企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃改進(jìn)思考

賈紅梅 金蝶軟件（中國）有限公司呼和浩特分公司

在金稅四期的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管力度不斷加大，企業(yè)在當(dāng)前背景下要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，就需要通過合理的方式控制企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。增值稅作為我國第一大稅種，增值稅的稅務(wù)籌劃能夠有效幫助企業(yè)控制稅務(wù)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)。因此企業(yè)需要加強(qiáng)對增值稅稅務(wù)籌劃工作的研究，制定切實(shí)可行的增值稅稅務(wù)籌劃策略，幫助企業(yè)獲得健康發(fā)展。

一、相關(guān)概念

增值稅的稅務(wù)籌劃是在滿足法律法規(guī)要求的前提下，對企業(yè)的各項(xiàng)管理工作進(jìn)行事前的規(guī)劃與安排，在降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，規(guī)避涉稅環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。

二、企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的重要性

在金稅四期的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的要求越來越高，稅收成本也成為企業(yè)管理決策的重要影響因素，企業(yè)需要通過合理的稅務(wù)籌劃方式，幫助企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理水平，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競爭力。具體而言，企業(yè)開展增值稅的稅務(wù)籌劃主要有以下幾方面的意義：首先，能夠提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃強(qiáng)調(diào)的是提高企業(yè)的效益，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或遞延納稅。企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅需要考慮能夠直接降低的稅負(fù)成本，還要考慮開展稅務(wù)籌劃工作的成本和稅務(wù)籌劃帶來的效益，通過合理的稅務(wù)籌劃方式幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值，提高企業(yè)整體效益的目標(biāo)，幫助企業(yè)在激烈的競爭中獲得生存與發(fā)展[1]。其次，提高稅務(wù)遵從程度。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的過程中要不斷學(xué)習(xí)各項(xiàng)涉稅知識，財(cái)務(wù)人員也需要提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，并且企業(yè)內(nèi)部需要健全財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。因此通過稅務(wù)籌劃工作，能夠提高企業(yè)依法納稅的意識，避免稅收違規(guī)的行為發(fā)生。最后，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。我國開展的一系列稅收優(yōu)惠政策，是基于宏觀調(diào)控角度制定的。企業(yè)在利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，也是在按照國家宏觀調(diào)控政策導(dǎo)向的要求工作，因此企業(yè)開展增值稅稅務(wù)籌劃能夠?qū)业母黜?xiàng)扶持政策落到實(shí)處，有助于國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

三、企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的方式

（一）合理選擇納稅人身份與行業(yè)

第一，合理選擇納稅人身份。增值稅納稅人身份有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份可以選擇，一般納稅人的稅負(fù)主要取決于是否能夠取得足額的進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)則等于不含稅收入乘以征收率。對于一般納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額影響稅負(fù)，稅務(wù)籌劃的空間較大。企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行選擇。例如A企業(yè)可以選擇成為一般納稅人，也可以選擇成為小規(guī)模納稅人。設(shè)B為增值率，C為不含稅銷售額，D為不含稅購進(jìn)額，假定小規(guī)模納稅人的征收率為E，一般納稅人適用的增值稅稅率為F，則：增值率B=（C-D）/C，一般納稅人應(yīng)納增值稅=C*F-D*F=C*B*F，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=C*E令C*B*F=C*E，得：B=E/F，無差別平衡點(diǎn)增值率=3%/13%=23.08%。因此A企業(yè)若產(chǎn)品的增值率小于23.08%，選擇一般納稅人能夠節(jié)約企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。若增值率大于23.08%，選擇小規(guī)模納稅人能夠節(jié)約稅務(wù)負(fù)擔(dān)。若A企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人能夠節(jié)約稅負(fù)，那么企業(yè)可以通過將企業(yè)一分為二的方式由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。假設(shè)A企業(yè)一年的不含稅銷售額為140萬元，且A企業(yè)為商貿(mào)企業(yè)，根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的一般納稅人設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)，在不考慮其他因素的情況下，A企業(yè)將自身的業(yè)務(wù)一分為二，由兩個(gè)公司各承擔(dān)一半的業(yè)務(wù)，兩家公司都沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，以小規(guī)模納稅人的方式發(fā)展，從而降低企業(yè)整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)對納稅人身份的選擇較為重要，企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，合理選擇納稅人的身份。

