制造企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行中存在的問題及優(yōu)化對策

崔江輝 杭州瑞昶寢具有限公司

科學(xué)有效的內(nèi)部控制管理制度，可以有效規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)問題，保證企業(yè)資源配置的合理化，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加的完整和真實(shí)，使企業(yè)面對激烈的市場競爭處于優(yōu)勢地位。長時(shí)間以來，制造企業(yè)受限于傳統(tǒng)思維模式，在內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在著很多問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率，對企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展形成了制約，所以針對制造企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行中的問題進(jìn)行分析并提出針對性的優(yōu)化對策，具有非常積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、制造企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的意義

（一）為企業(yè)資產(chǎn)的安全提供保障

為了對企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，企業(yè)需要構(gòu)建起科學(xué)規(guī)范的規(guī)章制度，使員工的日常工作行為受到約束，依據(jù)有關(guān)的政策法規(guī)和規(guī)章制度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各個流程進(jìn)行管理，能夠有效地使員工的工作積極性得到提升，可以促進(jìn)員工工作效率的提高，為企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整提供保障[1]。

（二）保證會計(jì)信息的真實(shí)有效

企業(yè)經(jīng)營的水平跟財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量有著直接的關(guān)聯(lián)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性會對企業(yè)經(jīng)營者的決策產(chǎn)生直接影響。所以，制造企業(yè)構(gòu)建起內(nèi)部控制制度，能夠使生產(chǎn)經(jīng)營中形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)，根據(jù)財(cái)務(wù)管理中識別出的各種不足，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)制度進(jìn)行調(diào)整，對財(cái)務(wù)工作的流程進(jìn)行優(yōu)化，從而使財(cái)務(wù)質(zhì)量更加高效優(yōu)質(zhì)的進(jìn)行，為企業(yè)管理層制定有關(guān)決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。

（三）降低成本，提高經(jīng)營效益

制造企業(yè)構(gòu)建起科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系能夠?qū)崿F(xiàn)對成本的有效管理，不但能夠使倉庫中的貨物快速地進(jìn)行流轉(zhuǎn)，從而獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益，還能夠?qū)碛械母黝愘Y源和設(shè)備進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，進(jìn)行更加先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的購置，使生產(chǎn)出的產(chǎn)品質(zhì)量有所保障，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營獲取更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，為企業(yè)運(yùn)營效率的提高提供助力，幫助企業(yè)有效地對經(jīng)營成本進(jìn)行控制，使所有員工都形成成本管控理念，為經(jīng)營利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行中存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不理想

首先，許多制造企業(yè)對于內(nèi)部控制缺乏重視，部分管理層人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解不夠全面，將內(nèi)部控制工作的開展也多交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，未明確內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的差異，也沒有強(qiáng)制要求所有員工參與到內(nèi)部控制體系建設(shè)當(dāng)中。其次，制造企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，沒有依據(jù)企業(yè)發(fā)展需求進(jìn)行更新，在制度落實(shí)過程中沒有進(jìn)行監(jiān)督和管理[2]。再次，內(nèi)部控制有關(guān)工作的執(zhí)行員工都屬于財(cái)務(wù)部門，部分人員對于內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)缺乏掌握，所以在落實(shí)過程中難免出現(xiàn)錯誤，影響了內(nèi)部控制效果的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部控制并未獨(dú)立開展

許多企業(yè)將內(nèi)部控制看作是財(cái)務(wù)管理的構(gòu)成內(nèi)容，所以內(nèi)部控制受到財(cái)務(wù)管理部門的鉗制，影響了其客觀性和獨(dú)立性，使得內(nèi)部控制制度的內(nèi)容不夠全面，無法將財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控以外的內(nèi)容納入內(nèi)控管理范圍當(dāng)中，限制了內(nèi)部控制監(jiān)督效用的發(fā)揮，影響了財(cái)務(wù)管理和企業(yè)業(yè)務(wù)流程的融合。由于內(nèi)部控制缺乏獨(dú)立性，許多企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和崗位缺乏獨(dú)立性，使得財(cái)務(wù)管理人員的工作量大幅增加，部分財(cái)務(wù)管理人員缺乏內(nèi)部控制專業(yè)知識的儲備，影響了內(nèi)部控制效用的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制全面性不足

