探討稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的運用

趙旭 馮星 中國石油天然氣股份有限公司勘探開發(fā)研究院西北分院

稅收籌劃為企業(yè)財務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容，在傳統(tǒng)的財務(wù)管理研究中，主要針對項目研究與開發(fā)的稅收免減，減少項目經(jīng)營成本，以此增加項目活動的實際效益。在實際的經(jīng)營活動中，企業(yè)的經(jīng)營項目包含多種稅收類型，稅收籌劃就是以企業(yè)各項經(jīng)營活動為對象，對企業(yè)的活動運營、財務(wù)分析、預算管理以及稅收繳納等方面的進行研究與分析。要求企業(yè)需針對自身經(jīng)營目標與財務(wù)狀況，對項目活動與財務(wù)管理進行統(tǒng)籌安排，以此確保企業(yè)財務(wù)效益的提高。

一、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要意義

（一）規(guī)范企業(yè)經(jīng)營過程，提升財務(wù)管理水平

企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展常受到內(nèi)在因素與外在因素等諸多因素的影響。外在因素主要取決于市場競爭環(huán)境，而內(nèi)在因素則來源于企業(yè)的成本控制、資金管理、利潤與稅收等，內(nèi)在因素的變化直接影響企業(yè)財務(wù)管理的實際成果。企業(yè)的稅收籌劃是以經(jīng)營活動與運營資金為主線展開的，最終目的是為企業(yè)節(jié)省經(jīng)營成本，降低企業(yè)財務(wù)風險，提高整體經(jīng)濟利益。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中常會面臨各種風險，而風險的識別與評估既需要企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與控制，還需要通過稅收籌劃提前預測并防控風險，以此確保企業(yè)的經(jīng)營行為的規(guī)范性與合規(guī)性，引導企業(yè)步入享受稅收優(yōu)惠的發(fā)展道路，從而減輕企業(yè)資金壓力，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的合法合理性。

（二）推動企業(yè)向規(guī)?；l(fā)展，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)

企業(yè)經(jīng)營的根本目標是增加股東的資金回報率，保障股東的根本利益，而能夠體現(xiàn)股東利益的實質(zhì)要素是企業(yè)的凈收益，凈收益取決于企業(yè)稅后利潤。所以企業(yè)的實際凈收益與稅收金額是影響股東利益的本質(zhì)因素，因此通過合理的稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)股東利益最大化。同時，稅收籌劃能夠約束企業(yè)在合法范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動，使企業(yè)享受到現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，最大程度降低企業(yè)稅負率，從而提升股東的投資回報率。并且，稅收籌劃能夠促進企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營理念，使企業(yè)在當前市場經(jīng)濟形勢下實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展[1]。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用

（一）稅收籌劃在企業(yè)資金籌集中的運用

企業(yè)經(jīng)營活動需要充足的資金支持，資金周轉(zhuǎn)率是企業(yè)保持發(fā)展活力的關(guān)鍵因素，若企業(yè)資金鏈發(fā)生斷裂，就需要采取相應(yīng)的資金籌集手段來解決危機。企業(yè)籌集資金主要分為權(quán)益性資金和負債類資金等類型。權(quán)益性資金是指企業(yè)依靠基金發(fā)行和收益留存等方式進行籌資，但會為企業(yè)帶來較大的稅負與風險，并不適用于稅收籌劃。對于負債類資金而言，企業(yè)主要通過債券發(fā)行或向金融機構(gòu)申請貸款的方式進行籌資，負債類資金的籌資方式所產(chǎn)生的利息支出能夠在繳納所得稅前得到削減，若稅前利率大于稅息率，就會隨之產(chǎn)生財務(wù)杠桿效應(yīng)，從而減輕稅負。企業(yè)確定權(quán)益性資金和負債類資金結(jié)構(gòu)比例時，必須考慮合理比例的負債類資金的利息支出，在所得稅稅前扣除而獲得的節(jié)稅利益。權(quán)益性資金雖然負債風險較小，但其所帶來的資金風險會嚴重影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。而負債類資金的資金風險會相對較小，但這種方式會產(chǎn)生相應(yīng)利息，雖然會被稅前扣除，但企業(yè)仍需要將稅前扣除資金與稅收籌劃節(jié)省資金進行比較，以此確認稅收籌劃方案的可行性。

