電力企業(yè)現(xiàn)行體制下的部分審計問題分析

錢芳 俞炯炯 國網(wǎng)浙江省電力有限公司湖州供電公司

我國的電力行業(yè)作為國民經(jīng)濟中的重要環(huán)節(jié)，隨著電力體制改革的不斷深入，電力企業(yè)也在快速地發(fā)展，在現(xiàn)行的體制下，電力企業(yè)具有投資規(guī)模大、回報周期長等方面的特點，所以相對來講，電力企業(yè)在運營的過程中具有較大的安全風(fēng)險。面對這一現(xiàn)象，想要對電力企業(yè)進行良好的管理與控制，就需要依靠審計工作來開展，所以，現(xiàn)行體制下的電力企業(yè)對審計工作的重視程度不斷提升，這也就讓部分審計問題逐漸凸顯出來。

一、電力企業(yè)審計工作的概述

（一）內(nèi)部審計工作的概念

內(nèi)部審計屬于一種獨立、咨詢、客觀確認的活動，主要是為了幫助部門、企業(yè)開展有效的管理。內(nèi)部審計是建立在組織內(nèi)部的，主要服務(wù)于管理部門的，通過審計可以用于內(nèi)部的牽制方面，保障企業(yè)內(nèi)部的有效性進行監(jiān)督與評價工作，作用于會計方面，可以保障會計信息的真實性、合法性，作用于資產(chǎn)方面可以保障資產(chǎn)的完整與安全方面[1]。內(nèi)部審計與外部審計之間屬于相互補充配合的關(guān)系，是現(xiàn)代審計工作的主要特色，本文重點對電力企業(yè)的內(nèi)部審計進行研究。在我國來講，內(nèi)部審計工作是企業(yè)開展經(jīng)濟管理的重要環(huán)節(jié)，也是國家審計開展的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計通過系統(tǒng)化的方式與規(guī)范化的方法，對企業(yè)中存在的風(fēng)險進行管理與控制，并及時對其進行改善。審計的對象通常是有幾種，分別是實物、賬務(wù)、規(guī)則、責(zé)任人幾個方面。

（二）內(nèi)部審計工作的意義

內(nèi)部審計在企業(yè)的發(fā)展之中有著至關(guān)重要的作用，做好審計工作可以更好地對風(fēng)險進行監(jiān)控，對企業(yè)發(fā)展起到重要的保護作用。內(nèi)部審計機構(gòu)在實際企業(yè)工作中，可以對企業(yè)的會計部門工作起到監(jiān)督的作用，不斷從制度上對企業(yè)內(nèi)部管理控制進行強化，及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的問題，并及時糾正與調(diào)整，改善管理上存在的弊端，降低企業(yè)的損失，對企業(yè)的資產(chǎn)起到保護的價值，更是保障會計工作自身的數(shù)據(jù)資料真實性，強化數(shù)據(jù)資料在企業(yè)發(fā)展與決策中起到的作用。同時，審計工作對企業(yè)也起到服務(wù)促進作用，由于審計部門屬于企業(yè)內(nèi)部的重要職能部門，這一部門對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況極為了解，內(nèi)部審計工作質(zhì)效的提高，可以幫助企業(yè)對管理方式進行改善與創(chuàng)新，不斷地挖掘企業(yè)發(fā)展的潛力，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中成本浪費問題，以此來達到提升經(jīng)濟效益的作用。

此外，審計工作是在經(jīng)濟責(zé)任的需求基礎(chǔ)上發(fā)展的，更是經(jīng)營管理分權(quán)制背景下的產(chǎn)物，在企業(yè)不斷發(fā)展背景下，面對企業(yè)規(guī)模不斷拓展，管理層次更為復(fù)雜化的情況，可以更好地對不同部門的業(yè)績進行考核與評價，這也是現(xiàn)代企業(yè)管理之中重要的組成，在企業(yè)發(fā)展中，對審計工作的良好運用，可以實現(xiàn)對各個部門的活動做出更為客觀地評價。運用審計的形式來對企業(yè)的經(jīng)營情況進行檢查與監(jiān)督，可以強化對下屬公司的管理與控制工作，也能保障下屬公司在開展經(jīng)濟活動的過程中，嚴(yán)格按照總公司的戰(zhàn)略目標(biāo)進行，在企業(yè)不斷地發(fā)展之中，需要良好的方式來對企業(yè)進行控制，而審計就是符合現(xiàn)代企業(yè)管理，又可以貫徹落實到實際的方式，強化審計工作，可以更好地提升現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理與運營，進而在激烈的市場競爭中提升企業(yè)的綜合競爭能力。

