管理會計(jì)工具在工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)公司中的應(yīng)用

劉慶俊 北京航天云路有限公司

一、背景描述

（一）單位基本情況

北京A有限公司（簡稱A公司）是于2015年被中國某大型國有企業(yè)（簡稱B公司）收購加盟旗下，現(xiàn)是B公司旗下的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)公司，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)定位是研發(fā)工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺，開發(fā)大數(shù)據(jù)分析，深度挖掘及算法軟件的專業(yè)公司。專注于提供工業(yè)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算核心技術(shù)應(yīng)用解決方案、智能制造應(yīng)用解決方案。

公司是一個研發(fā)型企業(yè)，從事大數(shù)據(jù)分析等軟件研發(fā)，擁有領(lǐng)域唯一的國家級技術(shù)研究和產(chǎn)業(yè)化平臺——工業(yè)大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)國家工程實(shí)驗(yàn)室。

規(guī)模為中小型企業(yè)，擁有員工150人。公司處于初創(chuàng)階段，也是響應(yīng)國家“互聯(lián)網(wǎng)+”以及“中國制造2025”的政策收購的民營企業(yè)，由原為運(yùn)營商提供運(yùn)維服務(wù)以及系統(tǒng)集成向工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)公司轉(zhuǎn)型。

（二）單位管理現(xiàn)狀分析和存在的主要問題

現(xiàn)狀分析：中國工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)正在逐漸興起，國家和政府高度重視，但市場應(yīng)用還不明確穩(wěn)定，商業(yè)模式尚不清晰。A公司由原來的運(yùn)營商提供運(yùn)維服務(wù)的私營企業(yè)轉(zhuǎn)型為從事工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)研究的國有企業(yè)。無論是機(jī)制還是管理，運(yùn)營和技術(shù)上都無法適應(yīng)現(xiàn)在環(huán)境的要求，在經(jīng)營管理上更無全面預(yù)算可言，公司無論從經(jīng)營管理還是技術(shù)市場，各方面前景都不樂觀。

主要問題：由于沒有戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理，導(dǎo)致公司各個層面各項(xiàng)業(yè)務(wù)都是想怎么做就怎么做，隨意而為，經(jīng)費(fèi)沒有計(jì)劃，有些經(jīng)費(fèi)也許從長遠(yuǎn)有利，但老板認(rèn)為沒用，就不允許開支，最終形成了員工只做對自己有利的業(yè)務(wù)，只開拓自己能夠掙錢的市場。而不考慮公司長遠(yuǎn)的發(fā)展，導(dǎo)致公司市場沒有延續(xù)性，現(xiàn)金異常短缺的現(xiàn)象。

（三）選擇管理會計(jì)工具的原因

隨著時代的變遷，社會的發(fā)展，特別是“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)時代的到來，基礎(chǔ)性、重復(fù)性的業(yè)務(wù)越來越多的被機(jī)器人所取代，因此企業(yè)想發(fā)展，財(cái)務(wù)要發(fā)展，必須要轉(zhuǎn)型。管理會計(jì)能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略，幫助企業(yè)提升營運(yùn)水平，幫助企業(yè)有效降低成本，幫助企業(yè)提高競爭力。

在管理會計(jì)中，全面預(yù)算管理恰恰是以企業(yè)的戰(zhàn)略定位為導(dǎo)向，以企業(yè)按規(guī)范的流程編制的全面預(yù)算為基礎(chǔ)，涉及全方位、監(jiān)督全過程、面向全員，集執(zhí)行、監(jiān)控、考評、激勵于一體的企業(yè)綜合管理控制系統(tǒng)。

二、總體設(shè)計(jì)

（一）應(yīng)用相關(guān)管理會計(jì)工具方法的目標(biāo)

（1）通過管理會計(jì)工具的應(yīng)用，全面預(yù)算管理，提升公司核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略、使命、愿景得以實(shí)現(xiàn)。

（2）通過管理會計(jì)工具的應(yīng)用，全面預(yù)算管理，協(xié)調(diào)業(yè)財(cái)融合，使市場、銷售、研發(fā)、財(cái)務(wù)、行政等齊步并行，協(xié)調(diào)一致。

