試論政府投資審計中工程審計與財務(wù)審計的結(jié)合運用

孫野 保定市基建審計中心

隨著社會的發(fā)展，我國經(jīng)濟實力得到了明顯提升。各級政府為了對經(jīng)濟環(huán)境進行優(yōu)化，更加重視固定資產(chǎn)投資。在這一情況下，區(qū)域經(jīng)濟獲得了較為迅速的發(fā)展，但是也出現(xiàn)了較多工程問題。想要對于這些問題進行優(yōu)化，工程審計工作有著非常關(guān)鍵的作用。而將財務(wù)審計和工程審計相結(jié)合，可以起到輔助作用，對于政府所進行的投資進行全過程監(jiān)管，防止相關(guān)問題的出現(xiàn)。因此，必須要將工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合，改善政府投資項目審計不足。本文簡要介紹了工程審計與財務(wù)審計，分析了工程審計與財務(wù)審計結(jié)合的作用，并提出了將工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合措施，希望可以為政府投資審計工作的開展提供支持。

一、工程審計與財務(wù)審計

將工程審計和財務(wù)審計相聯(lián)系，需要以充分理解作為前提，明確兩者之間的聯(lián)系和不同之處。

（一）工程審計

工程審計需要根據(jù)我國審計法等規(guī)定，對于工程項目進行全面分析，判斷其是否出現(xiàn)預(yù)算超支、隱蔽資金、違規(guī)建筑等情況。工程審計主要是為建筑項目提供服務(wù)，由測量工作師、預(yù)算工程師和造價工程師負責(zé)。通常情況下，工程審計主要包括工程造價審計和竣工結(jié)算審計兩個方面的內(nèi)容。一般情況下，工程造價審計只是針對于某一單位的工程造價進行審核，而整體建筑工程是由多個單個工程組成的。除此之外，還包含前期開發(fā)、工程管理等不需要進行工程造價審計的額外費用。因此，竣工結(jié)算審計需要造價工程師將審定和非審查支出進行匯總，從而分析其是否可以滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，并在核算后由財務(wù)審計人員負責(zé)進行驗收[1]。

（二）財務(wù)審計

財務(wù)審計主要是指審計機關(guān)根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)和條約，對于審計準(zhǔn)則中的程序和方式進行應(yīng)用，對于被審計單位的資產(chǎn)和負債情況以及合法性等開展審計監(jiān)督。對于被審計單位財務(wù)報表進行科學(xué)、客觀的評價，可以展現(xiàn)出財務(wù)收支現(xiàn)實情況，并按照要求對于違法違規(guī)行為進行懲處，從而確保所有者的權(quán)益可以得到保障，避免資產(chǎn)流失。

二、政府投資審計存在的問題

政府投資項目主要是由施工管理、資金管理、預(yù)算落實、財務(wù)支出、工程造價管理和竣工結(jié)算組成。從當(dāng)前情況來看，政府在進行投資項目審計時，將資金來源、土地征用以及前期勘察、施工等作為重點，而資金的應(yīng)用和虧損情況則交由會計審計人員負責(zé)。但是財務(wù)審計工作人員通常并沒有建筑工程相關(guān)知識。

在這一情況下，政府投資的工程審計和財務(wù)審計并沒有有效結(jié)合，這很可能會出現(xiàn)諸多方面的不足，較為常見的問題可以總結(jié)為以下幾點內(nèi)容：

（一）沒有精準(zhǔn)的進行審計定位

根據(jù)審計法以及相關(guān)規(guī)范，投資審計需要對于項目全過程開展監(jiān)督、評價，對于重大項目進行落實，確保工程質(zhì)量，并考慮到材料、設(shè)備、環(huán)境保護、公共績效等多個方面內(nèi)容[5]。但是一直以來，由于地方黨委和政府較為信任審計機關(guān)，再加上工程審計可以降低政府資金投入。這就導(dǎo)致基層審計機關(guān)將工程造價審計作為投資審計重點，并不重視工程審計其他方面以及財務(wù)審計工作的開展，審計內(nèi)容較為固定，和投資審計本質(zhì)存在較大差距。