第二，合理選擇投資地點(diǎn)和投資行業(yè)。我國為了鼓勵特定地區(qū)或特定行業(yè)的發(fā)展，對于特定地區(qū)、特定行業(yè)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。例如對符合條件的貨物、服務(wù)享受免征增值稅的政策；對于出口貨物實(shí)行免抵退稅等。這些政策都是國家給予的稅收減免，企業(yè)在發(fā)展過程中可以重點(diǎn)選擇國家扶持的特定行業(yè)，通過在特定行業(yè)發(fā)展享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)國家為了促進(jìn)部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展或扶持部分經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，對于沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等區(qū)域可能出臺增值稅稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在投資時(shí)可以結(jié)合自身實(shí)際在具有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)投資。

（二）完善銷售方式

近來企業(yè)之間的競爭日趨激烈，為了應(yīng)對激烈的市場競爭，越來越多企業(yè)通過合理的方式開展促銷占領(lǐng)市場。在企業(yè)促銷中，最常見的方式是利用折扣方式吸引消費(fèi)者的注意力。我國對于不同的促銷方式有著明確的規(guī)定，企業(yè)只有選擇恰當(dāng)?shù)拇黉N方式，才能符合稅務(wù)法規(guī)的要求享受相應(yīng)的優(yōu)惠。

第一，折扣方式銷售的稅務(wù)籌劃。折扣是當(dāng)前大部分企業(yè)吸引客戶采用的方式，如折扣銷售、現(xiàn)金折扣、銷售折讓。不同的方式有著不同的稅務(wù)規(guī)定。折扣銷售是商家給予一定讓利之后開展的銷售，折扣銷售要求折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別列明，才能按照折扣后的金額計(jì)算繳納增值稅。銷售折讓是由于企業(yè)的商品存在質(zhì)量問題而予以的降價(jià)，這樣的方式企業(yè)可以用紅字發(fā)票沖銷?，F(xiàn)金折扣是商家為了促進(jìn)客戶及時(shí)回款，對于在一定期限內(nèi)回款的客戶有一定優(yōu)惠，但是這樣的方法在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)不能用折扣部分抵減。以舊換新指的是回收舊貨抵扣部分新貨價(jià)款，對于以舊換新的除金銀首飾之外，舊貨不免除納稅，要按照新貨的價(jià)格確認(rèn)銷售額。根據(jù)以上的幾種方式特點(diǎn)可以看出，企業(yè)不同的銷售方式采用的優(yōu)惠政策有所差異，企業(yè)只有選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式，才能享受稅收優(yōu)惠政策。

第二，直銷企業(yè)銷售額的確定。直銷企業(yè)一是直銷員起到批發(fā)商的作用，從直銷企業(yè)購入商品之后再賣給消費(fèi)者，二是直銷員起到促進(jìn)消費(fèi)的作用，只收取中介報(bào)酬。第一種方式的貨物經(jīng)過直銷員之后再流轉(zhuǎn)到消費(fèi)者，經(jīng)過兩次增值，繳納兩次增值稅。在第二種模式下，直銷員只起中介作用，按照中介服務(wù)繳納增值稅。對于企業(yè)而言，需要考慮哪種方式能夠給企業(yè)帶來最大化利益，并選擇對企業(yè)最有利的方式。

第三，以物易物的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在和其他企業(yè)進(jìn)行交易的過程中，可能會采用以物易物方式進(jìn)行結(jié)算。以物易物的方式雙方都應(yīng)該進(jìn)行購銷處理，要求雙方分別開具增值稅專用發(fā)票，如果某一方?jīng)]有開具增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致另一方?jīng)]有進(jìn)行稅額而提高稅負(fù)。