（3）通過管理會計(jì)工具的應(yīng)用，全面預(yù)算管理，確保企業(yè)收入利潤各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到各方利益相關(guān)方要求，在合理范圍控制成本，提高效益。

（二）總體思路

公司管理會計(jì)工具方法的總體思路：

（1）成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，全面預(yù)算管理委員會及辦公室，委員會由管理層和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人組成，辦公室由各部門負(fù)責(zé)人組成。

（2）制定相應(yīng)的制度，預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核制度。

（3）進(jìn)行定期全員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)相應(yīng)理念和制度，學(xué)習(xí)編制預(yù)算方法。

（4）通過預(yù)算考核兌現(xiàn)獎懲，確保預(yù)算深入人心，能夠成為企業(yè)管理的法寶。

（三）相關(guān)管理會計(jì)工具方法的內(nèi)容

全面預(yù)算管理：是以企業(yè)的戰(zhàn)略定位為導(dǎo)向，以企業(yè)按規(guī)范的流程編制的全面預(yù)算為基礎(chǔ)，涉及全方位、面向全員，集執(zhí)行、監(jiān)控、考評、激勵于一體的企業(yè)綜合管理控制系統(tǒng)。

它包含六個方面的特點(diǎn)：戰(zhàn)略導(dǎo)向性、全面性、全員性、全程性、目標(biāo)性、指令性。

（四）應(yīng)用相關(guān)管理會計(jì)工具方法的創(chuàng)新

首先，請集團(tuán)內(nèi)優(yōu)秀公司預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)來公司給領(lǐng)導(dǎo)干部和員工分別進(jìn)行不同側(cè)重點(diǎn)培訓(xùn)，讓各個層面的員工都認(rèn)識到預(yù)算的重要性和必要性。

其次，帶領(lǐng)各級領(lǐng)導(dǎo)干部和員工去集團(tuán)內(nèi)管理棒、業(yè)績好、預(yù)算準(zhǔn)的單位進(jìn)行參觀學(xué)習(xí)交流，讓各個層面的員工都有切身體會，自發(fā)去支持全面預(yù)算管理。

再次，在公司內(nèi)部組織預(yù)算制度培訓(xùn)，包括編制、監(jiān)控分析、自我考評和綜合考評。

最后，通過預(yù)算兌現(xiàn)獎懲，通過獎懲再次推動預(yù)算管理，通過預(yù)算管理促進(jìn)公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，戰(zhàn)略推進(jìn)。

三、應(yīng)用過程

（一）單位組織架構(gòu)基本情況

公司下設(shè)5個管理部門和5個業(yè)務(wù)部門。管理部門包括綜合管理部、計(jì)劃發(fā)展部、科技質(zhì)量部、財(cái)務(wù)部、黨群人事部；業(yè)務(wù)部門包括市場營銷部、解決方案部、平臺運(yùn)營部、產(chǎn)品研發(fā)部、輿情業(yè)務(wù)室。另外公司擁有1個全資子公司大數(shù)據(jù)研究院（C公司）。

（二）參與部門和人員

參與部門：綜合管理部、計(jì)劃發(fā)展部、科技質(zhì)量部、財(cái)務(wù)部、黨群人事部、市場營銷部、解決方案部、平臺運(yùn)營部、產(chǎn)品研發(fā)部、輿情業(yè)務(wù)室以及成都航天科工大數(shù)據(jù)研究院有限公司。

品牌是建立在廣大消費(fèi)者對產(chǎn)品的認(rèn)同中的。但是在當(dāng)前的消費(fèi)觀念下，追求個性化正日益成為消費(fèi)的準(zhǔn)則。企業(yè)借助新媒體，塑造人性化形象，探究公眾癢點(diǎn)，傳達(dá)個性化訴求，在對大眾的公關(guān)中使用個性化策略。首先通過新媒體渠道與觀眾對話，獲取關(guān)于產(chǎn)品需求的信息，這是建立個性化品牌的基礎(chǔ)，只有盡可能全面準(zhǔn)確地獲取受眾需求信息，做出科學(xué)決策，由此產(chǎn)生的產(chǎn)品和服務(wù)才能夠獲得相應(yīng)受眾的青睞，成功地實(shí)現(xiàn)個性化品牌戰(zhàn)略。

