淺談應(yīng)收賬款存在的問題和對(duì)策
——以常州某單位為例

吳銀蘭 常州市欣東源紡織品有限公司

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的概述

（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中因生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而向購(gòu)買方收取的費(fèi)用，包括向購(gòu)貨單位或者接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金，收取的商品材料貨款，代墊的包裝物的費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)，已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)暫時(shí)無(wú)法支付現(xiàn)金而收到的商業(yè)承兌匯票，已轉(zhuǎn)銷卻又收回的壞賬損失等金額項(xiàng)目。

應(yīng)收賬款是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中伴隨的銷售行為發(fā)生而形成的一種債權(quán)，應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)關(guān)系非常密切。一般來(lái)說(shuō)在確認(rèn)收入的同時(shí)，也需要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行確認(rèn)。通常企業(yè)會(huì)在確認(rèn)收入的情況下確認(rèn)應(yīng)收賬款，并且會(huì)根據(jù)接收勞務(wù)的單位或者不同的購(gòu)貨來(lái)設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。

企業(yè)之間互相簽收款項(xiàng)的現(xiàn)象特別嚴(yán)重，很多企業(yè)的應(yīng)收賬款皆是長(zhǎng)期掛賬無(wú)法收回，這已成為限制企業(yè)長(zhǎng)期資金流動(dòng)性和可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵因素。為了治好病企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的流動(dòng)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以如何有效的控制應(yīng)收賬款的發(fā)生和處理企業(yè)的不良債權(quán)，就成為企業(yè)管理中不可忽略的關(guān)鍵點(diǎn)。

（二）應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因有許多方面，例如：企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念不適合時(shí)代的發(fā)展、對(duì)應(yīng)收賬款的治理缺乏規(guī)章制度、內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)不合理、法律意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差、社會(huì)保障機(jī)制不完善、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈以及企業(yè)生存壓力大等，但發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因有兩個(gè)：

（1）商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)引起的，它是企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因。隨著社會(huì)主義制度的不斷完善，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)之間的角逐也愈演愈烈。在這種情況下，企業(yè)只好使用賒銷等實(shí)惠的方法來(lái)吸引顧客的眼球，應(yīng)收賬款也由此而生。這種由于競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，也可以解釋為一種商業(yè)信用。

（2）銷售產(chǎn)品與收到貨款的時(shí)間差。在現(xiàn)實(shí)生活的銷售過(guò)程中，企業(yè)拿到貨款的時(shí)間與產(chǎn)品成功交易的時(shí)間總是不同。這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的形成。盡管大部分以零售企業(yè)為代表的企業(yè)皆是采用賒銷的方法，但是就普通的批發(fā)和大量生產(chǎn)的企業(yè)而言，收到貨款和發(fā)出商品的時(shí)間經(jīng)常不一致，因而企業(yè)結(jié)算貨款需要一定的時(shí)間。結(jié)算方式的方便程度直接決定了結(jié)算時(shí)間的長(zhǎng)短，企業(yè)只能面對(duì)和接受這種現(xiàn)實(shí)，并且承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這種賒銷的時(shí)間差拖得越長(zhǎng)，企業(yè)的資金流動(dòng)性越差，資金周轉(zhuǎn)變慢會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)造成深遠(yuǎn)的影響，情況嚴(yán)重的企業(yè)甚至因此而破產(chǎn)。這種由于出售產(chǎn)品和收到貨款的時(shí)間不同而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，不僅不在商業(yè)信用的范圍內(nèi)，而且不是造成應(yīng)收賬款的主要原因。

（三）應(yīng)收賬款的評(píng)級(jí)指標(biāo)

應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的資產(chǎn)組成部分之一，它的質(zhì)量直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、收入、負(fù)債的多少和收益的質(zhì)量等，因此它也關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。通常來(lái)說(shuō)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的指標(biāo)如下：

（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。又稱為收賬比率，它表示了公司在一定的期間內(nèi)把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，是反映一個(gè)公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度比較直接的指標(biāo)。因?yàn)閼?yīng)收賬款伴隨著賒銷而產(chǎn)生，所以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷總額/應(yīng)收賬款平均余額。在普通的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表里很難準(zhǔn)確地找到賒銷金額，于是在分析中用銷售總額表示賒銷金額進(jìn)行應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率計(jì)算，公式演變?yōu)椋簯?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售總額/應(yīng)收賬款平均余額。應(yīng)收賬款平均余額是指在一定的時(shí)間里，應(yīng)收賬款平均占用的時(shí)間，其計(jì)算的方法如下：應(yīng)收賬款月平均額=（月初應(yīng)收賬款+月末應(yīng)收賬款）/2。計(jì)算所得應(yīng)收賬款平均額是一年中應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的次數(shù)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說(shuō)明應(yīng)收賬款從產(chǎn)生到回收占用時(shí)間越短，周轉(zhuǎn)頻率越高。