（三）明確兼營與混合銷售

近年來越來越多企業(yè)通過多元化經(jīng)營的方式開展競爭，很多企業(yè)在銷售商品或提供服務(wù)的過程中，可能涉及不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)。對于納稅人兼營不同稅率的項(xiàng)目要分別核算不同項(xiàng)目的銷售額，如果沒有分別核算，將從高征收稅率。因此企業(yè)在開展兼營的過程中，若涉及不同稅率的行為，要對不同稅率進(jìn)行分別核算，避免被從高征收稅率的問題。另外，若企業(yè)在同一項(xiàng)實(shí)現(xiàn)上涉及不同稅率的，將被認(rèn)定為混合銷售的行為，混合銷售只適用較高稅率，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，就需要通過分析銷售的方式，與客戶分別確認(rèn)不同稅率的項(xiàng)目。例如A企業(yè)同時(shí)存在商品銷售以及安裝服務(wù)，那么A企業(yè)就應(yīng)該將銷售和安裝服務(wù)分離，分別與客戶簽訂合同。又如A企業(yè)在向客戶提供商品銷售的同時(shí)，又向客戶提供運(yùn)輸服務(wù)，那么應(yīng)該與客戶分別簽訂商品銷售及運(yùn)輸服務(wù)的合同，分別按照不同稅率核算。如果將運(yùn)輸服務(wù)價(jià)款并入到商品銷售中，將導(dǎo)致企業(yè)整體的稅負(fù)提高。

（四）合理選擇簡易計(jì)稅方法

部分一般納稅人能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，存在進(jìn)銷配比不平衡的問題，為了打破部分行業(yè)進(jìn)銷配比不平衡，導(dǎo)致企業(yè)增值稅稅負(fù)較高的問題，我國制定了簡易計(jì)稅的政策。對于從事公共交通運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)、電影放映服務(wù)等方面的企業(yè)，可以采用簡易計(jì)稅的方法計(jì)算繳納增值稅。因此對于這部分行業(yè)而言，企業(yè)需要分析自身的進(jìn)項(xiàng)稅大小以及企業(yè)增長率，若取得進(jìn)項(xiàng)稅較少或增值率較高，那么應(yīng)該采用簡易計(jì)稅的方式計(jì)算繳納增值稅。

（五）優(yōu)化購貨對象

小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額等于不含稅銷售額乘以征收率，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是固定的，其成本直接決定了企業(yè)的收益，因此小規(guī)模納稅人在選擇供應(yīng)商時(shí)不需要考慮供應(yīng)商的納稅人身份，僅需要考慮供應(yīng)商的品質(zhì)與價(jià)格[2]。一般納稅人的增值稅稅負(fù)主要取決于銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額，因此一般納稅人在采購時(shí)需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，在選擇購貨對象時(shí)需要謹(jǐn)慎選擇。一般納稅人要優(yōu)先選擇一般納稅人采購貨物，一般納稅人能夠開具增值稅專用發(fā)票。若選擇小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，則要求小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，但所開出的發(fā)票稅率僅為3%，除非小規(guī)模納稅人在價(jià)格或質(zhì)量方面有優(yōu)勢，否則應(yīng)該與一般納稅人合作，以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（六）改進(jìn)用工方式

近年來企業(yè)面臨著勞動力成本上漲的問題，勞動力成本是企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分之一，企業(yè)可以通過優(yōu)化用工方式開展稅務(wù)籌劃，在降低勞動力支出的同時(shí)降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如A企業(yè)在經(jīng)營的過程中存在淡旺季，在旺季時(shí)需要的勞動力更多，那么A企業(yè)就可以通過外聘勞動力的方式，在旺季以外聘勞動力來應(yīng)對暫時(shí)性人手不足的問題，并且還可以要求勞務(wù)派遣公司開具增值稅專用發(fā)票，以降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（七）延遲繳納稅款