（二）稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營活動中的運用

從企業(yè)的預算管理、費用支出、營銷策劃、貨物計價以及資產(chǎn)折舊等經(jīng)營活動的環(huán)節(jié)都與稅收密切相關(guān)，企業(yè)需在經(jīng)營管理中制定符合自身經(jīng)營特性與財務(wù)管理目標的稅務(wù)籌劃方案。合理的經(jīng)營管理與財務(wù)管理能夠減輕企業(yè)的稅負，而貨物計價方式與資產(chǎn)折舊方式的選擇也會影響企業(yè)的實際收益。因此企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營活動中科學運用稅收籌劃，以此最大程度降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)通過進行合法合規(guī)的稅收籌劃，延長經(jīng)營活動周期與稅收繳納時限，使資金在稅收繳納延緩過程中增加使用率，進而促進企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

（三）稅收籌劃在企業(yè)投資活動中的運用

企業(yè)除開展常規(guī)經(jīng)營活動外，還會進行廠房設(shè)備投資、技術(shù)研發(fā)投資、土地使用權(quán)等投資活動，每種投資活動所繳納的稅收都不盡相同，所以企業(yè)需要根據(jù)投資活動的地區(qū)及行業(yè)、組織形式以及投資時間等方面制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。一是投資活動的投資地區(qū)及行業(yè)。我國不同地區(qū)與不同行業(yè)的稅收政策都存在差異，對于小微企業(yè)與科技研發(fā)企業(yè)的稅收也不相同，國家為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，科創(chuàng)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，研發(fā)費用也會得到加計扣除。二是企業(yè)的組織形式。我國主要組織形式就是總分公司與母子公司的集團企業(yè)組織形式，對于總分公司而言，國家規(guī)定分別核算總公司與分公司的稅收方式，并在總公司內(nèi)進行企業(yè)所得稅的全部繳納；而對于母子公司來講，企業(yè)所得稅或增值稅等稅收都需要進行獨立繳納。三是企業(yè)的投資時間。我國針對企業(yè)投資活動的周期都設(shè)定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，助力于企業(yè)的長期投資，使企業(yè)獲得更持續(xù)的利益回報[2]。

（四）稅收籌劃在企業(yè)股利分配過程中的運用

企業(yè)納稅人通過股權(quán)投資業(yè)務(wù)能夠獲得更高的經(jīng)濟利益。按照《企業(yè)所得稅法》中的規(guī)定，如果投資人屬于自然人，需按照相關(guān)比例對利息、股息、紅利繳納所得稅后獲得實際投資收益；如果投資者屬于法人，對于從民營企業(yè)所獲股息等收益必須在合法范圍內(nèi)，才可獲得免稅。為提升投資者的稅后股息，被投資企業(yè)會綜合考量稅收法規(guī)對股息分配進行重新籌劃，以此降低投資者的繳稅支出，為后續(xù)融資創(chuàng)造條件。比如，稅法規(guī)定對于居民企業(yè)的投資收益可享受免稅待遇，被投資企業(yè)就可以通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的手段來保障股東的收益，并根據(jù)企業(yè)使用的所得稅率繳納相關(guān)稅費。所以，投資者就可以通過企業(yè)股權(quán)分配的方法獲得免稅權(quán)利，并且若被投資企業(yè)未開展股權(quán)分配，投資者也可以利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的手段增加投資凈收益。

（五）稅收籌劃在收益分配活動中的運用

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的投資者，如果將獲得的投資收益用于本企業(yè)或我國境內(nèi)的其他外商投資企業(yè)，企業(yè)應(yīng)繳所得稅可以全部退還。對于企業(yè)的股利分配來講，一般情況下，企業(yè)主要采用現(xiàn)金股利與股票股利兩種股利分配方式。由于現(xiàn)行的股利政策會影響股東的稅收繳納與企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的股利分配方式增加自身經(jīng)濟利益與股東收益?，F(xiàn)金股利分配方式是指企業(yè)通過現(xiàn)金方法使企業(yè)有相應(yīng)數(shù)額的現(xiàn)金流出；股票股利分配方式是以股份方式向股東支付股利，被投資企業(yè)向股東按照應(yīng)得股利向其發(fā)行等金額的新股票，此種方式不會導致企業(yè)的資產(chǎn)減少，還會增加營運資金，使企業(yè)價值最大化。股東既可以免繳個人所得稅，還能夠從股票中獲得更多收益。企業(yè)也可以采取資產(chǎn)重組、企業(yè)并購等方式減少應(yīng)繳稅收。

