淺析公交企業(yè)運(yùn)營成本管理與風(fēng)險(xiǎn)控制

高常靜 邳州市遠(yuǎn)通公共交通運(yùn)輸有限公司

我國公共汽、電車運(yùn)營數(shù)量逐年增長，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的公告，2020年度公共汽、電車運(yùn)營數(shù)據(jù)暫未披露，2010-2019年，全國公共汽、電車運(yùn)營數(shù)由37.5萬輛增長至58.4萬輛。我國公交建設(shè)發(fā)展步伐穩(wěn)健，保有量穩(wěn)步上升，也直接刺激著城市公交智能化的市場需求。新一輪的市場競爭開始，智能化和新能源等都是熱點(diǎn)賽道，對于公交企業(yè)而言積極抓住發(fā)展的新機(jī)遇，也要面對新挑戰(zhàn)，提高自身的成本管理能力，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，具有重要的意義。

一、公交企業(yè)運(yùn)營成本構(gòu)成

從公交企業(yè)業(yè)務(wù)開展情況分析，運(yùn)營成本的構(gòu)成主要如下：（1）營運(yùn)成本。從公交公司的運(yùn)營成本分析，營運(yùn)成本指的是為公交車按正常營運(yùn)所提供的支持且和運(yùn)營相關(guān)的支持。在企業(yè)經(jīng)營性成本中運(yùn)營成本占據(jù)的比例很大，主要包括人工費(fèi)和能源費(fèi)以及設(shè)施費(fèi)。其中，人工費(fèi)指的是參與營運(yùn)作業(yè)活動的人員費(fèi)用支出，比如工資和獎(jiǎng)金和社保等。能源費(fèi)用指的是為保證車輛正常運(yùn)營所花費(fèi)的能源費(fèi)，例如充電費(fèi)和柴油費(fèi)等。設(shè)施費(fèi)指的是車輛維護(hù)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)和車輛折舊費(fèi)以及保養(yǎng)費(fèi)等。（2）管理費(fèi)。公交公司的管理費(fèi)用指的是為服務(wù)公交車正常運(yùn)營，公司管理所花費(fèi)的支出，比如人工費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)以及稅金等。詳細(xì)的內(nèi)容如表1所示。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各類支出，例如利息凈支出和手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用。（4）營業(yè)外支出。營業(yè)外支出指的是和企業(yè)的正常經(jīng)營無直接關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)的毀損和盤虧以及報(bào)廢等。城市的不同區(qū)域公共交通運(yùn)輸?shù)男枨蟛町?，采取的管理模式會不同，主要是和公司?guī)模和組織結(jié)構(gòu)以及發(fā)展戰(zhàn)略相互匹配，采用的成本管理方法也存在不同。

表1 公交公司管理費(fèi)用的主要組成

二、公交企業(yè)運(yùn)營成本管理與風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題

（一）案例概述

以A公交公司為例，主要業(yè)務(wù)包括常規(guī)公交和包車業(yè)務(wù)等，為特許經(jīng)營企業(yè)，涉及多類型服務(wù)的城市公共交通服務(wù)體系，內(nèi)部設(shè)置6個(gè)職能部門，以及3個(gè)運(yùn)營分公司。截止到2020年底，職工人數(shù)達(dá)到464人。其中，管理人員總計(jì)123人，車長總計(jì)341人。公司擁有車輛353輛，資產(chǎn)總額為10.1億元，已經(jīng)開通了各類公交線路30條?，F(xiàn)結(jié)合企業(yè)的運(yùn)營情況，進(jìn)行成本管理和風(fēng)險(xiǎn)控制分析。

（二）財(cái)務(wù)經(jīng)營情況

從企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀分析，資產(chǎn)規(guī)模不斷增加，營業(yè)收入與成本也保持增加，不過扣除財(cái)政補(bǔ)貼，實(shí)際上處于連年虧損的狀態(tài)，雖然采取了成本管理措施，但還存在管理問題。由2019年和2020年的營業(yè)數(shù)據(jù)分析如下：（1）2019年。營業(yè)收入20212120.98元，營業(yè)成本為80605714.86元，管理費(fèi)用為160709.94元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為465833.12元，利潤（扣除補(bǔ)貼）為-16096236.96元。（2）2020年。營業(yè)收入8792757.13元，營業(yè)成本為63772329.88元，管理費(fèi)用為250709.94.元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為598833.23元，利潤（扣除補(bǔ)貼）為-20988835.76元。企業(yè)的發(fā)展情況為規(guī)模和資產(chǎn)總額增加，但是營業(yè)收入減少，這與區(qū)域人口發(fā)展以及低票價(jià)政策等有關(guān)。隨著企業(yè)的發(fā)展，營業(yè)成本大幅度增加，使得企業(yè)虧損金額會更大。由于所屬行業(yè)的特點(diǎn)，企業(yè)是重資產(chǎn)投資模式，固定資產(chǎn)占據(jù)資產(chǎn)總額大約50%，資產(chǎn)流動性不高。

