企業(yè)財務會計內(nèi)部控制的問題與解決方法探析

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在企業(yè)財務管理體系中，內(nèi)部控制逐步受到重視，特別在信息化迅猛發(fā)展的今天，內(nèi)部控制扮演的角色越來越重要。這一控制行為可以對經(jīng)濟活動中的資金流進行科學的控制，保證內(nèi)部資產(chǎn)的安全性，讓企業(yè)更穩(wěn)定、高效地達到規(guī)定的經(jīng)營目標。對于企業(yè)發(fā)展而言，在瞬息萬變的市場競爭中生存，做出正確的經(jīng)營管理決策，就需要及時掌握會計信息資料，而內(nèi)部控制則能夠最大程度上保證信息的準確性。同時，可以確保自身資產(chǎn)體系的安全性，為審計工作創(chuàng)建良好的基礎(chǔ)環(huán)境。如今，在快速發(fā)展的市場環(huán)境中，財務會計內(nèi)部控制涉及會計事項多方面的業(yè)務，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略實施中對于內(nèi)控提出了更高要求。而以往存在的問題會嚴重制約財務會計內(nèi)部控制效用地發(fā)揮，因此，企業(yè)需要對財務會計內(nèi)部控制加以干預和完善，探究問題的解決方法，全面提升內(nèi)部控制水平。

一、企業(yè)財務會計內(nèi)部控制的問題

（一）財務會計內(nèi)部控制意識薄弱

現(xiàn)代市場發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)雖然構(gòu)建了內(nèi)部控制流程，然而多沿用過去的控制思想和方法，在財務會計內(nèi)部控制上意識薄弱，執(zhí)行控制活動中則存在惰性。比如內(nèi)部控制活動的執(zhí)行中，很多事項以領(lǐng)導的主觀意愿實施，控制部門和人員間缺乏協(xié)調(diào)和溝通機制；而財務會計更多著眼于賬面管理，企業(yè)并未就相關(guān)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)進行明確規(guī)定，使得內(nèi)部控制行為缺乏規(guī)范性，一些資金控制活動存在違規(guī)操作現(xiàn)象。另外，企業(yè)財務會計并未構(gòu)建成熟的控制文化，部分業(yè)務參與人員無法明確自身的內(nèi)部控制責任，導致崗位職能間常常出現(xiàn)矛盾[2]。

很多企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴大，業(yè)績同樣在快速增長，這需要有完善的內(nèi)控體系進行支持，財務會計人員要分析內(nèi)部業(yè)務，構(gòu)建出新的內(nèi)部控制架構(gòu)，通過適宜的控制制度來保證資產(chǎn)的安全和經(jīng)營戰(zhàn)略目標的落實。然而，由于缺乏準確且全面的財務戰(zhàn)略，一些內(nèi)部控制工作以形式化存在，不具備長效性。部分企業(yè)在財務會計內(nèi)部控制中，因沒有形成嚴格的崗位責任制，員工不清楚所承擔的財務內(nèi)控責任，促使管理人員在資金控制中存在很大的隨意性，資源無法得到合理配置。

綜合來說，企業(yè)并沒有就財務會計內(nèi)部控制形成深刻認識，資金的控制與市場環(huán)境不相適應，在沒有科學運營資金控制體系的支持下，經(jīng)營活動常常會出現(xiàn)失控風險，而且粗放式的控制行為會浪費資金，降低企業(yè)經(jīng)濟活動的盈利水平。

