企業(yè)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

胡天琴 中航力源液壓股份有限公司

項(xiàng)目投資是企業(yè)發(fā)展的重要條件，也是企業(yè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略投資行為。通常，項(xiàng)目投資經(jīng)歷項(xiàng)目決策、項(xiàng)目招標(biāo)、合同簽訂、合同履行、項(xiàng)目驗(yàn)收等階段。在此過(guò)程中，如何確保投資項(xiàng)目按時(shí)、保質(zhì)、保量完成，加強(qiáng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)部控制非常重要。因此，從財(cái)務(wù)層面分析投資項(xiàng)目各個(gè)階段內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上從財(cái)務(wù)層面提出加強(qiáng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制相應(yīng)對(duì)策，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有十分重要的意義。

一、投資項(xiàng)目各階段內(nèi)容及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制界定

（一）投資項(xiàng)目各階段及內(nèi)容

投資項(xiàng)目一般經(jīng)歷項(xiàng)目決策、項(xiàng)目招標(biāo)、合同簽訂、合同履行、項(xiàng)目驗(yàn)收等五個(gè)階段，各階段的內(nèi)容如下：

（1）項(xiàng)目決策階段內(nèi)容。投資項(xiàng)目往往投入金額大、投資風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，這就決定了投資項(xiàng)目必須審慎決策。為此，企業(yè)在投資項(xiàng)目決策前，必須進(jìn)行可行性研究，從財(cái)務(wù)、法律、技術(shù)、市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行全面分析，進(jìn)而做出科學(xué)決策。

（2）項(xiàng)目招標(biāo)階段內(nèi)容。無(wú)論是設(shè)備購(gòu)置投資項(xiàng)目，還是建筑工程投資項(xiàng)目，通常需要招標(biāo)確定供應(yīng)商。因此，企業(yè)通常需要選擇招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，委托其組織投資項(xiàng)目招標(biāo)，在此過(guò)程中，企業(yè)需要配合招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)編制招標(biāo)文件。

（3）項(xiàng)目合同簽訂階段內(nèi)容。投資項(xiàng)目招標(biāo)完成后，企業(yè)需要與中標(biāo)單位就項(xiàng)目合同內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)商定，在履行必要手續(xù)后簽訂投資項(xiàng)目合同。

（4）項(xiàng)目合同履行階段內(nèi)容。不同類別的投資項(xiàng)目，其履行完成的時(shí)間、要求、監(jiān)管等有所不同。這就需要企業(yè)明確專門(mén)機(jī)構(gòu)、專人負(fù)責(zé)投資項(xiàng)目合同的履行，確保項(xiàng)目如期、保質(zhì)、保量完成。尤其要注意項(xiàng)目合同履行過(guò)程中的變更事項(xiàng)，必須履行必要的變更審批程序和手續(xù)，使項(xiàng)目變更合法、合規(guī)，確保投資項(xiàng)目有序推進(jìn)直至順利完成，支付款項(xiàng)有理有據(jù)。

（5）項(xiàng)目驗(yàn)收階段內(nèi)容。項(xiàng)目按合同履行完畢后，盡快辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。同時(shí)，企業(yè)有關(guān)部門(mén)及專人，著手匯集、整理項(xiàng)目驗(yàn)收資料，盡早進(jìn)入項(xiàng)目驗(yàn)收程序。對(duì)項(xiàng)目驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的遺留問(wèn)題、整改問(wèn)題等，要求對(duì)方限期及時(shí)解決，盡快通過(guò)項(xiàng)目驗(yàn)收。此外，項(xiàng)目驗(yàn)收通過(guò)后，盡快整理相關(guān)驗(yàn)收資料，建檔、歸檔，完善項(xiàng)目固定資產(chǎn)檔案，以備后續(xù)審計(jì)或督查。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制界定

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指從財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的角度，分析與判斷企業(yè)內(nèi)部控制可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，采用相應(yīng)的財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過(guò)程。具體而言，是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

此外，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)從內(nèi)部控制的五要素（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制手段、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督），五原則（全面性、重要性、適應(yīng)性、制衡性、成本效益原則）和五目標(biāo)（企業(yè)戰(zhàn)略、法律法規(guī)遵從、會(huì)計(jì)信息的可靠性、資產(chǎn)安全完整、運(yùn)營(yíng)效率效果）等方面建立和完善。

二、投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）項(xiàng)目決策階段存在的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題

（1）項(xiàng)目可研報(bào)告編制與論證流于形式。一般投資項(xiàng)目，通常由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目可行性研究報(bào)告。但對(duì)于投資數(shù)額較大、建設(shè)周期較長(zhǎng)、技術(shù)較復(fù)雜的投資項(xiàng)目，往往委托有資質(zhì)的外部機(jī)構(gòu)完成。在實(shí)際工作中，往往存在投資項(xiàng)目可行性研究報(bào)告編制簡(jiǎn)單、粗糙，缺乏舉行必要的專家項(xiàng)目論證，即使有論證，也僅僅是流于形式、走過(guò)場(chǎng)，致使項(xiàng)目未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，甚至出現(xiàn)項(xiàng)目投資失敗。

