淺談?dòng)绊懫髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素及對(duì)策分析

果威辰 中國(guó)石油化工集團(tuán)有限公司境外審計(jì)中心

一、探索企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的意義

CIA將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬簿審計(jì)不斷向管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型，審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵也在不斷地演變與延伸。當(dāng)前企業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量要求已不再局限于對(duì)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量方面的要求，而是更多將全流程的審計(jì)管理活動(dòng)視為審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)象。審計(jì)質(zhì)量管理對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)、發(fā)揮“審計(jì)免疫”功能作用具有重要的意義。系統(tǒng)性分析影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素有助于提升審計(jì)工作水平，發(fā)揮“審計(jì)免疫”功能，進(jìn)而更好地推動(dòng)依法依規(guī)科學(xué)治企。

二、衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量通常是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為確保審計(jì)過程和審計(jì)行為符合內(nèi)部制定的審計(jì)工作管理制度及流程、審計(jì)結(jié)果達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采取的計(jì)劃、制約、檢查、分析和反饋等措施。根據(jù)2014年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》要求，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估以《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》為準(zhǔn)繩。我國(guó)現(xiàn)行《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年8月修訂發(fā)布，包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)指南，具體框架如表1所示。

三、影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素

內(nèi)部審計(jì)一方面是對(duì)國(guó)家審計(jì)力量的必要補(bǔ)充，另一方面是企業(yè)受托責(zé)任關(guān)系實(shí)現(xiàn)的必要保證。本文從作用于審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的因素出發(fā)，將影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的多方面因素區(qū)分為審計(jì)環(huán)境因素、審計(jì)客體因素和審計(jì)主體因素。

（一）審計(jì)環(huán)境因素

1.宏觀環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)宏觀環(huán)境即企業(yè)所處的國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境。當(dāng)前，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，黨的十九大提出的“五位一體”的總體布局和“四個(gè)全面”的戰(zhàn)略布局對(duì)未來的審計(jì)工作的目標(biāo)和作用發(fā)揮提出了更高的要求，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和作用發(fā)揮的前提是高質(zhì)量的審計(jì)成果。作為國(guó)家審計(jì)力量的延伸，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量尤為關(guān)鍵。此外，國(guó)際上的一些黑天鵝事件的沖擊也會(huì)影響作用到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，特別對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)與國(guó)際市場(chǎng)依存度較高的企業(yè)影響會(huì)更為嚴(yán)重。如此次席卷全球的新冠肺炎疫情，嚴(yán)格的疫情防控措施使內(nèi)部審計(jì)人員難以跨地區(qū)跨境開展審計(jì)項(xiàng)目，即便有信息化技術(shù)的加持和助力，但遠(yuǎn)程審計(jì)的局限性和其產(chǎn)生的額外風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

2.微觀環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)微觀環(huán)境即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理體制機(jī)制，主要包括管理層對(duì)審計(jì)價(jià)值的認(rèn)同、公司治理結(jié)構(gòu)和體系、審計(jì)制度體系等。通常而言，管理層對(duì)審計(jì)價(jià)值越認(rèn)同，審計(jì)環(huán)境越有利，審計(jì)實(shí)踐過程中受到的阻力越??；公司治理結(jié)構(gòu)和體系越科學(xué)，審計(jì)的獨(dú)立性越能夠得到保證；審計(jì)制度體系越完善，審計(jì)工作監(jiān)督越能夠得到制度上的保障，審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范越有據(jù)可依，審計(jì)人員越能夠客觀公正做出專業(yè)判斷。上述體制機(jī)制主要通過影響審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織及人員結(jié)構(gòu)、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)工作水平，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）審計(jì)客體因素

審計(jì)客體因素主要為被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的配合程度，任何一項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目過程的本質(zhì)是審計(jì)組與被審計(jì)單位雙向的溝通交流活動(dòng)。在審計(jì)項(xiàng)目中被審計(jì)單位能否正確看待內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的價(jià)值和意義，積極主動(dòng)配合企業(yè)背景調(diào)查、及時(shí)滿足審計(jì)組資料需求、實(shí)事求是與審計(jì)組交流審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與爭(zhēng)議，全力推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改都將直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。鑒于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，被審計(jì)單位多為企業(yè)內(nèi)部單位，除上述在審計(jì)微觀環(huán)境因素中分析過的管理層對(duì)審計(jì)價(jià)值的認(rèn)同因素會(huì)影響到被審計(jì)單位的配合程度外，本文在審計(jì)工作實(shí)踐中會(huì)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位自身的一些特性因素，如業(yè)務(wù)專業(yè)化程度等也會(huì)一定程度上影響到被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的配合。