（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。它表示企業(yè)從擁有應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回貨款轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金一共需要花費(fèi)的時(shí)間，計(jì)算公式是：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的輔助性指標(biāo)，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短說(shuō)明資金使用效率越高。所以從管理企業(yè)的方面看，采用周轉(zhuǎn)天數(shù)來(lái)反映應(yīng)收狀況非常有效，不同行業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不同，例如經(jīng)營(yíng)海產(chǎn)品水產(chǎn)品的商戶賒銷的就很少周轉(zhuǎn)快，加工機(jī)械設(shè)備的企業(yè)賒銷的就很多，周轉(zhuǎn)就相對(duì)慢一點(diǎn)。盡管不同行業(yè)的周轉(zhuǎn)率是有差異的，但是企業(yè)可以和自身進(jìn)行做對(duì)比，通過(guò)觀察可以考慮是否加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，縮減企業(yè)的周轉(zhuǎn)天數(shù)，因而客觀準(zhǔn)確的判斷企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行管理狀態(tài)。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)收賬款的重要指標(biāo)，這兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)緊密相連，客觀公正反映了企業(yè)應(yīng)收賬款回收的速度、速率和時(shí)長(zhǎng)，同時(shí)也反映出企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力。常用財(cái)務(wù)比率方法中有四個(gè)，它們分別是短期償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、資本結(jié)構(gòu)長(zhǎng)期償債能力以及獲利能力，其中，營(yíng)運(yùn)能力的分析不僅是企業(yè)對(duì)資產(chǎn)利用程度的分析，還是對(duì)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析。

二、企業(yè)收賬款管理的現(xiàn)狀

（一）概況

該公司是一家個(gè)體工商戶自主經(jīng)營(yíng)小企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)激光制輥加工；滾筒、精密機(jī)械設(shè)備、機(jī)械零部件、模具制造和加工；機(jī)械設(shè)備、金屬材料、五金制品的銷售，目前已經(jīng)形成系列化、專業(yè)化的生產(chǎn)。企業(yè)擁有相關(guān)工商經(jīng)營(yíng)執(zhí)照，并且符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。因此，公司肯定存在相應(yīng)的應(yīng)收賬款制度。公司自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，人員和設(shè)備的配備并不是很齊全，在財(cái)務(wù)方面也沒有比較專業(yè)的人員來(lái)進(jìn)行資金業(yè)務(wù)的記賬和管理，所以壞賬和應(yīng)收賬款的管理具有非常多的問題與漏洞。

（二）應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

近幾年來(lái)市場(chǎng)情況不安穩(wěn)，不過(guò)由于新技術(shù)的不斷出現(xiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越大，企的經(jīng)營(yíng)狀況不容樂觀，甚至在年底出現(xiàn)了收支嚴(yán)重不平的情況，各期的應(yīng)收賬款有很多以賒銷，承兌或延期的方式呈現(xiàn)出來(lái)，公司的現(xiàn)金嚴(yán)重流失，企業(yè)將會(huì)陷入一個(gè)無(wú)法收回回款的境地中。

以下是常州市勇亮激光制輥有限公司2019年第一季度的相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表：

分析：從表1可粗略得出，公司3月份應(yīng)收賬款總額為36000+8000=44000，庫(kù)存現(xiàn)金為8000難以支付欠xx機(jī)械廠的欠款，其原因是沒有收回3月份兩個(gè)大客戶的賒欠金額，月末應(yīng)收賬款大于應(yīng)付賬款的金額，由此可知對(duì)四月份的企業(yè)經(jīng)營(yíng)并沒有有利的優(yōu)勢(shì)。目前，我國(guó)企業(yè)之間像上表中這樣的“三角債”關(guān)系相當(dāng)普遍，已經(jīng)形成了惡性循環(huán)。即市場(chǎng)的企業(yè)間拖欠賬款現(xiàn)象極為嚴(yán)重。根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前我國(guó)有80%以上的企業(yè)深受“三角債”的困擾。很多企業(yè)間的欠款金額高達(dá)上億元。應(yīng)收賬款平均年遞增率為20%，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的平均年增長(zhǎng)率為18%，具體數(shù)據(jù)更能直接反映出這種現(xiàn)狀的危害。