三、稅收籌劃在會計核算中的運用

（一）收入結(jié)算方式的選擇

收入結(jié)算方式的種類較為靈活，能夠促進企業(yè)稅收籌劃的實現(xiàn)，對收入結(jié)算方式的優(yōu)化也能夠節(jié)省企業(yè)運營成本。收入結(jié)算方式與收入結(jié)算時間的變化都會影響企業(yè)的會計核算，根據(jù)收入結(jié)算方式與時間的差異性特點降低債務(wù)利息的支出，從而提升企業(yè)的經(jīng)營利潤。并且企業(yè)的銷售方式應(yīng)按照我國現(xiàn)行稅收管理法規(guī)中對提貨單據(jù)交付時間、賒銷和分期收款方式以及托收承付或委托銀行等規(guī)定進行選擇，再調(diào)整收入結(jié)算方式與時間，從而實現(xiàn)稅收的科學籌劃，保證稅收籌劃的合理合法性。

（二）折舊方式的選擇

折舊方式的合理選擇能夠具有降低稅收的作用，對于企業(yè)的固定資產(chǎn)而言，具有直線折舊與加速折舊兩種方式，這兩種方式的計算結(jié)果基本一致，但不同經(jīng)營期限內(nèi)的折舊結(jié)果會存在差異。企業(yè)需根據(jù)自身的經(jīng)營活動與財務(wù)需求選擇具有針對性的折舊方式并完成稅收籌劃。如果企業(yè)的稅率處于逐年上升的情況，可以選擇直線折舊法；如果企業(yè)各年的稅率上下波動幅度并不大，可以選擇加速折舊法。但在超額累計稅率下，直線折舊法更具優(yōu)勢，能夠在其他因素平穩(wěn)一致且年利潤保持平穩(wěn)的情況下，能夠防范因利潤率不穩(wěn)定產(chǎn)生的稅率較高的問題[3]。

（三）費用列支的選擇

對于稅收籌劃在費用列支的選擇來講，需在合法合規(guī)范圍內(nèi)全面列支當期費用，預測潛藏資金損失與經(jīng)濟風險。主要通過對已產(chǎn)生費用支出賬目進行核銷入賬，若出現(xiàn)壞賬，其中的合理部分應(yīng)納入費用列支中；應(yīng)提前計算發(fā)生額的費用支出、損失，利用預提方式盡快入賬；要盡量縮短成本費用的攤銷期限，以此減少應(yīng)交所得稅與稅務(wù)遞延納稅時間獲得稅收利益。

（四）長期投資核算方法的選擇

長期投資核算方法的確定需依據(jù)投資企業(yè)對目標企業(yè)的投資比重與控制實權(quán)的大小，來綜合選擇成本法或權(quán)益法。通常情況下，若被投資企業(yè)盈利在前虧損在后應(yīng)選擇成本法，反之，企業(yè)更適用于權(quán)益法。這種選擇機制的產(chǎn)生是因為對于被投資企業(yè)發(fā)生虧損后，成本核算法無法削減企業(yè)利潤，稅收繳納時間不會縮短；而權(quán)益核算法能夠沖減虧損企業(yè)的利潤，從而遞延所得稅。實際上，兩種投資核算方法的納稅數(shù)額相同，但繳納時限卻存在差異，使企業(yè)具有更多的價值創(chuàng)造時間。

（五）稅收籌劃在存貨計量會計核算方法的選擇

企業(yè)為降低稅負，通常會選擇成本最大的存貨計價方法，使企業(yè)在繳納所得稅時可以減少企業(yè)稅基。當前在法律允許范圍內(nèi)的存貨計量方法主要有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點與降低稅負需求選擇相應(yīng)核算方法。個別計價法是指對發(fā)出的存貨的成本分別認定為單位成本與存貨成本，對于假設(shè)存貨成本與實物流轉(zhuǎn)成本相一致的企業(yè)應(yīng)選擇此方法。先進先出法是指優(yōu)先發(fā)出先購入的存貨，可以隨時對存貨成本進行計算，并且若存貨成本不斷下降，應(yīng)優(yōu)選先進先出法。加權(quán)平均法是指通過對本期期初存貨與本期存入存貨的數(shù)量與金額，來計算本期加權(quán)平均數(shù)額，此種方法能夠有效應(yīng)對存貨成本上下波動帶來的利潤與納稅額的波動，以此規(guī)避由于剛性稅收導致的財務(wù)危機。企業(yè)一旦成功選定一種存貨計量方法，是無法隨意變更的，因此企業(yè)在選擇之前必須進行市場調(diào)查來掌握市場行情與產(chǎn)品價格波動情況，并對各種存貨計量方法進行測算，以此選擇對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有利的存貨計量方法。