（2）項(xiàng)目決策流于形式。有些企業(yè)的投資項(xiàng)目，在決策上，往往取決于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度或簡(jiǎn)單的投票解決，忽視項(xiàng)目論證專家意見(jiàn)、項(xiàng)目前期深入的可行性研究。此外，有些企業(yè)在缺乏必要的、深入的項(xiàng)目前期調(diào)研、可行性論證情況下，匆忙上董事會(huì)研究決策，僅僅是走決策程序而已。

（二）項(xiàng)目招標(biāo)階段存在的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題

（1）項(xiàng)目準(zhǔn)備不充分，導(dǎo)致盲目倉(cāng)促進(jìn)行招標(biāo)。如果項(xiàng)目投資額較大、項(xiàng)目建設(shè)技術(shù)復(fù)雜，則需要聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)和專家?guī)椭M(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)和論證，切勿盲目倉(cāng)促進(jìn)行招標(biāo)，這樣會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目履行過(guò)程中存在許多難以解決的問(wèn)題。

（2）項(xiàng)目沒(méi)有招標(biāo)到合適的中標(biāo)商。可能由于招標(biāo)文件編制的不當(dāng)，也可能投標(biāo)人參與不足，或可能過(guò)分依賴低價(jià)中標(biāo)原則，致使項(xiàng)目沒(méi)有招標(biāo)到合適的中標(biāo)商，從而為后續(xù)項(xiàng)目履行帶來(lái)許多困難。

（三）項(xiàng)目合同簽訂階段存在的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題

（1）項(xiàng)目合同條款審核不嚴(yán)，導(dǎo)致合同履行困難。項(xiàng)目合同是雙方履責(zé)的重要依據(jù)，從財(cái)務(wù)角度認(rèn)真研究合同條款，預(yù)防財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生非常重要。然而，一些企業(yè)對(duì)項(xiàng)目合同審查重視不夠，對(duì)項(xiàng)目合同條款審核不夠?qū)I(yè)或?qū)徍瞬粐?yán)，從而為后續(xù)財(cái)務(wù)支付、項(xiàng)目成本等埋下很大隱患。

（2）項(xiàng)目合同重要條款缺失，導(dǎo)致項(xiàng)目損失嚴(yán)重。投資項(xiàng)目往往合同涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，而合同范本一般只對(duì)通用條款進(jìn)行規(guī)范和要求，但對(duì)一些特殊情況下雙方約定，則需要合同主體雙方細(xì)商明確訂立。尤其是合同中涉及項(xiàng)目進(jìn)度款支付與稅費(fèi)、項(xiàng)目墊資數(shù)額、項(xiàng)目變更的價(jià)款確定、項(xiàng)目履約保證金及質(zhì)保金的數(shù)額與收回期限確定等重要條款不能缺失，而且還需很專業(yè)明確，否則將嚴(yán)重影響后續(xù)財(cái)務(wù)款項(xiàng)支付、項(xiàng)目驗(yàn)收等問(wèn)題。

（四）項(xiàng)目合同履行階段存在的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題

（1）項(xiàng)目合同履行中變更手續(xù)不全。在項(xiàng)目合同履行過(guò)程中，由于存在許多不可控或不可預(yù)見(jiàn)因素，往往需要對(duì)項(xiàng)目作適當(dāng)優(yōu)化或變更。在此情況下，一些企業(yè)往往對(duì)項(xiàng)目變更的規(guī)則意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有按制度、流程履行必要的報(bào)批手續(xù)，由個(gè)別部門(mén)或個(gè)人擅自批準(zhǔn)變更，為項(xiàng)目后續(xù)財(cái)務(wù)付款及驗(yàn)收造成很大影響。

（2）項(xiàng)目合同進(jìn)度付款中財(cái)務(wù)審核把關(guān)不嚴(yán)。一些項(xiàng)目建設(shè)期較長(zhǎng)、合同金額較大，需要按項(xiàng)目進(jìn)度支付款。在此情況下，項(xiàng)目按進(jìn)度支付款的審核成為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。一些企業(yè)有關(guān)部門(mén)和人員在項(xiàng)目進(jìn)度付款中，對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度把握不嚴(yán)，致使存在項(xiàng)目進(jìn)度多付款現(xiàn)象。

（五）項(xiàng)目驗(yàn)收階段存在的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題

（1）項(xiàng)目驗(yàn)收資料不齊備，導(dǎo)致項(xiàng)目驗(yàn)收延遲。齊備的項(xiàng)目驗(yàn)收資料是辦理項(xiàng)目驗(yàn)收的前提條件。然而，在實(shí)際工作中，一些企業(yè)平時(shí)不重視項(xiàng)目相關(guān)資料的建檔、歸檔，致使在項(xiàng)目完工辦理驗(yàn)收時(shí)，驗(yàn)收資料不齊備，無(wú)法及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收，從而影響財(cái)務(wù)上辦理項(xiàng)目尾款結(jié)算。