二、電力企業(yè)現(xiàn)行體制下的部分審計問題

（一）內(nèi)部審計缺乏獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)是具有獨立性特點的，只有保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，才能更好地在電力企業(yè)中發(fā)揮內(nèi)部審計工作的價值。通常來講，內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)部的獨立部門，在企業(yè)內(nèi)部由專門的人員與機構(gòu)來開展審計工作，通過獨立于企業(yè)之外的形式，來對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審查，只有這種方式才能讓審計工作的開展，達到健全企業(yè)內(nèi)部控制的效果，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營狀況管理、經(jīng)濟效益監(jiān)督的目的。由此可見，獨立對審計工作來講是至關(guān)重要的，如果不能保障審計工作在企業(yè)中的獨立性，就會導(dǎo)致審計工作受到其他因素的影響，難以在企業(yè)中正常的發(fā)揮作用[2]。在現(xiàn)階段，我國的電力公司發(fā)展過程中逐漸形成了完善的審計體系，但審計部門依然隸屬于電力企業(yè)內(nèi)部職能部門，所以內(nèi)部審計機構(gòu)難以保障在企業(yè)中的獨立性，很多電力企業(yè)中，審計機構(gòu)是直接受到單位的領(lǐng)導(dǎo)進行管理的，這也就導(dǎo)致審計人員自身的利益直接受到電力企業(yè)的管理與控制，所以在開展審計工作的過程中，就比較容易受到部門或者個人利益方面的影響，直接影響到審計工作的權(quán)威性，讓審計工作人員無法客觀地發(fā)揮部門的職能。

我國關(guān)于審計工作也從法律法規(guī)方面作出明確的要求，其中《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中就有明確規(guī)定，要求企業(yè)在董事會之下，設(shè)立審計委員會，通過審計委員會的形式來對企業(yè)的內(nèi)部情況作出監(jiān)督與控制，也對審計機構(gòu)的獨立性做出了明確的要求[3]。但在審計機構(gòu)實際運行的過程中，很多電力企業(yè)之中并沒有相應(yīng)的董事會、監(jiān)事會等等方面的機構(gòu)，雖然有少部分的電力企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了這部分機構(gòu)，但其在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮的作用相對較少，對于企業(yè)經(jīng)營決策方面的決策權(quán)更是微乎其微，在這種體制下的審計部門，也就在企業(yè)中難以執(zhí)行自身的職能。尤其是在很多縣級的電力企業(yè)，在審計部門的設(shè)置上，將其與財務(wù)部門進行合并，也有將其余黨務(wù)工作合并的，無論哪種形式的合并，審計部門都屬于并入狀態(tài)，審計部門的負責(zé)人也是明顯要屈居其他部門之下的，這也就讓企業(yè)的審計工作難以進入企業(yè)的管理決策層面，所以不能充分發(fā)揮出企業(yè)審計工作的監(jiān)督效果。

（二）內(nèi)部審計制度不完善

現(xiàn)階段的電力企業(yè)通常都具有龐大的子公司基數(shù)，這也就需要相應(yīng)地內(nèi)部審計工作制度來開展審計工作，但現(xiàn)階段的審計制度明顯弱化，難以支撐電力企業(yè)的審計要求。尤其是在電力企業(yè)不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)擴張的速度不斷加快，兼并與收購的行為下，讓企業(yè)整體的規(guī)模不斷擴大。同時電力企業(yè)在經(jīng)濟、人才方面都有著顯著的優(yōu)勢，所有在經(jīng)營上也逐漸向著多元化的方向發(fā)展，這也就導(dǎo)致內(nèi)部審計制度難以適應(yīng)這種多元化的企業(yè)模式[4]?，F(xiàn)階段審計在執(zhí)行的過程中，責(zé)任人主體存在不明確的現(xiàn)象，在電力企業(yè)快速發(fā)展的基礎(chǔ)下，企業(yè)管理的層次化增多，而企業(yè)自身在發(fā)展之中也更側(cè)重于經(jīng)濟效益，所以通常會放棄內(nèi)部的制度化建設(shè)工作，這也就導(dǎo)致審計工作的制度不完善，在此過程中容易出現(xiàn)主體不明確的問題。同時，電力的下屬公司也會出現(xiàn)不服從的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象也就在無形之中增加了審計工作的難度，比如通過收購形式的下屬公司，就比較容易出現(xiàn)管理上的問題，常見的對外投資現(xiàn)象、隱瞞收益現(xiàn)象等等，這種現(xiàn)象在電力公司的發(fā)展中較為常見，尤其是國企電力公司下的子公司中，這也不利于審計工作的開展。