（六）稅收籌劃借款費用會計核算的選擇

借款費用是企業(yè)因借款而發(fā)生的利息，是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的一項基本的費用支出，但借款費用也會產(chǎn)生相應(yīng)稅收，所以企業(yè)需選取合理地核算方法降低稅負。稅法中明確規(guī)定對于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中未進行資本化的借款費用可免除稅收；企業(yè)為購置或建造資產(chǎn)需達到十二個月以上，并達到可銷售狀態(tài)后的借款費用應(yīng)作為資本性支出。借款費用被歸屬為生產(chǎn)經(jīng)營支出或資本性支出都直接決定了所獲利息產(chǎn)生的稅收能否被扣除。因此，企業(yè)應(yīng)明確規(guī)劃好每一項借款費用的支出用途，使利息支出在企業(yè)所得稅前扣除，以此提升企業(yè)的經(jīng)濟收益。

四、企業(yè)稅收籌劃實踐應(yīng)注意的問題

（一）稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

稅收籌劃是納稅人充分掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，選擇以稅收負擔最低的方式來開展企業(yè)生產(chǎn)運行，是一項復雜的業(yè)財融合籌劃活動，因此，必須遵循以下基本原則。一是合法性原則，稅收籌劃必須合法，以國家稅收法規(guī)為研究對象，對不同的納稅方案進行精細比較后做出的納稅優(yōu)化選擇；二是事先籌劃原則，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，納稅籌劃在經(jīng)濟活動中需事先規(guī)劃、設(shè)計；三是目標性原則，分析企業(yè)所納稅種類、稅率、稅負、業(yè)務(wù)流程，制定合理、合法的籌劃任務(wù)目標；四是全局性原則，不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重，選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

（二）稅收籌劃的收益與風險并存

稅收籌劃的實效性不僅取決于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營活動，外部環(huán)境也會對稅收籌劃的效率產(chǎn)生影響，甚至會為企業(yè)帶來較為嚴重的財務(wù)風險。所以企業(yè)必須確保稅收籌劃完全合法合規(guī)，才能減少外部風險對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的不利影響，并為企業(yè)增加一定的經(jīng)濟收益。因此，企業(yè)應(yīng)正確認識并合理運用稅收籌劃，企業(yè)財務(wù)管理目標與稅收籌劃目標的實現(xiàn)與否，都要受到內(nèi)部經(jīng)營決策與外部市場行情變化的雙重制約，企業(yè)若想最大化提升收益，需充分考慮企業(yè)收益、稅收籌劃風險以及納稅成本的關(guān)系，并在經(jīng)濟收益與風險之間進行均衡，以此促進企業(yè)利潤的最大化。

（三）稅收籌劃要以投資者權(quán)益與財務(wù)管理目標為宗旨

現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展規(guī)模在不斷擴大，但由于缺乏完善規(guī)范的會計核算制度與流程，使企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時自身的經(jīng)營理念與競爭策略逐步與市場環(huán)境相脫節(jié)，不僅制約企業(yè)的發(fā)展革新還會嚴重影響投資者的權(quán)益。因此，企業(yè)的會計核算制度與稅收籌劃方案的制定都要以投資者的利益為根本目標，以此確保企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。同時，稅收籌劃應(yīng)服從企業(yè)的財務(wù)管理目標，致力于企業(yè)經(jīng)濟收益的增長穩(wěn)定性，通過降低稅收與延遲納稅實現(xiàn)稅后利潤最大化，以此享受最充分的稅收優(yōu)惠，提升企業(yè)的資金收益率。

五、結(jié)語

現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)數(shù)量與經(jīng)營規(guī)模都呈現(xiàn)著逐年上升的態(tài)勢，這也構(gòu)成了我國激烈的市場競爭環(huán)境。企業(yè)若想在此環(huán)境中得到生存與發(fā)展，就需通過稅收籌劃的方式節(jié)省企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)稅后利潤，將資金投入企業(yè)的核心產(chǎn)業(yè)或技術(shù)研發(fā)中，以此提升企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化與長遠穩(wěn)健發(fā)展。