關于強化審計結果運用的思考

賈文艷 上海國際港務（集團）股份有限公司

一、引言

審計結果是內部審計工作的核心產品，是體現(xiàn)審計價值的關鍵載體。審計結果運用的程度和效果將直接影響審計價值能否得到充分發(fā)揮。近年來，國家相繼頒布多項審計法規(guī)，從各項法規(guī)的內容變化來看，國家對于審計結果運用的重視程度越來越高，強化審計結果運用已成為新形勢下推動內部審計高質量發(fā)展的必然要求。以下將通過兩部分內容，分別闡述審計結果運用中存在的主要問題，并提出強化審計結果運用的措施，確保審計成果落地，實現(xiàn)審計價值的持續(xù)提升。

二、審計結果運用中存在的主要問題

從工作實踐來看，審計結果運用中存在的問題主要如下：

（一）審計評價不準確，難以運用

審計工作，尤其是企業(yè)內部審計，由于審計覆蓋面的廣泛性，幾乎涉及企業(yè)經營管理的各個方面，因此往往具有較高的開放性，并非所有審計事項都能找到非常明確的評價標準，尤其是企業(yè)經營發(fā)展中難免會碰到一些新情況和新問題。即使對于同一個審計事項，不同的審計人員也會有不同的認識與理解，有時難免會偏離審計目標，導致最終作出的審計評價不夠準確，比如：審計評價過于寬泛，沒有針對性，審計建議可行性不強；評價不夠準確，難以有效運用；執(zhí)行審計程序流于形式，對相關事項的描述過于寫實，審計結論的利用價值不高。

（二）責任意識不到位，敷衍塞責

近些年來，盡管各單位都在強調審計整改工作的重要性，但“重審計，輕整改”的現(xiàn)象仍較為普遍。以經營業(yè)績考核審計為例，該類型審計的目的主要是核實被審計單位的經營成果，為相關人員的績效薪酬兌現(xiàn)提供審計依據。對此，被審計單位關注的只是經營成果，對審計提出的問題和整改建議往往重視不足，審計結果得不到有效運用。還有一些被審計單位認為審計整改就是走形式，責任意識不到位，導致整改工作疲于應付、敷衍塞責。

（三）結果運用不系統(tǒng)，就事論事

俗話說“一葉障目，不見泰山”。對于審計工作來說，問題的發(fā)現(xiàn)往往都是從某一業(yè)務環(huán)節(jié)或某一時間區(qū)間的具體事項入手，但問題本身往往并非獨立存在的，而是涉及整個業(yè)務流程或者同類業(yè)務均有發(fā)生類似問題，有的可能還會關聯(lián)影響到其他業(yè)務。部分單位在問題整改和結果運用過程中，沒有深入挖掘問題產生的根本原因，未就問題涉及的各個方面或造成的影響充分評估，僅僅通過表面現(xiàn)象“就事論事”，使得問題整改不全面、結果運用不系統(tǒng)，難以實現(xiàn)預期目標。

（四）持續(xù)跟蹤不徹底，不了了之

問題整改與結果運用效果如何是需要審計部門的現(xiàn)場驗收與后續(xù)持續(xù)進行跟蹤的。但在實際工作中，有些被審計單位將審計整改視同一次性動作，在審計報告出具到提交整改結果報告的整改期限內，整改落實工作大張旗鼓、風風火火。當整改期限結束后，未完成整改的問題將被納入持續(xù)跟蹤范圍。而審計項目都是滾動實施的，當審計部門將注意力放在當前審計項目時，對以往審計的持續(xù)跟蹤往往容易被忽視，直至無人問津，審計整改與結果運用不了了之。

三、強化審計結果運用的路徑

從上述分析可以看出，審計結果運用中存在的問題，既來自審計項目自身，主要是審計評價的準確性、審計建議的針對性及可操作性，也來自被審計單位，同時受到其他相關部門的綜合影響。因此，想要解決這些問題，不能僅僅依靠審計部門或者被審計單位，而是要建立一個審計結果運用體系，該體系的開端是審計部門做出審計評價，提出審計整改建議，中間環(huán)節(jié)是被審計單位組織落實審計整改，末端是審計部門整改驗收通過，由此構成一個審計整改工作閉環(huán)。而在整個環(huán)節(jié)之中，還要有相關職能部門的共同參與以及其他監(jiān)督部門的協(xié)同監(jiān)督。下文將就強化審計結果運用的路徑做詳細闡述：