（三）審計(jì)主體因素

1.審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)能力

在影響審計(jì)質(zhì)量的眾多因素中，審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)能力無疑是最重要的因素，主要包括審計(jì)人員專業(yè)技能和職業(yè)道德。審計(jì)工作有著相對(duì)較強(qiáng)的實(shí)踐性和不確定性，一方面，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目均有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，每一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題需要具體問題具體分析；另一方面，面對(duì)同樣的審計(jì)線索，不同的審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)可能會(huì)有著不同的職業(yè)判斷，得到不同的審計(jì)結(jié)論和意見，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)千差萬別。此外，審計(jì)人員能否在審計(jì)過程中遵循必要的廉潔規(guī)范也會(huì)影響到審計(jì)人員的職業(yè)判斷，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)項(xiàng)目的過程控制

審計(jì)項(xiàng)目的過程控制是對(duì)審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)檢查、報(bào)告階段、審理階段、審計(jì)結(jié)果交流階段、整改階段全過程的閉環(huán)管理，其質(zhì)量高低直接決定著審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和審計(jì)工作的質(zhì)量。審前準(zhǔn)備的深入細(xì)致程度，將直接影響到審計(jì)監(jiān)督的范圍和審計(jì)活動(dòng)的深度，決定現(xiàn)場(chǎng)檢查階段是否能夠聚焦風(fēng)險(xiǎn)和問題，影響查證質(zhì)量；現(xiàn)場(chǎng)檢查階段，檢查的方式、與被審計(jì)單位的溝通方式將影響到審計(jì)證據(jù)采集的充分性和有效性，進(jìn)而影響最終審計(jì)成果的質(zhì)量；審理是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題合理性、合規(guī)性的進(jìn)一步檢驗(yàn)，是對(duì)審計(jì)監(jiān)督的指導(dǎo)，能否切實(shí)執(zhí)行多級(jí)審理制度，將極大地影響最終審計(jì)判斷和審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。審計(jì)成果交流和整改的質(zhì)量，直接決定了審計(jì)功能作用的發(fā)揮的質(zhì)量。

3.審計(jì)手段和方法

在信息化大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)信息，在信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)飛速發(fā)展的環(huán)境下，傳統(tǒng)翻閱紙質(zhì)原始資料和會(huì)計(jì)憑證的方法已難以適應(yīng)信息時(shí)代下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率的要求。審計(jì)信息化一方面保證了審計(jì)證據(jù)采集的獨(dú)立性，提高了數(shù)據(jù)分析的可靠性，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，從深度上保障審計(jì)工作質(zhì)量，另一方面信息技術(shù)提升了審計(jì)信息的時(shí)效性，有利于前移審計(jì)監(jiān)督職能，提升審計(jì)工作的前瞻性，推動(dòng)審計(jì)方式從事后監(jiān)督為主向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，從廣度上保障審計(jì)工作質(zhì)量。但在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員熟悉不同被審單位使用的信息系統(tǒng)、獲取的非標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗等工作耗費(fèi)了巨大的時(shí)間和精力，數(shù)據(jù)孤島、數(shù)據(jù)建模等手段難以滿足個(gè)性化的審計(jì)項(xiàng)目需求等問題依然阻礙著審計(jì)信息技術(shù)的引領(lǐng)和轉(zhuǎn)型，如何高效利用好審計(jì)信息化為高質(zhì)量審計(jì)發(fā)展服務(wù)有待進(jìn)一步探索。

綜上所述，審計(jì)主體是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最重要的因素，審計(jì)師自身的能力素質(zhì)及其獨(dú)立性、審計(jì)組織及審計(jì)方法至關(guān)重要；審計(jì)環(huán)境和審計(jì)客體作用于審計(jì)主體，即企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及被審計(jì)單位的配合情況會(huì)間接影響到審計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力，進(jìn)而影響到審計(jì)質(zhì)量。

四、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）加大審計(jì)文化建設(shè)和宣傳

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)文化和理念的宣傳，推動(dòng)建立防微杜漸、共謀發(fā)展的和諧審計(jì)氛圍。審計(jì)不僅具備治病救企的能力，還有能治未病、強(qiáng)企健企的能力。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以充分利用審計(jì)工作“接觸面廣、熟悉制度”等優(yōu)勢(shì)，與被審計(jì)單位分享先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，提升審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)價(jià)值。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中要充分區(qū)分“三個(gè)區(qū)分開來”，辯證地看到企業(yè)改革發(fā)展中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，充分客觀挖掘問題和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的深層次原因和責(zé)任界定。