（二）審計組織方式缺乏協(xié)調(diào)性

工程審計和財務(wù)審計對于專業(yè)性的要求存在較大差距。在進行投資審計工作時，由于審計工作人員專業(yè)性的原因，一般會將其劃分為工程組和財務(wù)組兩組。工程組主要是進行工程造價審計。而財務(wù)組主要是由財務(wù)人員負責(zé)，主要開展財務(wù)資料審計，這一安排很可能會導(dǎo)致審計存在盲區(qū)。因為專業(yè)性不同，看待問題的角度也不同，難以明確審計線索和疑點，導(dǎo)致業(yè)務(wù)和財務(wù)存在較大差距，難以展現(xiàn)出審計工作效果。比如說，在進行投資審計時，工程組如果發(fā)現(xiàn)簽證造假的情況，很可能會違規(guī)套用資金。工程組需要重視和財務(wù)組的溝通交流，對于工程款支付和資金流向進行明確，分析其是否造成了國有企業(yè)虧損。

（三）審計團隊整體實力比較低

投資審計工作對于專業(yè)性、整體實力要求較高[3]。如果僅是掌握了工程造價和財務(wù)相關(guān)知識，很可能會阻礙新時期投資審計需要。在基層審計機關(guān)，進行投資審計主要是將工程管理和工程造價作為關(guān)鍵，并不重視財務(wù)和計算機審計人員，專業(yè)結(jié)構(gòu)相對而言較為固定。再加上基層審計機關(guān)在進行投資審計時，會將工程造價核減工作作為重點，思維模式僵化，難以有足夠的能力應(yīng)對整體性較強的投資審計。近些年來，我國有關(guān)部門較為重視政府投資審計工作，并處理相關(guān)規(guī)范，為投資審計指明了方向。但是，從現(xiàn)實情況分析發(fā)現(xiàn)，部分審計機關(guān)由于投資審計團隊整體實力較低等因素，導(dǎo)致其并沒有對投資審計形成正確認識，無法更新自身的看法和觀點，難以從實質(zhì)出發(fā)進行投資審計。

三、工程審計與財務(wù)審計結(jié)合的作用

工程審計會將控制工程進度、減少成本投入、提高工程質(zhì)量、增加經(jīng)濟收益作為關(guān)鍵。如果想要改善政府投資審計存在的不足，不但要重視工程審計，還需要考慮財務(wù)審計，尤其是分析資金、負債、虧損等情況[4]。對于當(dāng)前政府投資審計情況進行分析，將工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合，能夠較為有效的改善政府投資審計存在的問題。因此，必須要重視工程審計和財務(wù)審計結(jié)合。工程審計和財務(wù)審計結(jié)合的作用可以表現(xiàn)為以下幾點內(nèi)容：

第一，使審計工作更加高效的開展。工程審計和財務(wù)審計工作可以為概算、預(yù)算、工程造價等工作的開展提供支持，對于工程項目各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，改善當(dāng)前政府投資審計存在的問題，使審計工作更加高效進行。此外，將工程審計和財務(wù)審計工作相結(jié)合，還可以從不同的角度對于問題進行分析，將審計結(jié)果進行整體評估，應(yīng)對單獨審計存在的不足，達成預(yù)期效果。

第二，防止審計盲區(qū)。一般情況下，工程審計人員和審計人員需要考慮到自身現(xiàn)狀，改善審計過程中存在的不足。如果出現(xiàn)工程方面的問題，工程審計人員能夠展現(xiàn)出自身的優(yōu)勢改善存在的不足。如果出現(xiàn)財務(wù)方面的問題，財務(wù)人員能夠展現(xiàn)出自身的優(yōu)勢改善存在的不足。但是，部分問題需要將工程審計和財務(wù)審計相聯(lián)系，才能夠改善。工程造價審計和財務(wù)審計人員應(yīng)該及時地進行溝通、交流，改善自身存在的問題，從而規(guī)避審計盲區(qū)的出現(xiàn)。