盡管多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者對于內(nèi)部控制制度建設(shè)和落實(shí)所能起到的風(fēng)險(xiǎn)防范效果有一定的了解，但是對于風(fēng)險(xiǎn)管控的概念缺乏全面的認(rèn)識，造成其在內(nèi)控建設(shè)和關(guān)鍵性管理問題上無法落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控的具體工作。許多企業(yè)管理者對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控的理解還停留在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控層面，風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)也圍繞財(cái)務(wù)工作進(jìn)行，更加重視銷售和首付款階段的風(fēng)險(xiǎn)管理，忽視了原材料購買、生產(chǎn)、研發(fā)等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防控。

（四）內(nèi)部稽核表面化

當(dāng)前許多制造企業(yè)為了適應(yīng)外部環(huán)境的變化，成立了稽核部門和崗位，然而稽核部門歸入內(nèi)部管理層領(lǐng)導(dǎo)，無法對企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制落實(shí)情況進(jìn)行全面獨(dú)立的稽核，其工作的公正性得不到保證，許多環(huán)節(jié)無法依據(jù)內(nèi)控要求開展，企業(yè)也沒有制定有效的考核制度，影響了稽核工作的效率，限制了其效用的發(fā)揮。

（五）內(nèi)部控制自我評價(jià)體系不健全

作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容，自我評價(jià)在內(nèi)控體系的完善中起到十分重要的指導(dǎo)作用，其具體流程主要分為五個部分，分別是評估計(jì)劃的設(shè)計(jì)、現(xiàn)場測試、缺陷確認(rèn)、調(diào)整優(yōu)化、形成報(bào)告。然而在具體應(yīng)用中其作用無法有效地體現(xiàn)，許多制造企業(yè)對于內(nèi)部控制體系中發(fā)現(xiàn)的不足缺乏重要性認(rèn)識，許多控制流程一樣的重要節(jié)點(diǎn)在不同的控制階段反復(fù)出現(xiàn)，并且沒有將評價(jià)成果有效的跟員工業(yè)績進(jìn)行對接，使得內(nèi)控整改效果不明顯[3]。

（六）信息化建設(shè)緩慢，信息不對稱問題嚴(yán)重

當(dāng)前制造企業(yè)都加大了對信息技術(shù)應(yīng)用的力度，但是在具體應(yīng)用過程中存在著十分突出的失衡現(xiàn)象，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者將信息技術(shù)應(yīng)用于產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新上，而在內(nèi)部控制體系建設(shè)中缺乏信息化應(yīng)用。管理部門的信息化程度不斷提高，而生產(chǎn)部門的信息化建設(shè)緩慢，造成管理與業(yè)務(wù)之間存在脫節(jié)的情況，信息無法及時(shí)有效的傳輸，而以信息共享為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制無法發(fā)揮其管理作用，信息不對稱還容易造成部門之間的矛盾，影響制造企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

三、制造企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制理念革新，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)控體系運(yùn)行不夠重視，內(nèi)控制度的落實(shí)存在較大的隨意性，限制了內(nèi)控體系效果的發(fā)揮，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要積極地進(jìn)行內(nèi)控體系重要性的宣傳，使他們在思想上形成內(nèi)控意識。在內(nèi)控規(guī)章制度中要對企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任進(jìn)行規(guī)定，使他們帶頭參與到內(nèi)控制度的落實(shí)當(dāng)中，為企業(yè)內(nèi)控體系的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)國家有關(guān)的政策法規(guī)，對制造業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行剖析，樹立危機(jī)意識，加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視[4]。其次，要加強(qiáng)對員工內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)，積極的組織企業(yè)各部門員工進(jìn)行內(nèi)部控制政策的學(xué)習(xí)，分組進(jìn)行討論，營造出良好的內(nèi)部控制建設(shè)氛圍，使內(nèi)部控制制度覆蓋到所有員工的工作當(dāng)中，企業(yè)管理者要樹立科學(xué)的管理理念，員工要形成全面的內(nèi)控意識，積極的配合內(nèi)部控制工作。再次，要對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境對內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中強(qiáng)化內(nèi)控制度的作用。最后，要定期對內(nèi)控人員進(jìn)行培訓(xùn)，比如理論體系、外部案例等，鼓勵他們提出內(nèi)控優(yōu)化建議，促進(jìn)內(nèi)部控制效用的發(fā)揮。