（二）科學(xué)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和過程管理

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一是要制定科學(xué)的年度工作計(jì)劃，綜合考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況、歷史審計(jì)情況以及審計(jì)資源情況，合理安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間。在年度審計(jì)工作計(jì)劃執(zhí)行過程中，盡可能避免增加突發(fā)性的、臨時(shí)性的審計(jì)項(xiàng)目安排。如遇到確需增加的審計(jì)項(xiàng)目安排的情況時(shí)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)資源進(jìn)行評(píng)估后開展或?qū)ο鄳?yīng)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排進(jìn)行調(diào)整，避免審計(jì)人員為完成審計(jì)任務(wù)不得不壓縮審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間、縮減審計(jì)程序，或出現(xiàn)審計(jì)人員的疊加使用的情況，從而影響審計(jì)質(zhì)量；二是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，優(yōu)化審計(jì)資源配置，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極推進(jìn)和嘗試跨層級(jí)、跨專業(yè)、跨部門的審計(jì)資源優(yōu)化配置，保障充足的審計(jì)資源配備，同時(shí)要加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部管理部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，建立和發(fā)揮監(jiān)督合力；三是強(qiáng)化審計(jì)全流程質(zhì)量管理，堅(jiān)持從源頭入手，抓好審前階段審計(jì)方案的編寫、指導(dǎo)和把關(guān)，確保方案重點(diǎn)突出、線索明晰、方法得當(dāng)、措施可行，避免審計(jì)方案流于形式，使其成為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)真正抓手；審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)建立及時(shí)匯報(bào)和研討的審計(jì)組內(nèi)部及審計(jì)組與派出審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的溝通機(jī)制，確?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中的重大問題以及需要協(xié)調(diào)解決的困難和問題能夠得到最為妥善的解決，對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題追本溯源，深入剖析，力爭(zhēng)從體制機(jī)制堵塞管理漏洞；通過實(shí)行多層級(jí)審理，確保審計(jì)結(jié)論公正客觀，責(zé)任清晰，審計(jì)建議切實(shí)可行。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

一支優(yōu)秀而又專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍既是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠有效發(fā)揮監(jiān)督作用的基石，更是對(duì)開展審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量的根本保障。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信，堅(jiān)決做到“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)”，踐行審計(jì)全覆蓋，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。一是認(rèn)真學(xué)習(xí)習(xí)近平總書記關(guān)于審計(jì)工作的重要指示和黨中央對(duì)于審計(jì)工作的新要求，深入領(lǐng)會(huì)這些要求的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)，增強(qiáng)“四個(gè)意識(shí)”，自覺在思想上政治上行動(dòng)上同黨中央保持高度一致，堅(jiān)決落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求和企業(yè)發(fā)展理念，創(chuàng)新審計(jì)理念和審計(jì)實(shí)踐。二是加強(qiáng)審計(jì)理論研究，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)踐，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，切實(shí)通過審計(jì)理論研究推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐中新情況、新問題的解決，同時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、強(qiáng)化審計(jì)成果利用，提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率。三是內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷提高站位視角以及豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，最大限度在審計(jì)實(shí)操過程中兼顧客觀公正與質(zhì)量效率，盡可能地規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；需要適應(yīng)新時(shí)代的進(jìn)步和發(fā)展，不斷提升專業(yè)知識(shí)背景和科技手段，在拓寬內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能作用發(fā)揮的深度和廣度；需要職業(yè)操守過硬，不會(huì)被一己私利所左右和影響，能夠客觀公正、實(shí)事求是發(fā)表審計(jì)意見和建議。

（四）以信息技術(shù)為支撐推動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)型

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要強(qiáng)化審計(jì)信息化建設(shè)，堅(jiān)持科技強(qiáng)審，積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，優(yōu)化審計(jì)流程，推動(dòng)信息技術(shù)轉(zhuǎn)化為審計(jì)能力。一方面，要充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段，深入挖掘和廣泛利用信息資源，提高審計(jì)業(yè)務(wù)、管理和決策的能力和效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。在審計(jì)項(xiàng)目過程中要轉(zhuǎn)變審計(jì)視角，從單點(diǎn)離散向多點(diǎn)連續(xù)轉(zhuǎn)變，從事后向事中事前結(jié)合轉(zhuǎn)變，從微觀局部向宏觀整體轉(zhuǎn)變。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要研究建立信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作的流程和規(guī)范，探索如何統(tǒng)籌規(guī)劃和科學(xué)管理審計(jì)信息資源，有效運(yùn)用審計(jì)所產(chǎn)生的信息和數(shù)據(jù)，推動(dòng)構(gòu)建增值型審計(jì)。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在充分利用審計(jì)信息化的前提下，也要充分認(rèn)識(shí)到信息化內(nèi)部審計(jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）探索建立適應(yīng)企業(yè)的綜合審計(jì)質(zhì)量控制制度

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，內(nèi)部控制制度是審計(jì)的依據(jù)和準(zhǔn)繩。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制而言，明晰的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基石和保障。審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立健全審計(jì)項(xiàng)目工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目組織全流程每個(gè)節(jié)點(diǎn)的具體要求，提高標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的指導(dǎo)性和可操作性，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，提升內(nèi)部審計(jì)水平，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)建立配套的審計(jì)項(xiàng)目考評(píng)制度和審計(jì)責(zé)任追究制度，避免審計(jì)質(zhì)量控制流于形式、責(zé)任不清，切實(shí)保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。