（二）缺乏有效的財務會計內(nèi)部控制體系

正常的經(jīng)營管理活動中，不管是資金的使用還是經(jīng)營狀況，都需要將經(jīng)營利潤作為標準，如若財務會計內(nèi)部控制沒有健全的評估體系，那么評估功能將無法實現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的現(xiàn)實狀況難以通過財務會計內(nèi)部控制得到充分體現(xiàn)。另外，對于一些企業(yè)來說，由于財務會計人員能力不足，所形成的內(nèi)部控制評估體系缺乏可靠性和執(zhí)行性。而這源于財務會計視野的狹窄，在內(nèi)部控制中缺少與其他業(yè)務部門的聯(lián)系和溝通，對于企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和資產(chǎn)情況沒有仔細進行調(diào)查和考量，由此在財務會計內(nèi)部控制評估中多以理論為主，無法給予控制決策和控制活動充分的支持[3]。除此之外，就財務會計內(nèi)部控制并沒有形成嚴格的監(jiān)督體系，很多內(nèi)部控制活動和任務缺乏有效監(jiān)督，由此財務會計控制工作無法得到順利實施，實際效果大打折扣。就整個財務會計內(nèi)部控制體系來說，監(jiān)督檢查屬于這一閉環(huán)體系的重要組成部分，日常的監(jiān)督和專項的監(jiān)督能夠針對性地改進控制效果，使得財務報告具有完整性和可靠性。因此，企業(yè)需要在財務會計內(nèi)部控制中強調(diào)監(jiān)督機制的建立，為長期性的內(nèi)部控制提供重要保障。

（三）財務會計內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足

很多企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行方面并不到位，一些制度以形式化狀態(tài)存在，人員間的內(nèi)控職責不明確，企業(yè)缺乏嚴謹?shù)氖跈?quán)管理內(nèi)容，內(nèi)部職務沒有采用不相容分離控制制度，由此缺乏制衡效果，對于財產(chǎn)的控制和保護效果極為有限。比如在企業(yè)費用支出和資金支付方面，缺少嚴格的控制流程，沒有形成重點控制規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制標準和范圍缺乏精細化管控模式，在很大程度上降低了費用支出的管理效果。加之很多企業(yè)尚未形成全面預算控制意識，在實際經(jīng)營活動中沒有實施財務和資本預算的編制，從而導致資金和資源不能進行統(tǒng)籌安排，預算管理目標難以實現(xiàn)，更影響了資金和資源的利用效率。除此之外，當前企業(yè)缺乏良好的財務會計內(nèi)部控制環(huán)境，它是一項內(nèi)部控制流程和目標得以實施的根本條件，如若缺乏積極的控制環(huán)境，企業(yè)很難在財務會計中有深入的研究和分析，內(nèi)部控制體系無法有力建構(gòu)。

二、解決企業(yè)財務會計內(nèi)部控制問題的方法

（一）加強財務會計內(nèi)部控制基礎(chǔ)的建設

要保證內(nèi)部控制在企業(yè)產(chǎn)生價值，真正地控制經(jīng)濟活動，首先要注重內(nèi)部控制基礎(chǔ)的建設。在部分中小企業(yè)，這一控制行為并沒有深刻認識和執(zhí)行，導致企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的價值極為有限。當前，在財務會計實施內(nèi)部控制中，要提高重視力度。管理者需要對內(nèi)部控制的意義和要素進行分析，明確它在管理活動和發(fā)展過程中扮演的角色，為后期內(nèi)部控制工作的順利實施奠定良好的認知基礎(chǔ)。其次，基于企業(yè)自身發(fā)展條件明確內(nèi)部控制要素，其中包括控制環(huán)境的創(chuàng)設、風險評估體系、可靠的控制活動、支持財務報告的信息溝通渠道、控制行為的監(jiān)督。部分中小企業(yè)會受發(fā)展實力的制約，在內(nèi)部管理方面不容樂觀。因此需要認識到不足，充分結(jié)合自身的特征對財務會計內(nèi)部控制環(huán)境進行優(yōu)化，制定出完善的控制目標，相應對控制方法進行改善，從而提升內(nèi)部控制的效果[4]。除此之外，在人員綜合能力和制度方面要給予內(nèi)部控制有效的支持。一方面，企業(yè)就財務會計內(nèi)部控制活動要針對性地加強人員專業(yè)素養(yǎng)，通過持續(xù)性的學習和培訓，不斷地提升財務會計隊伍的綜合控制水平，使其靈活處理控制中的各種問題；另一方面，就制度方面加以指導和約束。比如企業(yè)在內(nèi)部控制方面需要明確有效性、全面性、獨立性和及時性原則，有確切的控制制度和監(jiān)督人員約束，保證內(nèi)部控制目標在各崗位和各部門貫徹實施，充分發(fā)揮效用。