（二）完善內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)控職能及定位

首先，企業(yè)要從制度層面保證內(nèi)部控制管理組織所具有的權(quán)威性和獨(dú)立性，以免其他部門對內(nèi)部控制制度的落實(shí)造成干擾。其次，內(nèi)部控制管理組織應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)整體的經(jīng)營管理，將生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等管理全部納入內(nèi)控管理的范圍當(dāng)中，并以此作為內(nèi)控管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)的依據(jù)，將采購、生產(chǎn)、銷售、人力資源等部門的負(fù)責(zé)人納入領(lǐng)導(dǎo)班子當(dāng)中，從而使各部門員工積極地參與到內(nèi)控管理當(dāng)中[5]。再次，內(nèi)部控制部門主要的職責(zé)是促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提高，使業(yè)務(wù)部門更好的配合管理部門的工作。同時(shí)，內(nèi)控部門要承擔(dān)起業(yè)務(wù)和管理部門溝通樞紐的責(zé)任，使業(yè)務(wù)部門和管理部門積極地參與到內(nèi)控管理當(dāng)中。

（三）明確內(nèi)控風(fēng)控重點(diǎn)，全面展開控制活動

首先，付款和采購環(huán)節(jié)。企業(yè)要加強(qiáng)原材料采購申請審批流程的規(guī)范性，在進(jìn)行采購計(jì)劃的制定時(shí)，要與生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃以及庫存進(jìn)行全面的比較和分析，從而保證采購方案的合理性；企業(yè)要加強(qiáng)與供應(yīng)商的合作關(guān)系，建立科學(xué)的市場分析機(jī)制，在進(jìn)行大宗原材料采購時(shí)，通過招投標(biāo)的方式進(jìn)行，從而保證采購的規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)采購成本的有效控制；企業(yè)要加強(qiáng)采購合同編制的規(guī)范性，樹立權(quán)益保護(hù)意識，并且對合同履行情況進(jìn)行動態(tài)地跟蹤，避免出現(xiàn)履行糾紛問題。其次，生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。在進(jìn)行生產(chǎn)計(jì)劃的制定和審查時(shí)，要對流程進(jìn)行規(guī)范，對成本費(fèi)用支出的合理性進(jìn)行分析，規(guī)范資金的歸集、調(diào)配和計(jì)算，強(qiáng)化會計(jì)憑證的復(fù)核確認(rèn)。再次，預(yù)算管理環(huán)節(jié)。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，要全面考量外部市場環(huán)境和企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況，對預(yù)算落實(shí)的過程進(jìn)行全面的分析，預(yù)算的修訂不但要保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還要保證執(zhí)行的可操作性[6]。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制力，適當(dāng)引入外部監(jiān)督

為了提高內(nèi)部控制監(jiān)督管理水平，制造企業(yè)要對內(nèi)控監(jiān)督的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行完善。首先，制造企業(yè)要依據(jù)企業(yè)運(yùn)營的特點(diǎn)和實(shí)際情況進(jìn)行指標(biāo)的明確，為內(nèi)控監(jiān)督的開展奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)要成立內(nèi)控監(jiān)督審計(jì)部門，并安排專業(yè)的人員開展工作，在制度層面上明確崗位的權(quán)力，使它們具有較高的獨(dú)立性，企業(yè)經(jīng)營者可以直接對內(nèi)控審計(jì)人員進(jìn)行管理，內(nèi)控監(jiān)督工作直接向經(jīng)營者匯報(bào)。內(nèi)控監(jiān)督審計(jì)人員不可兼任其他部門的工作，不受其他部門負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，使監(jiān)督管理的效率得到有效提高，從而使企業(yè)員工更加重視監(jiān)督審計(jì)工作，在履行崗位職責(zé)的過程中積極的配合監(jiān)督審計(jì)工作，為內(nèi)控制度的落實(shí)提供保障。最后，企業(yè)管理者要引入外部審計(jì)，積極地與巡查組等監(jiān)督管理部門合作，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系運(yùn)行中的不足，并采取措施進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。