表1 常州市勇亮激光制輥有限公司2019年3月份有關(guān)科目余額表科目余額單位：元

三、應(yīng)收賬款存在的問題

就目前的總體情況而言，我國(guó)的應(yīng)收賬款管理面臨著兩種極端。一種是對(duì)應(yīng)收賬款管得太松。另一種就是對(duì)應(yīng)收賬款管理得太嚴(yán)。這種情況的企業(yè)幾乎都是采用現(xiàn)銷的方式進(jìn)行銷售，不給錢就不發(fā)貨，在一定程度上減少了自己的客戶，削減了自己的市場(chǎng)占有份額，又會(huì)導(dǎo)致庫(kù)存增加占用倉(cāng)庫(kù)，增加租賃倉(cāng)庫(kù)的費(fèi)用，從而影響企業(yè)的市場(chǎng)地位。所以要采用中庸之道，在兩種情況中取得平衡，才能讓企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（一）企業(yè)內(nèi)部日常管理混亂

公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，崗位人員的配備不齊全，存在一人擔(dān)任多個(gè)職位的現(xiàn)象，所以財(cái)務(wù)責(zé)任劃分不明確，財(cái)務(wù)管理狀況令人擔(dān)憂。財(cái)務(wù)部門沒有及時(shí)告知銷售部門應(yīng)收賬款的金額、賬齡等信息，銷售部門對(duì)客戶欠款情況不了解，沒有及時(shí)地對(duì)欠款方進(jìn)行催收賬款，造成應(yīng)收賬款壞賬呆賬的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

建立公司的目的就是賺錢，換句話說(shuō)就是增加企業(yè)的利潤(rùn)。直接的方法就是不斷地增加銷售量，爭(zhēng)奪市場(chǎng)提高市場(chǎng)占有份額。盲目地追求銷量的增長(zhǎng)、銷售額的增多，忘記對(duì)購(gòu)買方進(jìn)行深入的了解，未能準(zhǔn)確評(píng)估購(gòu)買方的還款能力就簽訂合同，造成應(yīng)收賬款可能變成呆賬壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)收賬款占比過(guò)大，那么企業(yè)可以流動(dòng)的資金就會(huì)相對(duì)地減少，長(zhǎng)期為客戶代墊資金，企業(yè)錯(cuò)失了一些投資盈利的機(jī)會(huì)，影響了盈利狀況，妨礙了利潤(rùn)增長(zhǎng)，更有可能影響企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。

（三）企業(yè)未建立良好的信用機(jī)制

隨著企業(yè)使用賒銷的銷售手段越來(lái)越多，企業(yè)的信用狀況也成為賒銷的重要因素之一。許多企業(yè)拖欠嚴(yán)重，“三角債”在我國(guó)企業(yè)之間普遍存在，形成惡性循環(huán)。目前我國(guó)信用體系不健全、信用制度不完善，企業(yè)的信用意識(shí)淡薄，更是缺少建立相應(yīng)的客戶資信評(píng)價(jià)系統(tǒng)，使得企業(yè)管理應(yīng)收賬款難上加難。

（四）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本增加

營(yíng)業(yè)周期被應(yīng)收賬款延長(zhǎng)。營(yíng)業(yè)周期是指從外購(gòu)承擔(dān)付款義務(wù)，到收回因銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的時(shí)間段，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和則決定了營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)短。如果將現(xiàn)銷的營(yíng)業(yè)周期為零，那么銷售處出商品的時(shí)間點(diǎn)就是收到應(yīng)收賬款的時(shí)間點(diǎn)。假如應(yīng)收賬款需要的資金過(guò)多，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)周期變長(zhǎng)，相關(guān)的機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬成本的增加，因而在此期間造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的增加。

四、應(yīng)收賬款的管理以及對(duì)策

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)樹立正確的經(jīng)營(yíng)觀念

企業(yè)應(yīng)收賬款管理作為一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可缺少的一部分，最重要的是優(yōu)化應(yīng)收賬款的管理，可以增加企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)性，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的時(shí)間縮短，企業(yè)的發(fā)展也會(huì)加快。