（三）成本控制情況

1.采用的成本核算方法

從當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)際分析，采用的是完全成本法核算。將某個(gè)時(shí)期內(nèi)的所有成本都?xì)w納到運(yùn)營成本內(nèi)，例如直接成本和間接成本以及固定成本。A公司成立時(shí)間雖然比較短，但是隨著運(yùn)營線路的增加，成本核算的方法也參照公交行業(yè)核算方法，所有企業(yè)經(jīng)營過程中的成本都?xì)w集到運(yùn)營成本，間接成本的分?jǐn)偛扇〗y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)只是根據(jù)運(yùn)營分公司級別歸集核算，沒有精準(zhǔn)計(jì)算出每條線路的運(yùn)營成本。

2.成本控制側(cè)重點(diǎn)和成本結(jié)構(gòu)

從公交企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)分析，根據(jù)成本項(xiàng)目開展歸集分析，比如人工成本和折舊成本以及電費(fèi)等。如果按照成本的相關(guān)性分析，大致劃分為直接成本與間接成本。由于公交企業(yè)為勞動密集型企業(yè)，隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，人工數(shù)量不斷增加，因此人工成本的占比也不斷提高。直接人工成本包括車輛司機(jī)的薪酬和折舊成本等，與很多因素有關(guān)，比如行駛里程和運(yùn)營班次等。

3.成本控制注重事前管理

從企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)際分析，在成本控制方面?zhèn)戎赜谑虑肮芾?。通常來說，根據(jù)當(dāng)年的經(jīng)營目標(biāo)，開展全面預(yù)算分析，編制目標(biāo)成本。根據(jù)往年的成本標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合當(dāng)前的預(yù)計(jì)收入，計(jì)算出來預(yù)算目標(biāo)。由于預(yù)算和實(shí)際情況存在差別，以此為依據(jù)實(shí)施控制，則會影響到控制效果，后期難以落實(shí)到具體，影響到成本的精細(xì)化管理。

4.成本控制問題及原因

從當(dāng)前企業(yè)的成本控制情況分析，存在著以下問題：（1）成本核算方法落后。企業(yè)成本控制方面，忽略了其他成本動因，只是簡單地按照運(yùn)營公里數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，難以保障成本的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。與此同時(shí)，采用完全成本法進(jìn)行核算分析，單位成本受到運(yùn)營公里數(shù)的影響，會出現(xiàn)運(yùn)營公里數(shù)大而單位成本低的情況。企業(yè)運(yùn)營管理中注重增加線路運(yùn)營的里程數(shù)，沒有過多關(guān)注線路的合理性以及產(chǎn)出收益性。除此之外，成本核算方法相對粗放。由于線路的走向和路況等情況不同，需要做到每條線路的核算，才能夠精準(zhǔn)反映成本情況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)成本控制的問題。（2）成本控制意識不強(qiáng)。A公司成立時(shí)間比較短，職工的年齡結(jié)構(gòu)偏向年輕化，缺少成本控制的經(jīng)驗(yàn)。在成本管理方面需要全員參與和配合，不過很多人員的成本意識不強(qiáng)，且缺少成本控制經(jīng)驗(yàn)與能力，在公交企業(yè)運(yùn)營成本管理方面存在不足和問題，影響到企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。（3）關(guān)鍵作業(yè)環(huán)節(jié)流程管控不嚴(yán)格。在管理實(shí)踐中由于關(guān)鍵作業(yè)環(huán)節(jié)流程不清晰，缺少有效的管控，影響到企業(yè)運(yùn)營效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，對各類作業(yè)流程的重視度不足，沒有結(jié)合實(shí)際運(yùn)營的特點(diǎn)，科學(xué)合理設(shè)置定額成本標(biāo)準(zhǔn)，比如充電費(fèi)和事故費(fèi)等，沒有實(shí)現(xiàn)作業(yè)流程的科學(xué)合理分解與細(xì)化，造成成本控制不嚴(yán)格。如果只是按照預(yù)算實(shí)施成本控制，則會影響到成本控制的效果[1]。（4）成本考核沒有納入內(nèi)部約束機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部管理中必須要做到權(quán)責(zé)一致，明確作業(yè)的基本流程，設(shè)置相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，實(shí)施考核管理，進(jìn)而增強(qiáng)管理的水平。由于缺少完善的約束機(jī)制，使得很多負(fù)責(zé)人的重視度不足，未能嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理，影響到成本控制的效果。