（一）提升審計質量，奠定結果運用基礎

1.有效開展審前調查，提高審計方案的針對性

審前調查是審計準備階段的重要內容，對于確定審計重點、范圍和內容具有重要意義。審計方案制定之前，應根據審計目的和審計內容，及時收集被審計單位的相關資料，包括各類重要決策會議資料、財務數(shù)據、重要合同等資料，有效開展審前調查，了解掌握被審計單位的總體情況，提前確定審計方向、審查重點、實施思路和方式方法，提高審計方案的針對性與準確性，使得現(xiàn)場審計可以做到有的放矢，避免盲目審計。

2.充分溝通，增強審計建議的可操作性

鑒于審計工作的特殊性，溝通顯得尤為重要。一方面，審計工作的有效開展，不是審計人員對被審計單位的單向行為，而是依賴于雙方之間的相互作用與影響，尤其需要得到被審計單位的理解與配合。審計人員應在不損害獨立性的前提下，就審計事項與審計發(fā)現(xiàn)等，與被審計單位充分溝通，深入了解對方需求，結合被審計單位的經營管理實際，以便做出準確的審計評價，并提出切實可行的審計建議。另一方面，審計組內也需要時刻保持溝通，發(fā)揮群體智慧。審計組各成員往往具備不同專業(yè)背景與實務經驗，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點或問題，尤其是情況復雜、涉及面廣、多領域交叉的問題，通過集中分析與多角度研討，可以提高審計結論的全面性。

3.提高審計人員的勝任能力，保障審計質量

當前經濟環(huán)境日益復雜，隨著企業(yè)管理的不斷深化與業(yè)務綜合發(fā)展，審計覆蓋面越來越廣、審計內容越來越深入，對內審人員的職業(yè)素質提出了更高的要求，內審人員不僅要懂財務、審計，更要熟悉和掌握生產業(yè)務、工程管理、信息化等專業(yè)知識，熟悉企業(yè)的運營模式和業(yè)務流程。對此，可通過專業(yè)培訓、繼續(xù)教育、職業(yè)資格考試、業(yè)務交流、以審代訓等方式，拓展審計人員的專業(yè)知識，提高業(yè)務水平，增強職業(yè)勝任能力，從而保障審計質量。

4.改進傳統(tǒng)審計模式，提升審計協(xié)同性

隨著審計工作全覆蓋的要求，審計涉及的業(yè)務領域已擴展到企業(yè)經營管理的各個方面，尤其碰到一些較為專業(yè)的業(yè)務領域，如信息系統(tǒng)、投融資、工程結算等，想要達到一定的審計深度，單純依靠審計部門的力量往往是不夠的，這就需要借助其他業(yè)務部門的專業(yè)資源。通過推進與市場經營、投資融資、工程管理等職能部門的溝通、協(xié)作，形成“標準統(tǒng)一，先詢后審，審必有方”的審計理念，杜絕想當然、閉門造車的低效審計模式，在專業(yè)領域形成主管部門共同參與的長效機制，不斷提升審計協(xié)同性，全面提升審計效率與審計質量。

（二）明確職責分工，協(xié)同推進結果運用

1.明確職責分工，增強責任意識

明確被審計單位、審計部門及相關職能部門的審計結果運用職責，其中：被審計單位現(xiàn)任主要負責人為審計整改工作的第一責任人，同時承擔審計結果運用職責；審計部門負責監(jiān)督檢查、評估與后續(xù)處理；相關職能部門從業(yè)務條線管理的角度，督促被審計單位的審計整改落實與結果運用。

2.推進量化考核，促進良性循環(huán)

將審計結果與審計問題整改情況納入企業(yè)領導人員業(yè)績考核體系，作為被審計單位主要負責人績效考核、職務任免、獎懲的重要參考依據，制定量化考核指標，如內部控制缺陷率、審計問題整改率等，考核結果與績效薪酬掛鉤；將審計結果及審計問題整改情況作為領導班子民主生活會及成員述職述廉的重要內容，納入黨風廉政建設責任制檢查考核。通過以上措施，以審計結果的實際運用為導向，倒逼被審計單位切實做好審計整改，不斷加強內部控制與管理，形成良性循環(huán)。

3.依托責任追究，提升運用效果

依托全面建立責任追究工作體系的良好基礎，研究責任追究在審計工作中的具體運用，健全審計整改問責機制——對拒不整改、拖延整改、虛假整改、整改不到位以及履行審計整改督促協(xié)助責任不到位的，應視具體情節(jié)追究被審計單位負責人及其他有關責任人員的責任；加大對違法違紀問題的處罰力度，在充分調查核實的基礎上，嚴格界定資產損失責任，嚴肅追責問責；同時，堅持懲教結合、糾建并舉的原則，加強案例總結和警示教育工作，不斷完善規(guī)章制度，堵塞經營管理漏洞，提升審計結果運用效果。