（五）健全內(nèi)部控制自我評價(jià)體系，合理應(yīng)用評價(jià)結(jié)果

內(nèi)部控制自我評價(jià)工作在落實(shí)過程中需要企業(yè)所有員工的共同參與，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員和管理人員要對自我評價(jià)體系所具有的作用從思想上進(jìn)行認(rèn)同，選擇專業(yè)的人員組成評價(jià)小組。評價(jià)小組的人員組成中不但要包括審計(jì)監(jiān)督人員，還要包括各個部門的員工，通過調(diào)查問卷使員工對自己工作進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)小組根據(jù)崗位責(zé)任的不同，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)境、內(nèi)控落實(shí)情況等進(jìn)行問卷內(nèi)容的設(shè)計(jì)，然后由基層員工和管理層人員對其進(jìn)行評價(jià)和分值評估。評價(jià)小組依據(jù)一段時(shí)間內(nèi)的具體情況，對各個指標(biāo)的分值進(jìn)行匯總和計(jì)算，依據(jù)得到的結(jié)果得出各個項(xiàng)目的分值。其次，依據(jù)分值評估情況和企業(yè)經(jīng)營的具體狀況，選擇出與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r最為匹配的方法，對自我評價(jià)的結(jié)果開展類別的劃分，及時(shí)識別出其中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。依據(jù)自我評價(jià)找到的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)要安排專業(yè)人員召開專題會議，進(jìn)行各個風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的問題討論。最后，評價(jià)小組依據(jù)專題會議討論出的結(jié)果，設(shè)計(jì)好整頓改進(jìn)方案，以報(bào)告的形式下發(fā)到各個部門，內(nèi)部控制落實(shí)情況較差需要進(jìn)行多項(xiàng)整改的部門需要負(fù)責(zé)人進(jìn)行簽字確認(rèn)，并認(rèn)真理解整改意見，最后形成自我評價(jià)報(bào)告。內(nèi)控自我評價(jià)體系構(gòu)建完成以后，企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)部控制落實(shí)情況進(jìn)行信息化系統(tǒng)的構(gòu)建，通過網(wǎng)絡(luò)答卷完成評價(jià)過程，節(jié)約信息搜集成本，并為內(nèi)部控制活動的進(jìn)行提供更有效的數(shù)據(jù)信息支持。

（六）推進(jìn)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享

一方面，制造企業(yè)要加強(qiáng)對信息化技術(shù)的應(yīng)用，搭建信息化管理平臺，將ERP理念引入其中，使企業(yè)的信息資源都在信息化管理平臺中得到整合，通過財(cái)務(wù)共享平臺的搭建，加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，使各個部門都能夠通過系統(tǒng)中的各個模塊進(jìn)行信息的分享和調(diào)用，促進(jìn)信息傳遞效率和質(zhì)量的提高。另一方面，制造企業(yè)要加強(qiáng)數(shù)據(jù)的分享和傳遞。企業(yè)經(jīng)營中會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的溝通和傳遞對內(nèi)部控制體系的完善、制度的建設(shè)、措施的制定等都有著重要的作用。在具體工作過程中，企業(yè)要對數(shù)據(jù)傳遞的缺陷進(jìn)行及時(shí)的識別，并采取有效措施進(jìn)行解決。

四、結(jié)語

制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行中存在著許多的風(fēng)險(xiǎn)，需要通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的防控，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量的提高。通過加強(qiáng)內(nèi)控理念革新、完善內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)、明確風(fēng)險(xiǎn)管控重點(diǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、健全評價(jià)體系、推進(jìn)信息化建設(shè)，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的提高，使內(nèi)部控制作用得到充分發(fā)揮，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。