從領(lǐng)導(dǎo)到普通員工都要清楚地認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款不可忽視的重要性，尤其是銷售人員。大家要充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，盡量采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免無(wú)法收回應(yīng)收賬款的情況，致使企業(yè)陷入惡性循環(huán)。管理人員制定合理的賒銷方案，銷售人員依據(jù)實(shí)際狀況靈活處理，科學(xué)的計(jì)算出賒銷方案能夠帶給企業(yè)的利潤(rùn)以及預(yù)測(cè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少企業(yè)的損失。

企業(yè)要走可持續(xù)發(fā)展道路，就必須不斷創(chuàng)新，在企業(yè)現(xiàn)有市場(chǎng)占有的基礎(chǔ)上，調(diào)查消費(fèi)者的需求與喜好，打造屬于自己的特色產(chǎn)品。不斷向成功企業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，形成自己特有的經(jīng)營(yíng)模式，這樣才可以在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中站穩(wěn)腳跟，分食一小塊蛋糕。

（二）制定對(duì)客戶的準(zhǔn)入和資信管理的方法

為了加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)感控，制定客戶的準(zhǔn)入和資信管理的方法，明確員工對(duì)客戶信息的管理職責(zé)。為了科學(xué)的選擇客戶規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)盡可能收集客戶的詳細(xì)信息，其中包括客戶的法律身份信息、合同簽訂、交易記錄、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況、開票記錄、第三方信用報(bào)告等，這些信息為保證完整性、真實(shí)性和及時(shí)性至少每隔半年進(jìn)行一次更新。一些信用狀況良好的企業(yè)是我們的理想合作對(duì)象，一些信用狀況較差的客戶盡量減少業(yè)務(wù)來(lái)往，原則上是不予信用較差客戶進(jìn)行賒銷。最后還要加強(qiáng)信用額度控制和預(yù)警，授信業(yè)務(wù)被授信額度和賬期天數(shù)兩方面控制住，原則上來(lái)說(shuō)，客戶在任何時(shí)間點(diǎn)應(yīng)收賬款的余額都不可以超過(guò)授信額度，最長(zhǎng)的應(yīng)收賬款天數(shù)也不得超過(guò)合同約定的賬期天數(shù)。如有超過(guò)，業(yè)務(wù)部門機(jī)會(huì)及時(shí)反饋信息，應(yīng)立刻停止貿(mào)易來(lái)往同時(shí)加大催收賬款的力度，直到應(yīng)收賬款收回。

（三）加大清欠賬款力度利用法律維護(hù)企業(yè)權(quán)益

企業(yè)應(yīng)該加大清欠賬款的力度，對(duì)即將到期或者已經(jīng)到期的賬款及時(shí)追回并且記錄在冊(cè)。嚴(yán)格把控對(duì)應(yīng)收賬款訴訟時(shí)效的管理，防止因訴訟時(shí)效的喪失使企業(yè)喪失訴訟的勝訴權(quán)。對(duì)于長(zhǎng)期拖欠賬款的客戶，需要采取訴訟程序，拿起法律的武器維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，甚至可以利用輿論的力量。

五、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)過(guò)上述分析過(guò)后，我們對(duì)公司應(yīng)收賬款存在的問題和原因有了初步了解，通過(guò)分析找到解決公司應(yīng)收賬款的措施，比如提高人們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定管理應(yīng)收賬款相關(guān)規(guī)定，建立資信管理體制，利用法律維護(hù)企業(yè)的權(quán)益等。我們應(yīng)該深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)想要可持續(xù)發(fā)展就需要控制好企業(yè)的應(yīng)收賬款，管得太松散會(huì)使企業(yè)流動(dòng)資金減少，致使企業(yè)錯(cuò)失一些投資機(jī)會(huì)，管得太嚴(yán)格又會(huì)影響企業(yè)的銷售量，致使企業(yè)丟失一些客戶，要在其中找到平衡點(diǎn)，合理管控應(yīng)收賬款。所以建議有關(guān)客戶信息系統(tǒng)就顯得尤為重要，定期更新信息進(jìn)行客戶信用狀況評(píng)級(jí)，可以科學(xué)的選擇客戶，盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，制度越完善，管理良好，措施得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，應(yīng)收賬款的問題就越少，相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也小，壞賬損失也少，相反的企業(yè)問題就多發(fā)展緩慢。總而言之，應(yīng)收賬款是一把雙刃劍，合理運(yùn)用就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)良好的效益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。