（三）持續(xù)跟蹤檢查，確保審計問題有效整改

1.制定驗收標準，提高審計整改質量和效果

根據產生原因的不同，可將審計問題分為運營目標類、制度設計類及制度執(zhí)行類等三類，其中：運營目標類問題主要指規(guī)劃目標未實現(xiàn)、經營發(fā)展不理想、投資收益未達預期等，制度設計類主要指管理制度缺失或內容不完善、修訂不及時等，制度執(zhí)行類主要指未按制度規(guī)定執(zhí)行、執(zhí)行不到位或有瑕疵等。針對不同類型的審計問題，研究制定相對應的整改驗收標準，如：運營目標類問題一般以相關目標達成為驗收標準，制度設計類問題以相關制度已建立、修訂或完善且已開始執(zhí)行為驗收標準，制度執(zhí)行類問題以問題已糾正或已采取補救措施、風險可控為驗收標準，如若問題涉及的業(yè)務已既成事實、無法進行糾正的，同類業(yè)務再次發(fā)生時已按制度規(guī)范執(zhí)行的，視同完成整改。

2.實行“兩個清單”，持續(xù)跟蹤檢查，對賬銷號

建立持續(xù)跟蹤檢查機制，對被審計單位以往各類審計發(fā)現(xiàn)的問題，列出整改任務清單，即“問題清單”；對被審計單位根據審計結果進行整改的情況實施跟蹤檢查，對照整改驗收標準，重點關注被審計單位采納審計意見和建議的情況、審計部門要求其自行糾正事項的落實情況以及對有關責任部門和責任人的責任追究處理情況，形成“整改清單”，實行兩個清單對接機制，對已經整改完畢的問題進行銷號，未完成整改的問題，持續(xù)進行跟蹤檢查，并要求被審計單位定期上報整改工作進展，直至整改完畢再銷號。

3.推行分類整改，確保審計整改科學有效

在建立審計“問題清單”的基礎上，推行分類整改機制，即在對審計問題進行成因分析的前提下，將各個具體問題分為限時整改、加強監(jiān)管、體制機制以及歷史遺留等類型，分別制定具有針對性的整改措施，促使審計整改工作更加科學與規(guī)范。如：合同簽署不規(guī)范、物資采購未按要求比價等歸為限時整改類，要求被審計單位限期整改到位；實務操作未嚴格執(zhí)行國家法規(guī)或行業(yè)規(guī)范，責任部門應加強日常監(jiān)管，堅持依法依規(guī)辦事；涉及體制性、機制性的問題，系由相關制度、流程缺失、內容不完善或由缺陷導致的，應著力于完善體制機制，消除問題產生的根源；而對于歷史遺留問題，由于客觀因素等特殊原因，暫不具備整改條件無法整改或需經長期整改的，則要求被審計單位作出合理說明，制定整改措施與實施節(jié)點，審計部門動態(tài)跟蹤后續(xù)落實情況。

（四）推動協(xié)同聯(lián)動，系統(tǒng)運用審計結果

1.多途徑推進審計結果公開，以結果公開促進審計整改

審計部門通過審計案例分享、審計專題會、《內審簡報》等多種形式，推進審計結果公開，以結果公開促進審計整改。審計整改方面，要求各單位除對自身存在的審計問題認真落實整改以外，還需對其他單位的審計問題逐一對照自查并舉一反三，有則改之，無則加勉，有效利用審計結果，切實發(fā)揮“審計一家，整改一片”的工作效果，避免同類問題重復發(fā)生。

2.同質業(yè)務板塊協(xié)同，實時運用審計成果

對于集團公司來說，可根據下屬單位的地域分布、業(yè)務板塊、經營規(guī)模等，將具有同類同質業(yè)務的單位劃分為多個區(qū)域審計中心，各區(qū)域審計中心管轄單位的業(yè)務大致趨同。在日常審計工作開展過程中，若發(fā)現(xiàn)某一單位經營管理或業(yè)務流程方面存在問題或缺陷，可充分發(fā)揮區(qū)域審計的優(yōu)勢，對具有同質業(yè)務的各區(qū)域其他單位同步進行對標檢查，由點及面，協(xié)同開展審計工作，通過對審計結果的橫向對比、綜合分析，推動同類型經營管理或業(yè)務流程的規(guī)范化和標準化，以局部提升促進全局發(fā)展，提高集團公司整體管理水平，實現(xiàn)審計的增值服務功能。

3.構建“大監(jiān)督”平臺，形成監(jiān)督合力

通過加強審計部門與黨委巡查、紀檢監(jiān)察、組織人事等其他內部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制，推動構建“大監(jiān)督”平臺，形成監(jiān)督合力、協(xié)同聯(lián)動，系統(tǒng)運用審計結果。