再重新提供自動進口許可證。

（二）關(guān)于貨物減免稅及監(jiān)管規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物減免稅管理辦法》及《海關(guān)總署關(guān)于調(diào)整進口減免稅貨物監(jiān)管年限的公告》的有關(guān)規(guī)定，除海關(guān)總署另有規(guī)定外，在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定保管、使用進口減免稅貨物，并依法接受海關(guān)監(jiān)管。進口減免稅貨物的監(jiān)管年限為：船舶、飛機：8年；機動車輛：6年；其他貨物：3年。監(jiān)管年限自貨物進口放行之日起計算。進口企業(yè)根據(jù)自身進口減免稅貨物確定監(jiān)管年限。就公立醫(yī)院而言，醫(yī)療設(shè)備監(jiān)管年限為3年。在此期間，醫(yī)院需要每年定期向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)進行減免稅貨物使用狀況報告，具體報告減免稅貨物使用狀況。

（三）申請解除海關(guān)監(jiān)管

在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，特定減免稅貨物屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，在監(jiān)管期限內(nèi)擅自將貨物轉(zhuǎn)讓出售的，只要占有并使用貨物的人發(fā)生變更，都屬于違法行為；就利用外貸所購置的醫(yī)療設(shè)備而言，受海關(guān)監(jiān)管年限為3年，到期后原減免稅申請人應(yīng)向主管海關(guān)申請解除對減免稅進口貨物的監(jiān)管。主管海關(guān)經(jīng)審核批準(zhǔn)，簽發(fā)《減免稅進口貨物解除監(jiān)管證明》，解除對減免稅進口貨物的監(jiān)管。

四、結(jié)語

利用外貸購置醫(yī)療設(shè)備減免稅及清關(guān)工作需要了解國家各方面的政策前提下才能進行。對于項目主體而言，這部分工作可以選擇專業(yè)報關(guān)公司進行操作，但是項目主體為了能使工作更好的運行，保護國家財產(chǎn)和公共利益，對于設(shè)備減免稅及清關(guān)工作的過程需要進行深刻的了解。