遞延稅款繳納時(shí)間能夠幫助企業(yè)推遲納稅，相當(dāng)于為企業(yè)獲得一筆無息貸款。增值稅要實(shí)現(xiàn)遞延納稅，可以通過推遲增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來實(shí)現(xiàn)。例如委托銷售方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單或收到款項(xiàng)當(dāng)天，因此對于委托銷售方式，可以采用分期結(jié)算的方法來分期繳納稅款。同時(shí)在進(jìn)項(xiàng)稅方面，企業(yè)也可以通過增加當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅方式來實(shí)現(xiàn)遞延納稅，例如可以讓供應(yīng)商盡早開具增值稅專用發(fā)票的方式來增加當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對機(jī)制

（一）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

第一，當(dāng)前我國的稅收法律體系較為復(fù)雜且頻繁變動，企業(yè)開展增值稅稅務(wù)籌劃，需要按照法律法規(guī)的要求開展工作，還需要遵守地方出臺的地方性文件，再加上為了適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國每年都會對法律法規(guī)和地方性條例進(jìn)行更新，企業(yè)增值稅所參考的依據(jù)也在頻繁變動。如果企業(yè)沒有充分掌握各項(xiàng)法律法規(guī)的要求，將可能導(dǎo)致企業(yè)無意間違背稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，很多企業(yè)內(nèi)部沒有認(rèn)識到增值稅稅務(wù)籌劃工作的重要性，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為完成了稅款繳納就完成了稅務(wù)管理，沒有認(rèn)識到需要對稅務(wù)管理過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

（二）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制

第一，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識。企業(yè)在開展增值稅稅務(wù)籌劃的過程中，需要認(rèn)識到可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員作為稅務(wù)籌劃工作主要成員，需要加強(qiáng)自身對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識，認(rèn)識到稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅之間的區(qū)別。企業(yè)內(nèi)部也需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員認(rèn)識到最新的法律法規(guī)要求。企業(yè)可以邀請外部專家、高校講師等方面的人員到企業(yè)內(nèi)部宣講最新的稅務(wù)法律法規(guī)，讓企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員了解最新的要求[3]。

第二，從整體的角度開展稅務(wù)籌劃。企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃目標(biāo)并非僅追求增值稅負(fù)擔(dān)最小化，而是要考慮企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)在開展增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)，需要分析相關(guān)籌劃方法是否會影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在稅務(wù)籌劃之前，也需要制定稅務(wù)籌劃的備選方案以供選擇，企業(yè)的管理層在不同稅務(wù)籌劃方法中選擇最有效的籌劃方法，充分注重成本效益原則。企業(yè)需要站在企業(yè)長遠(yuǎn)利益考慮稅務(wù)籌劃方法的合理性，分析籌劃成本、資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)收益等多方面的因素，幫助企業(yè)找到最恰當(dāng)?shù)幕I劃方式，從而促使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作更具合理性。

第三，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，需要建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。對于可能存在爭議的稅務(wù)籌劃工作，需要主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)開展溝通，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可之后才能開展，避免企業(yè)對稅務(wù)法規(guī)理解不到位或理解存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題，從而確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作更加合理。

五、結(jié)語

本文以增值稅的稅務(wù)籌劃工作為出發(fā)點(diǎn)，對企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行分析，重點(diǎn)論述了增值稅稅務(wù)籌劃的方式以及增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對機(jī)制，認(rèn)為企業(yè)在未來開展增值稅稅務(wù)籌劃的過程中，除了本文所提出的相關(guān)理論之外，還需要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際制定一套切實(shí)可行的增值稅稅務(wù)籌劃策略。企業(yè)需要認(rèn)識到隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展，增值稅稅務(wù)籌劃方法也需要不斷改進(jìn)，從而確保企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃方案更加有效。