（三）內(nèi)部審計理念方法滯后

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)階段的電力公司在審計工作開展的過程中，信息化水平也在不斷地提高，這種信息化的運用為審計工作開展帶來了極大的便利性，但也轉(zhuǎn)變了審計工作的流程與內(nèi)容，尤其是在內(nèi)部控制上更是發(fā)生了新的變化。首先，在信息技術(shù)的運用下，數(shù)據(jù)的處理是通過互聯(lián)網(wǎng)的方式開展，信息共享的效果更佳，這也就提升了內(nèi)部控制便捷性，但對數(shù)據(jù)的監(jiān)督與內(nèi)部控制體系的轉(zhuǎn)變，也為審計工作帶來新的問題。同時，信息化技術(shù)的快速更新?lián)Q代，轉(zhuǎn)變了電力企業(yè)的管理模式，這也就加大了審計機構(gòu)在數(shù)據(jù)完整性方面的評價，比如在信息共享的時候，如果對信息系統(tǒng)進行更改，處理結(jié)果就會直接對之前的數(shù)據(jù)進行覆蓋，這種方式就讓審計機構(gòu)無法對整體數(shù)據(jù)進行全面的掌握，不利于審計工作中對數(shù)據(jù)的評價。而且系統(tǒng)信息化的方式，也讓各個部門之間的數(shù)據(jù)出現(xiàn)了模糊性，如果想要在這種背景下追求業(yè)務(wù)的原始因素，是難以實現(xiàn)的。

在電子企業(yè)之中，信息化的審計資料通常都是通過數(shù)據(jù)庫存儲形式開展的，傳統(tǒng)的審計理念與方式都難以適應(yīng)現(xiàn)代化的審計工作模式，這就需要及時地對審計技術(shù)進行優(yōu)化，不斷提升審計人員的專業(yè)能力與手段，以此來快速對審計工作進行創(chuàng)新，才能適應(yīng)市場發(fā)展背景下電力企業(yè)的發(fā)展需求，但現(xiàn)階段很多電力企業(yè)的審計工作人員通常為經(jīng)驗豐富的人員，但受到年齡因素的影響，對新鮮事物的接收能力相對有限，難以對現(xiàn)代化的審計方法進行運用。

三、電力企業(yè)現(xiàn)行體制下的問題改善建議

（一）現(xiàn)行體制下強化審計工作的獨立性

想要在現(xiàn)行體制下對電力企業(yè)的審計工作獨立性進行提升，就需要電力企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層面對內(nèi)部審計工作進行正確的認識，并在這一基礎(chǔ)上來對內(nèi)部審計工作作出正確的定位，只有這樣才能更好地對內(nèi)部審計工作的獨立性進行提升。首先，從領(lǐng)導(dǎo)的層面來強化認識，只有領(lǐng)導(dǎo)對審計機構(gòu)進行足夠的認識，才能保障審計工作在電力企業(yè)的有效開展。這就需要在電力企業(yè)內(nèi)部，貫徹落實工作制度，以此來轉(zhuǎn)變審計工作的地位，讓內(nèi)部審計可以對電力企業(yè)發(fā)展中存在的問題進行解決，也讓電力公司從領(lǐng)導(dǎo)層來對審計工作提供支持。其次，內(nèi)部審計工作是通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法合理控制企業(yè)內(nèi)部，對企業(yè)起到監(jiān)督的作用，所以審計機構(gòu)的獨立性也是其本質(zhì)上的要求，這就需要電力企業(yè)在審計工作的設(shè)立上，首要的原則就是對獨立性提供保障，在現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)上對內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，嚴(yán)格按照規(guī)章制度的形式，采取董事會下內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立，主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)實行下審一級制度，通過聯(lián)合審計、定期審計等形式，來充分發(fā)揮出主管部門內(nèi)部審計的作用與優(yōu)勢。