第三，可以滿足新形勢需求。近些年來隨著我國經(jīng)濟水平的提高以及市場規(guī)模的進一步擴大，企業(yè)需要承擔(dān)的壓力明顯增加，這在一定程度上提高了企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險的概率，對于內(nèi)部審計工作有了新的要求。將工程審計和財務(wù)審計相關(guān)聯(lián)，不但可以滿足新形勢需求，還能夠為企業(yè)的長遠發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這一審計結(jié)合的內(nèi)涵性和外延性特征較為明顯。將工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合，使兩者相互推進，可以對于所出現(xiàn)的違法違規(guī)行為進行細致記載，提高審核項目結(jié)算的精準(zhǔn)程度，并確保財政資金是精準(zhǔn)的、處在完整狀態(tài)下。除此之外，內(nèi)部審計工作人員還可以獲取工程管理、財務(wù)管理和經(jīng)濟管理相關(guān)數(shù)據(jù)，從整體角度出發(fā)對其進行應(yīng)用，為后續(xù)項目決策、后期管理、評價分析等工作的開展提供支持。

第四，可以為全過程跟蹤的開展提供手段。工程預(yù)算審計和基礎(chǔ)建設(shè)財務(wù)審計可以被落實到各個環(huán)節(jié)之中。和傳統(tǒng)的審計模式進行對比，將工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合，優(yōu)勢較為突出。1.可以獲取到較為精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，并為管理層相關(guān)工作的開展提供依據(jù)[5]。2.可以使審計工作更加高效的開展。3.能夠從多種角度出發(fā)展現(xiàn)出審計效果，比如說獨立的財務(wù)審計和工程審計、中途分包、后續(xù)工程評估等，都只能借助于專業(yè)知識，難以進行整體匯總，無法達成信息資源共享目標(biāo)，導(dǎo)致所獲取的結(jié)論并不全面。

第五，可以從定性轉(zhuǎn)變?yōu)槎?。一直以來，審計工作會被諸多方面所影響。審計部門通常會將決策管理作為重點，進行定性分析。但是，卻并沒有從多個角度出發(fā)分析效益。將財務(wù)審計和工程審計相聯(lián)系，可以有效改善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。審計工作人員運用全新的技術(shù)手段，能夠為經(jīng)濟責(zé)任劃分和事后追責(zé)提供支持，有效提高審計水平，使內(nèi)部審計包含更加全面的內(nèi)容。

四、工程審計與財務(wù)審計相結(jié)合措施

在政府審計過程中，將工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合，有著非常關(guān)鍵的作用，能夠較為有效的改善當(dāng)前政府審計中存在的不足，使審計工作發(fā)揮出最大化的作用，避免國有資產(chǎn)流失。因此，相關(guān)人員必須要重視工程審計和財務(wù)審計，加大力度分析財務(wù)審計以及工程審計存在的不足，加強兩者之間的聯(lián)系，為工程審計和財務(wù)審計工作的開展提供支持。相關(guān)人員可以從以下幾點出發(fā)進行工作：

（一）提高審計人員整體水平

工程項目投資審計對于專業(yè)性要求比較高、覆蓋面比較廣。傳統(tǒng)模式下，審計工作人員會將財務(wù)審計作為重點，這就導(dǎo)致其在進行工作時并不具備系統(tǒng)觀念。因此，必須要加大力度構(gòu)建審計工作團隊，使工作人員審計水平得到提高。