（二）設置系統(tǒng)的全面預算管控體系

目前企業(yè)需要增強財務管理內(nèi)部控制力度，全面控制經(jīng)營過程中的資金，合理分配資源，讓經(jīng)營價值得以提升。首先，財務會計人員需要編制預算。其中包括了業(yè)務預算、資本預算和財務預算。在整個發(fā)展中，業(yè)務預算是企業(yè)業(yè)務收入和費用的預算，比如生產(chǎn)銷售預算、產(chǎn)品成本預算、直接材料預算；而資本預算則是提前確定企業(yè)實施業(yè)務需要的資金，它體現(xiàn)的是企業(yè)資金來源和預算金額，因為資金流量大，因而會面臨很高的風險，所以編制中要謹慎分析；在預算編制中，財務預算屬于主要部分，它是從財務會計數(shù)據(jù)角度來體現(xiàn)企業(yè)在今后某一時期的現(xiàn)金收支狀況和經(jīng)營成果。具體編制預算時，財務會計人員要以目前公司的運營實際為基礎(chǔ)，并充分結(jié)合實際運營目標和發(fā)展戰(zhàn)略。比如采取上下結(jié)合的預算編制方式，分析企業(yè)預算責任主體的現(xiàn)實狀況，保證預算方案的可執(zhí)行性[5]。其次，在編制全面預算目標之后，需要分解并且落實，將其細化到企業(yè)各個部門和崗位，明確預算執(zhí)行責任。這一過程要通過兩部分加以輔助。一方面，企業(yè)要對預算執(zhí)行進行滾動跟蹤，不斷地調(diào)整預算，提升內(nèi)部控制效果。在財務會計工作中，預算是按照企業(yè)未來運營的預期制定的，所以實際執(zhí)行中會存有一定差別。為了達到企業(yè)運營的客觀要求，必須要借助滾動跟蹤方式控制預算的執(zhí)行，確保預算具有權(quán)威性和價值性；另一方面，財務會計內(nèi)部需要就企業(yè)運營資金構(gòu)建預算預警系統(tǒng)，為資金的控制提供有效支持，避免出現(xiàn)無法控制的超支問題。比如在預警系統(tǒng)中就子公司或者各個部門設置運營資金上限，在某一時間段內(nèi)當運營資金達到了該上限，那么財務會計系統(tǒng)內(nèi)部會自動產(chǎn)生預警提示，企業(yè)內(nèi)部控制管理者可以就實際的運營資金支出狀況做出調(diào)整，避免發(fā)生財務風險。

（三）細化財務會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)營活動有著豐富多樣的內(nèi)容，資金運行復雜，這決定了財務會計內(nèi)部控制制度需要結(jié)合不同的經(jīng)濟行為，制定詳細的控制策略。以貨幣資金來說，財務會計在管控中需要充分依據(jù)相關(guān)會計制度，明確授權(quán)人員和標準，規(guī)范資金劃轉(zhuǎn)審批權(quán)限和流程、庫存現(xiàn)金管理、銀行賬戶管理等環(huán)節(jié)的操作流程，使得財務會計人員具有確切性的職責權(quán)限。另外，在項目成本預算和進度方面同樣需要做好內(nèi)部控制。一方面制定明確的控制制度規(guī)則，包括預算編制、預算審批、預算實施中的財務控制、預算動態(tài)監(jiān)測等，另一方面財務會計部門和相關(guān)人員就此需要對項目成本預算和項目進度作出嚴格控制，以此發(fā)揮內(nèi)部控制的真實價值。除此之外，企業(yè)還需要就銷售和收款、采購與付款、對外投資、對外擔保以及財務報告等方面進行細化控制，由足夠數(shù)量和專業(yè)背景的財務人員執(zhí)行，最終保證內(nèi)部控制的實施順利且有效。