電力企業(yè)之中的審計工作獨立性不僅是表現(xiàn)在職能部門上，也需要從人員的角度來保障獨立性，才能保障在開展審計工作的時候，不會受到企業(yè)人情、領(lǐng)導(dǎo)等方面因素的影響。這就需要對電力公司審計工作人員的準(zhǔn)入進行嚴(yán)格的把控，通過嚴(yán)格的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)與制度來提升審計人員在電力公司內(nèi)部的獨立性。同時，還應(yīng)該從職業(yè)素養(yǎng)角度來提升審計人員的隊形，不斷強化培訓(xùn)工作，通過培訓(xùn)來培養(yǎng)審計人員不受外界干擾的素養(yǎng)，可以針對審計工作崗位人員通過輪崗制的形式，定期輪崗來保障審計人員的獨立性，并要求內(nèi)部審計工作人員禁止參與公司的經(jīng)營管理工作，明確審計工作人員自身的權(quán)責(zé)。

（二）現(xiàn)行體制下構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計體系

現(xiàn)行體制下的內(nèi)部審計體系與制度上存在不完善之處，這也就難以為設(shè)計工作的開展奠定基礎(chǔ)，難以保障電力企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)數(shù)據(jù)、會計信息方面的真實有效，也難以對管理人員進行權(quán)責(zé)明確，這種缺乏制度約束的現(xiàn)象會增加管理的難度與混亂性，嚴(yán)重制約了電力公司的審計工作開展與電力企業(yè)的全面發(fā)展。所以，為了改善這一問題，電力企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部管理的角度，樹立效益管理的理念，不斷強化內(nèi)部的風(fēng)險意識與危機意識，并在這一基礎(chǔ)上，不斷的構(gòu)建適合電力企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系與制度，并通過制度的細化與宣傳，來將其貫徹落實到企業(yè)經(jīng)營的全過程之中，從細節(jié)來保障內(nèi)部控制的開展。

在對內(nèi)部審計體系進行構(gòu)建的時候，應(yīng)該注重制度需要按照業(yè)務(wù)的實際情況開展，并對財務(wù)交易與業(yè)務(wù)開展的數(shù)據(jù)進行明確化，做好交易往來的記錄，以此來確保會計與財務(wù)工作的真實性。還應(yīng)該將管理融入制度之中，只有這樣才能更好提升電力公司的內(nèi)部管理效率。同時，還應(yīng)該參照“貫標(biāo)”管理體系，結(jié)合電力公司實際情況來構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的管理標(biāo)準(zhǔn)，通過標(biāo)準(zhǔn)化管理規(guī)范的實施，來對內(nèi)部審計的職能提供保障，也可以將審計的成效得到公司管理層、監(jiān)管部門等多方的認可[5]。

（三）現(xiàn)行體制下創(chuàng)新內(nèi)部審計理念與方法

對電力企業(yè)審計工作的強化，需要不斷提升信息化技術(shù)的運用，由于現(xiàn)階段設(shè)計工作的開展離不開信息化的系統(tǒng)，但信息化的運用導(dǎo)致大量原始數(shù)據(jù)憑證難以追蹤，數(shù)據(jù)之間的直接對應(yīng)關(guān)系變得模糊，這也就不利于存儲與輸出數(shù)據(jù)的一致性，比如工作人員通過非法程序入侵，來實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)移，而審計人員只能了解到虛假數(shù)據(jù)，這也就加大了審計工作的安全隱患。

審計人員還應(yīng)該對計算機、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、信息化技術(shù)進行正確的認識，明確技術(shù)的輔助性功能，雖然信息化技術(shù)下審計工作的便捷性得到大幅度的提升，但也存在弊端，所以，內(nèi)部審計工作人員還應(yīng)該將原始的資料進行收集與整理，將其作為審計工作開展的依據(jù)與憑證。此外，還應(yīng)該充分關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)之間的轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)，由于這種轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)開展的時候，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)的不一致現(xiàn)象，所以審計工作應(yīng)該對這方面進行重點關(guān)注。電力企業(yè)屬于我國的基礎(chǔ)行業(yè)，具有人才、技術(shù)、資金密集型的特點，所以審計人員在開展工作的時候，還應(yīng)該重點針對企業(yè)的財務(wù)工作進行嚴(yán)格審核，強化在企業(yè)經(jīng)營行為、資產(chǎn)以及決策方面的審查，以此來充分發(fā)揮電力企業(yè)中審計工作的作用。

四、結(jié)語

隨著電力企業(yè)的不斷發(fā)展，審計制度也在不斷地實踐中完善，審計工作對電力企業(yè)的全面發(fā)展都有重要的影響，但現(xiàn)階段審計工作中依然存在一些問題，這就需要電力企業(yè)在發(fā)展的過程中，不斷對審計的方式進行創(chuàng)新，以此來為電力企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供動力。