牽頭部門：財(cái)務(wù)部

配合部門：其他部門及子公司

參與人員：財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人及預(yù)算主管、各部門負(fù)責(zé)人

（三）應(yīng)用的部署要求

全面預(yù)算資源：領(lǐng)導(dǎo)支持、部門配合、歷史數(shù)據(jù)和資料、未來戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)規(guī)劃、公司當(dāng)年計(jì)劃等都是預(yù)算所需資源。

全面預(yù)算環(huán)境：外部環(huán)境比較成熟，集團(tuán)已經(jīng)全面開展并持續(xù)十多年全面預(yù)算管理工作，有良好的外部氛圍；內(nèi)部環(huán)境相對較為嚴(yán)峻，整個公司從上到下基本沒有全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，全體員工對全面預(yù)算工作基本沒有了解，也很抵觸。

信息化條件：需要全面預(yù)算管理軟件，良好條件為成熟的ERP環(huán)境，一般條件為具備MRPII，基本條件為要有財(cái)務(wù)軟件，合同管理系統(tǒng)，員工要會編制Excel表格。公司僅僅具備最基本的條件。

（四）具體應(yīng)用模式和應(yīng)用流程

1.不急不躁先拜師。由于公司原屬于私營企業(yè)，被并購進(jìn)入大型央企，所有員工都沒有接觸過全面預(yù)算管理，更談不上對預(yù)算的理解。因此，第一步是先請集團(tuán)內(nèi)預(yù)算管理先進(jìn)單位對員工進(jìn)行預(yù)算知識普及，讓員工對預(yù)算有一個粗淺的認(rèn)識和理解。

（3）業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型流程。業(yè)務(wù)進(jìn)行了大的變革，那么組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程也必然要進(jìn)行大的變革。組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新構(gòu)建后變成了上面所述的是業(yè)務(wù)部門及一個子公司。同時梳理了市場和解決方案業(yè)務(wù)流程，人力資源招聘、辭退、離職、薪酬激勵等流程，行政管理流程、機(jī)要檔案管理流程、財(cái)務(wù)借款、報銷審批流程、資產(chǎn)管理等所有公司業(yè)務(wù)流程。

（4）財(cái)務(wù)資源新配備。公司對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了梳理，原財(cái)務(wù)人員無論從能力、學(xué)歷等各方面無法滿足現(xiàn)在央企管理要求，對于人員進(jìn)行更新并新增財(cái)務(wù)力量，配備了轉(zhuǎn)職預(yù)算專員，開展全面預(yù)算管理工作，包括收支預(yù)算、資金預(yù)算、往來款及存貨兩金預(yù)算等。

（5）市場研發(fā)齊頭并進(jìn)。公司財(cái)務(wù)部加強(qiáng)了對市場部和研發(fā)部門的財(cái)務(wù)服務(wù)和指導(dǎo)。一方面主動到兩個部門去學(xué)習(xí)調(diào)研，指導(dǎo)他們?nèi)绾魏炗喓贤?，保障資金及時回籠，降低應(yīng)收賬款，減少存貨，另一方面同研發(fā)一起控制成本，形成研發(fā)部門從設(shè)計(jì)、研制、開發(fā)就要梳理全成本控制理念，把質(zhì)量、進(jìn)度和預(yù)算做到合理一致。

（6）全面預(yù)算全覆蓋。首先根據(jù)上級下達(dá)主要工作內(nèi)容，制定全年工作計(jì)劃。工作計(jì)劃包括每一個部門每一個子公司所要開展的每一項(xiàng)工作，對于工作計(jì)劃進(jìn)行部門評審，經(jīng)營層評審。根據(jù)上級下達(dá)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)結(jié)合工作計(jì)劃，各部門制定自己詳盡的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，包括自己所要使用的每一項(xiàng)資源。