三、公交企業(yè)運(yùn)營成本管理與風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)化策略

（一）采取作業(yè)成本法

1.明確目標(biāo)成本

公交公司對成本控制進(jìn)行優(yōu)化，需轉(zhuǎn)變以往的管理模式，積極推廣應(yīng)用作業(yè)成本法。從此類公司的成本控制實(shí)際情況分析，采用作業(yè)成本法具有可行性。在實(shí)際應(yīng)用中，采用作業(yè)成本法及目標(biāo)成本法，對目標(biāo)成本進(jìn)行預(yù)測和分析，可圍繞銷售和預(yù)算的預(yù)測獲得目標(biāo)。對于公交企業(yè)而言，銷售就是公交線路運(yùn)營所帶來的運(yùn)營收入以及政策補(bǔ)貼收入。城市公交具有公益性，目標(biāo)利潤的預(yù)測需要按照盈虧平衡或者5%行業(yè)微利來設(shè)定。對于預(yù)測的目標(biāo)收入，需要綜合考慮多因素。一方面，需要預(yù)測老線路的收入。根據(jù)以往的年客流量收入當(dāng)作基數(shù)，結(jié)合區(qū)域內(nèi)人口增長變化情況來進(jìn)行收入的預(yù)測。與此同時(shí)，需要預(yù)測新線路的收入，結(jié)合線路開通時(shí)序、計(jì)劃以及區(qū)域內(nèi)的人口數(shù)量和產(chǎn)業(yè)落地情況，圍繞客流和收入開展預(yù)測分析。另一方面，需要做好政府政策補(bǔ)貼收入的預(yù)測。在具體分析時(shí)，需要根據(jù)補(bǔ)貼政策來進(jìn)行分析[2]。

2.細(xì)化分解目標(biāo)

明確目標(biāo)成本之后，需要進(jìn)行分解和落實(shí)。公交公司運(yùn)營管理方面，可根據(jù)管理層級進(jìn)行目標(biāo)成本的分解，例如按照總公司和分公司的方式。除此之外，也可以按照成本責(zé)任中心進(jìn)行分解，劃分為運(yùn)行中心和維保中心以及運(yùn)營管理中心等。通過對目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)化分解落實(shí)到具體，實(shí)現(xiàn)對線路成本的全面控制。將目標(biāo)成本劃分為直接成本和間接成本、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，直接成本包括車長薪酬和福利費(fèi)、體檢費(fèi)、社保、公積金等；間接成本則包括場站管理人員和輔助人員的相關(guān)費(fèi)用；管理費(fèi)用主要包括管理人員和咨詢顧問費(fèi)以及會議培訓(xùn)費(fèi)等；財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括利息支出和利息收入以及匯兌損益等。為了保證成本得到有效控制，細(xì)化分解成本目標(biāo)時(shí)，需要進(jìn)行指標(biāo)和控制要點(diǎn)的設(shè)定[3]。各個(gè)部門需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理職責(zé)，明確關(guān)鍵業(yè)務(wù)和關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)的控制方式，并且設(shè)置相應(yīng)的指標(biāo)，保證指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)合理性，然后實(shí)施流程控制。例如，規(guī)劃發(fā)展部主要設(shè)置新車儲備期和線路規(guī)劃空駛率指標(biāo)。運(yùn)營中心則設(shè)置線路費(fèi)效比和新能源車運(yùn)營國補(bǔ)達(dá)標(biāo)率以及單公里電費(fèi)等指標(biāo)。在具體設(shè)置時(shí)，需要結(jié)合業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，保證指標(biāo)的科學(xué)合理性。