（二）做好審計現(xiàn)場管理

在傳統(tǒng)模式下進行項目審計，需要根據(jù)專業(yè)知識將審計工作人員分為財務(wù)審計和工程審計兩類，這一分類無法從整體角度出發(fā)對于審計進行分析，很可能會出現(xiàn)審計問題，因此應(yīng)該科學(xué)合理地進行人員分配，而不是僅將其劃分為財務(wù)和審計兩個獨立的小組。各小組應(yīng)該及時溝通、交流出現(xiàn)的問題，并相互協(xié)商，形成融洽的互動關(guān)系，從多個角度出發(fā)對于審計進行整體分析。

（三）從事前的角度來進行分析

對于政府投資項目開展事前審計，可以有效確保工程項目的合法性、真實性、有效性。從源頭出發(fā)對于問題進行規(guī)避，推動審計工作的高效、優(yōu)質(zhì)開展。第一，工程審計人員和財務(wù)審計人員必須要根據(jù)自身的實際能力和專業(yè)水平對于工程和財務(wù)相關(guān)法規(guī)進行劃分，分工合作。在開展工程概預(yù)算審核時，要確保所進行的審核可以符合我國相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，并且負責(zé)概預(yù)算編制的單位具有相關(guān)資質(zhì)，所編制的內(nèi)容符合要求。第二，在開展項目工程設(shè)計、施工和采購等工作時，是否科學(xué)客觀、中標(biāo)企業(yè)是否具備較強的實力等，都需要由財務(wù)審計和工程審計人員進行調(diào)查。

（四）從事中的角度來進行分析

事中主要是指工程項目施工環(huán)節(jié)。將工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合，可以在第一時間了解到資金的應(yīng)用情況，確保資金處在動態(tài)監(jiān)管狀態(tài)下，防止隨意的運用資金導(dǎo)致工程無法順利開展。在這一過程中，還需要重視跟蹤審計工作的開展。在施工時很可能會因為工程進度的推進而對一些臨時工程和設(shè)備進行拆除，這一階段的審計工作無法通過現(xiàn)場勘察開展。因此必須要保證審計工作的實時性。此外，在進行工程施工時，施工材料主要是由企業(yè)提供的，由于政府工程需要花費較長的時間，規(guī)模龐大，施工材料在不同階段的價格會存在較大差距，為了確保材料價格，可以對于價格變化情況進行動態(tài)監(jiān)管。工程造價審計和財務(wù)審計相結(jié)合需要分析資金是否到位，并對于資金現(xiàn)實應(yīng)用情況開展審查，從而防止在進行施工時出現(xiàn)資金損失或者是挪用資金等情況[6]。

（五）從事后的角度來進行分析

在竣工階段加強工程審計和財務(wù)審計的聯(lián)系，能夠科學(xué)合理的控制資金，明確資金流向。一是財務(wù)審計工作人員需要結(jié)合現(xiàn)實工作環(huán)節(jié)對資金進行核對。在此情況下，需要開展工程現(xiàn)場考察，對于工程量進行分析，并借助于工程現(xiàn)實情況對于財務(wù)審計進行細致核查。二是要對于價款結(jié)算進行分析，明確兩者之間是否符合支付規(guī)定。此外，還需要對于材料的審計工作予以充分關(guān)注。這要求工程審計人員對于工程材料的應(yīng)用情況進行分析，并將現(xiàn)實應(yīng)用效果告知給財務(wù)審計人員，由財務(wù)人員對于材料款進行細致對比，確保審計工作質(zhì)量可以符合要求。

五、總結(jié)

根據(jù)上文來進行分析，隨著政府投資規(guī)模進一步擴大，如果仍然僅運用工程審計這一方式，很可能會阻礙現(xiàn)代政府投資審計工作的開展。想要使政府投資審計工作更加順利開展，展現(xiàn)出最大化作用，就必須要將工程審計作為基礎(chǔ)，加強工程審計和財務(wù)審計的聯(lián)系，達成全過程審計這一目標(biāo)，降低在政府投資審計過程中出現(xiàn)問題的概率。