（四）提高財務會計內(nèi)部控制活動的執(zhí)行力度

企業(yè)財務會計內(nèi)部控制分為了會計系統(tǒng)、控制程序和控制環(huán)境，而最終取得成效來自實際的執(zhí)行力度。即除了注重內(nèi)部控制體系的建設，更要強調(diào)控制活動的優(yōu)化。比如在企業(yè)經(jīng)濟活動過程中，財務會計人員需要就應收應付票據(jù)、銀行存款、現(xiàn)金等要素加以控制，使得貨幣資金具有安全性和效益性。而具體方法要按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求和現(xiàn)實運營能力。首先，企業(yè)需要完善內(nèi)部財務會計控制系統(tǒng)，細化授權(quán)管理責任，嚴格執(zhí)行各項財務收支規(guī)定，通過不相容職務分離控制制度來實現(xiàn)崗位權(quán)力的制衡監(jiān)督要求。為了保證自身財產(chǎn)的安全性，可以動態(tài)性地實施財產(chǎn)清查和財產(chǎn)登記措施。財務會計人員要拓寬視野，對企業(yè)經(jīng)營活動進行分析，就此提出可靠的控制方案，提升資源分配質(zhì)量和實際控制效率。其次，對企業(yè)費用支出和資金支付過程加強管控。比如精細化管理企業(yè)內(nèi)部各項開支標準和開支范圍，制定可以嚴格執(zhí)行的資金支付申請、審批流程，保證財務會計內(nèi)部活動在實施中發(fā)揮現(xiàn)實意義。最后，是內(nèi)部控制監(jiān)督行為的執(zhí)行。即企業(yè)各個重大經(jīng)濟活動或財務會計期間后，內(nèi)部審計人員要依據(jù)確定的監(jiān)督程序，對經(jīng)濟業(yè)務活動和財務會計信息進行審計，分析內(nèi)部控制中存在的不足和漏洞。同時，企業(yè)需要積極組織職能部門參與，對會計期間和經(jīng)濟活動中資金變化狀況進行反饋，讓財務會計部門明確經(jīng)濟行為中的資金需求量和資金的籌集是否一致，在資金的比例和結(jié)構(gòu)方面與預算是否相符。既確保隨時調(diào)整內(nèi)部控制模式，同時可以保證資金管理的科學性，綜合提升自身的資金管理能力。

三、結(jié)束語

在企業(yè)財務管理體系中，內(nèi)部控制發(fā)揮重要作用，它既能夠保證資產(chǎn)的安全，同時也能夠預防財務風險，促進經(jīng)營戰(zhàn)略目標的落實，是企業(yè)不可忽視的控制活動。然而，因為缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境和執(zhí)行力度，在人員綜合能力不足、內(nèi)控制度不完善等問題的影響下，企業(yè)無法在內(nèi)部控制上獲得顯著成效。為此，企業(yè)面臨提升財務會計內(nèi)部控制能力的現(xiàn)實要求。首先，必須加強對內(nèi)控的認識，注重財務會計內(nèi)部控制基礎(chǔ)的建設，在制度、人員、環(huán)境等方面提供必要支持。同時，創(chuàng)建系統(tǒng)的全面預算管控體系，提高內(nèi)部控制活動的執(zhí)行效果，重視各種控制行為中的信息溝通，針對性地就內(nèi)部控制中的問題提出改進措施，借助有效的監(jiān)督提升財務會計內(nèi)部控制效果，讓企業(yè)不斷地從中獲益，更好地應對市場競爭。