3.明確作業(yè)中心和成本動因

除了上述的內(nèi)容外，還需要明確作業(yè)中心和成本動因。通常來說，公交運(yùn)營需要多種作業(yè)共同協(xié)作完成，比如公交車輛的運(yùn)行作業(yè)和調(diào)度部門的調(diào)度管理，以及機(jī)務(wù)部門的維修保養(yǎng)等。公交企業(yè)需要結(jié)合具體的作業(yè)內(nèi)容設(shè)置作業(yè)中心[4]。明確作業(yè)中心和作業(yè)內(nèi)容之后，需要確定關(guān)鍵的成本動因，為間接成本費(fèi)用分?jǐn)偺峁┮罁?jù)，保證計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。例如，運(yùn)行作業(yè)中心的成本主要包括車長人工成本和燃料消耗費(fèi)以及車輛折舊費(fèi)。其中，車長人工費(fèi)用可以直接歸集到各個(gè)公交線路；燃料消耗費(fèi)的成本重心為耗電量。在進(jìn)行成本計(jì)算和控制方面，根據(jù)計(jì)算的成本結(jié)果來設(shè)置相應(yīng)的管理目標(biāo)，推進(jìn)各項(xiàng)管理措施。

（二）增強(qiáng)人員的重視度

公交公司成本管控需要全體人員的積極參與，為了能夠調(diào)動人員的積極性，需要制定完善的成本管理和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，明確各個(gè)部門和人員的責(zé)任[5]。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的宣傳和教育，增強(qiáng)人員的成本控制意識。當(dāng)人們對成本控制的重視度不斷提高，并且認(rèn)識到自身的職責(zé)之后，更能夠有效地調(diào)動管理人員的力量，高質(zhì)量推進(jìn)各項(xiàng)工作。在業(yè)務(wù)推進(jìn)期間，圍繞各個(gè)作業(yè)項(xiàng)目做好嚴(yán)格有效的控制，根據(jù)設(shè)置的目標(biāo)，結(jié)合業(yè)務(wù)開展情況以及成本消耗做好相應(yīng)的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本控制存在的問題，追究到具體責(zé)任人以及作業(yè)項(xiàng)目，尋求解決方案。成本管理方面，可以充分地利用現(xiàn)代化技術(shù)手段，例如信息化管理平臺，實(shí)現(xiàn)對各條線路成本的有效追蹤，形成完善的數(shù)據(jù)信息，經(jīng)過大數(shù)據(jù)分析后獲得相應(yīng)的數(shù)據(jù)，為成本管控提供依據(jù)。例如，對比成本目標(biāo)和實(shí)際成本，可以發(fā)現(xiàn)存在的問題。成本管理工作中充分利用各類手段，實(shí)現(xiàn)對各個(gè)部門以及人員力量的有效調(diào)動，促使管理水平得到提高[6]。

（三）構(gòu)建完善的考核機(jī)制

公交公司成本控制需要做好全過程的管理，通過對管理工作進(jìn)行有效的評估，分析管理存在的不足，進(jìn)而提出優(yōu)化與改進(jìn)的措施。為了提高成本管理水平，需要構(gòu)建完善的考核機(jī)制，結(jié)合各個(gè)部門的職責(zé)和任務(wù)，設(shè)置相應(yīng)的工作目標(biāo)，針對達(dá)成情況進(jìn)行分析[7]。如果沒有按照設(shè)定的目標(biāo)或者要求完成相應(yīng)的工作，則需要實(shí)施獎(jiǎng)懲制度。采取現(xiàn)代化管理手段，能夠?qū)崿F(xiàn)對每條線路成本情況的有效跟蹤和管理，并且明確相關(guān)的職責(zé)履行情況。通過對工作情況進(jìn)行全面評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管控存在的問題，避免影響管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。需要注意的是，在實(shí)施獎(jiǎng)懲制度時(shí)如果目標(biāo)完成則給予獎(jiǎng)勵(lì)；如果目標(biāo)未能完成則實(shí)施懲罰。將管理工作成效和個(gè)人利益掛鉤，調(diào)動人員的積極性。

四、結(jié)語

綜上所述，公交企業(yè)運(yùn)營成本管理與風(fēng)險(xiǎn)控制，需結(jié)合業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，圍繞成本構(gòu)成實(shí)施針對性的管控措施，強(qiáng)化業(yè)務(wù)全流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，全面提高項(xiàng)目管理的效益水平，創(chuàng)造更多的管理效益和價(jià)值。從企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際出發(fā)，積極探索適宜的成本與風(fēng)險(xiǎn)控制措施，提高效益管理水平，助力企業(yè)更好地發(fā)展。