財(cái)務(wù)部門根據(jù)各部門編制的預(yù)算，轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報表口徑。包括每一個財(cái)務(wù)指標(biāo)、貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、折舊和攤銷；應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利息；實(shí)收資本、資本公司；收入、成本、費(fèi)用、利潤、所得稅、凈利潤等以及EVA、償債能力、營運(yùn)能力等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

四、取得成效

（一）情況對比

1.經(jīng)濟(jì)效益

在實(shí)施全面預(yù)算管理之前，公司的經(jīng)濟(jì)效益并不突出，原先年收入3000多萬元，凈利潤率不到10%。員工薪酬13萬元每人。期末現(xiàn)金300萬元。上繳國家稅費(fèi)166萬元。

實(shí)施全面預(yù)算管理之后，公司各方面的指標(biāo)都有很大提高，收入由3000多萬元提高到了17000萬元，凈利潤率提高到了30%。員工薪酬提高到了21萬元每人。期末現(xiàn)金達(dá)到了6000萬元。上繳國家稅費(fèi)1800萬元。

2.社會效益

公司一方面在經(jīng)營規(guī)模上進(jìn)行了擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了轉(zhuǎn)型，符合國家鼓勵發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+”及“中國制造2025”的政策要求，得到了國家和政府支持，另一方面工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺將更多的制造類企業(yè)得以聚集，減少了社會成本和交易成本，節(jié)約了社會資源。同時，全面預(yù)算的推廣和加強(qiáng)，提升了企業(yè)內(nèi)部的凝聚力和向心力，節(jié)約了內(nèi)部資源降低了成本，也加強(qiáng)員工穩(wěn)定，薪酬提升，員工得到了歸屬感和滿足感，有了成就感。

（二）對解決單位管理問題的評價

A公司被B公司收并購后，從民營企業(yè)轉(zhuǎn)型為大型國有企業(yè)子公司。由原先缺乏管理，業(yè)務(wù)單一且規(guī)模很小，經(jīng)濟(jì)體量也很微小，技術(shù)實(shí)力弱、管理弱。實(shí)行了全面預(yù)算管理后，通過預(yù)算牽引，各類制度逐步健全，逐步重視制度的落實(shí)執(zhí)行，進(jìn)行過程監(jiān)督和控制，使得管理變得有章法，人員變得很穩(wěn)定的，研發(fā)實(shí)力加強(qiáng)，技術(shù)水平提高，市場逐漸拓展，經(jīng)濟(jì)效益顯著提升。

（三）對支持單位制定和落實(shí)戰(zhàn)略的評價

基于集團(tuán)公司良好的全面預(yù)算管理氛圍，公司形成了管理要以目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算管理。通過有序穩(wěn)定的推行預(yù)算管理，讓企業(yè)形成合力，并深入挖掘企業(yè)現(xiàn)有資源潛力，努力使決策科學(xué)化，使企業(yè)的行為符合市場的客觀需求，進(jìn)一步提高企業(yè)的綜合盈利能力，建立適合企業(yè)實(shí)際、科學(xué)的預(yù)算體系。

（四）對提升單位管理決策有用性的評價

公司通過全面預(yù)算管理提升了決策能力和水平，使得經(jīng)濟(jì)效益得以提升，管理有了一定改善。但未能通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體現(xiàn)的社會責(zé)任，社會義務(wù)未能得到充分體現(xiàn)，應(yīng)加強(qiáng)國有企業(yè)社會責(zé)任感培育。

（五）對提高單位績效管理水平的評價

公司績效管理水平有很大提高，尤其收入、利潤、EVA等指標(biāo)有顯著提高，但制定基于能力素質(zhì)的績效計(jì)劃，不僅要關(guān)注業(yè)績等結(jié)果性指標(biāo)，還要關(guān)注關(guān)鍵能力指標(biāo)和關(guān)鍵行為指標(biāo)等過程性指標(biāo)；建立能力素質(zhì)評估體系。尤其在市場培育和維護(hù)上需要進(jìn)一步下功夫，應(yīng)以公司戰(zhàn)略目標(biāo)確立公司市場拓展目標(biāo)，而不僅僅是考慮眼前的利益。

五、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）相關(guān)管理會計(jì)工具方法的基本應(yīng)用條件

（1）良好的預(yù)算管理環(huán)境；

（2）員工培訓(xùn)到位；

（3）全面預(yù)算制度體系建設(shè)健全；

（4）信息化條件相對完善。

（二）關(guān)鍵因素

（1）管理層高度重視，尤其一把手非常重視，這是成功的關(guān)鍵因素。

（2）有很好的綜合管理基礎(chǔ)，行政、人事、績效、財(cái)務(wù)、市場、研發(fā)等各類管理規(guī)范，才能編制出合理的預(yù)算，進(jìn)行有效的預(yù)算控制，做出合理的預(yù)算評價，兌現(xiàn)具有激勵作用的預(yù)算獎懲。

（三）改進(jìn)應(yīng)用效果的思考

創(chuàng)造管理會計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境，為管理會計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造條件，鼓勵會計(jì)人員考取管理會計(jì)師資質(zhì)；提高會計(jì)人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)行會計(jì)人員的持續(xù)教育；建立科學(xué)的組織體系，培養(yǎng)管理人才，健全公司基礎(chǔ)工作；吸收先進(jìn)管理思想，總結(jié)管理會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，注重持續(xù)改善。

（四）相關(guān)管理會計(jì)工具方法在應(yīng)用中的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：①通過制定公司戰(zhàn)略，有助于董事會通過戰(zhàn)略來明確公司長遠(yuǎn)目標(biāo)，做出正確的長遠(yuǎn)規(guī)劃；②制定計(jì)劃，預(yù)算有助于管理者通過計(jì)劃具體的行為來確定可行的目標(biāo)，同時能使管理者考慮各種可能的情形；③促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，總預(yù)算能使得管理者全盤考慮整個價值鏈之間的相互聯(lián)系，各職能部門和業(yè)務(wù)部門通過展開有效溝通，預(yù)算能夠能觸及到企業(yè)的各個角落；④有助于業(yè)績評價，通過預(yù)算管理各項(xiàng)目標(biāo)的預(yù)測、組織實(shí)施，能促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的不斷提高和優(yōu)化，是體現(xiàn)企業(yè)業(yè)績的一種好的管理模式；⑤激勵員工，預(yù)算的過程會促進(jìn)管理者及全體員工面向未來，促進(jìn)發(fā)展，有助于增強(qiáng)預(yù)見性，避免盲目行為，激勵員工完成企業(yè)的目標(biāo)。

企業(yè)預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等一系列活動，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

缺點(diǎn)：預(yù)算管理也有其局限性，預(yù)算編制時間較長，有一定的管理成本，有時候會帶來員工一定的抵觸情緒；預(yù)算環(huán)境有時候會發(fā)生變化，而預(yù)算編制不能及時修正這種變化，使得預(yù)算準(zhǔn)確性大打折扣，從而影響預(yù)算的執(zhí)行效果，預(yù)算管理在企業(yè)管理中雖然具有極其重要的地位，但不能替代企業(yè)管理的全部職能。

（五）對發(fā)展和完善相關(guān)管理會計(jì)工具方法的建議

（1）管理會計(jì)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)和新的財(cái)務(wù)知識，及時跟上知識更新和企業(yè)發(fā)展的節(jié)奏，做出適合企業(yè)發(fā)展的管理建議。

（2）管理會計(jì)的工具要根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境選擇，即選擇適合自己企業(yè)的管理會計(jì)工具，并不是越先進(jìn)越新的管理工具越適合自己。

（3）管理層應(yīng)意識到管理會計(jì)在企業(yè)管理中的重要性，才能有意愿引進(jìn)高層次的管理會計(jì)人才，服務(wù)于企業(yè)。

（六）對推廣應(yīng)用相關(guān)管理會計(jì)工具方法的建議

（1）財(cái)政部和中總協(xié)應(yīng)加大管理會計(jì)知識普及和管理會計(jì)工具的推廣，加大培訓(xùn)力度，加大管理會計(jì)考證的推廣。

（2）應(yīng)推出更簡單便捷的管理會計(jì)信息化軟件，使得管理會計(jì)工具的選擇和使用更便捷更容易操作。