（2）項(xiàng)目完成不及時(shí)辦理固定資產(chǎn)入賬，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目一旦建成并交付使用，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。然而，一些企業(yè)在項(xiàng)目建成并投入使用后，仍掛賬在在建工程，未及時(shí)辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性。

三、加強(qiáng)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)項(xiàng)目決策準(zhǔn)備階段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（1）做好項(xiàng)目前期可行性論證，為項(xiàng)目科學(xué)決策提供充分依據(jù)。項(xiàng)目投資關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，需要在綜合考慮多方面因素的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)決策。為此，在項(xiàng)目投資決策前需要針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的財(cái)務(wù)和法律盡職調(diào)查，需要進(jìn)行詳細(xì)的可行性研究，并請(qǐng)外部相關(guān)專家進(jìn)行科學(xué)論證，以便為項(xiàng)目科學(xué)決策提供充分的依據(jù)。

（2）充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能作用，為項(xiàng)目科學(xué)決策提供財(cái)務(wù)可行性依據(jù)。一些對(duì)外投資大項(xiàng)目往往需要進(jìn)行財(cái)務(wù)盡職調(diào)查。在此情況下，往往聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)盡職調(diào)查，如果能派出企業(yè)財(cái)務(wù)人員參與其中，既是一次難得的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，也能夠?qū)χ薪闄C(jī)構(gòu)是否盡職盡責(zé)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查報(bào)告質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，以便為項(xiàng)目科學(xué)決策提供財(cái)務(wù)可行性依據(jù)。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目招標(biāo)階段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（1）財(cái)務(wù)人員參與項(xiàng)目招標(biāo)階段招標(biāo)文件審核。項(xiàng)目投資中往往涉及許多財(cái)務(wù)方面的條款，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員的積極參與，以便從財(cái)務(wù)的角度，審核招標(biāo)文件中財(cái)務(wù)部分表述或要求是否科學(xué)、合理，從而減少招標(biāo)階段的失誤。

（2）科學(xué)設(shè)置項(xiàng)目招標(biāo)的攔標(biāo)價(jià)格。項(xiàng)目招標(biāo)的攔標(biāo)價(jià)格，不僅是評(píng)定項(xiàng)目中標(biāo)人的重要依據(jù)，也是企業(yè)項(xiàng)目投資預(yù)算的上限，同時(shí)也是決定項(xiàng)目成本的關(guān)鍵要素。因此，科學(xué)合理地設(shè)置項(xiàng)目招標(biāo)攔標(biāo)價(jià)非常重要，這就需要對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)攔標(biāo)價(jià)的構(gòu)成進(jìn)行科學(xué)論證、合理地設(shè)置。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目合同簽訂階段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（1）嚴(yán)格審查項(xiàng)目合同財(cái)務(wù)相關(guān)條款，防止出現(xiàn)重大項(xiàng)目財(cái)務(wù)漏洞。在項(xiàng)目合同中涉及財(cái)務(wù)的條款較多，如項(xiàng)目進(jìn)度付款方式、項(xiàng)目履約保證金、項(xiàng)目尾款比例設(shè)置與支付條件等。這些重要合同條款的審查，都需要從財(cái)務(wù)的角度認(rèn)真審核，以防止出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)漏洞。

（2）嚴(yán)格審查項(xiàng)目合同重要條款是否遺漏，防范出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目合同往往涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，而合同范本一般只對(duì)通用條款進(jìn)行規(guī)范和要求，這就需要針對(duì)具體的投資項(xiàng)目，對(duì)未來(lái)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中可能存在的事項(xiàng)進(jìn)行充分預(yù)判和評(píng)估，尤其是項(xiàng)目變更的價(jià)格確定與付款方式、不可抗力因素的影響、項(xiàng)目實(shí)施中合同糾紛的解決方式、違約責(zé)任的界定等必須予以明確，不得遺漏，否則將可能產(chǎn)生重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）加強(qiáng)項(xiàng)目合同履行階段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（1）強(qiáng)化項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)管，防范出現(xiàn)項(xiàng)目重大質(zhì)量和安全事故。項(xiàng)目質(zhì)量和安全是項(xiàng)目履行階段的重要工作，萬(wàn)萬(wàn)不能掉以輕心。否則，一旦出現(xiàn)項(xiàng)目重大質(zhì)量和安全事故，必將造成項(xiàng)目重大經(jīng)濟(jì)損失和工期延后。因此，強(qiáng)化項(xiàng)目施工監(jiān)管，嚴(yán)格項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面監(jiān)管，防范項(xiàng)目重大質(zhì)量和安全事故，確保項(xiàng)目如期、保質(zhì)、保量驗(yàn)收。

（2）強(qiáng)化項(xiàng)目變更監(jiān)管，嚴(yán)格管控項(xiàng)目成本費(fèi)用支出。通常，項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中不可避免地會(huì)產(chǎn)生項(xiàng)目變。然而，關(guān)鍵是管控項(xiàng)目的變更，不能放任自流，缺乏必要的管控。一是強(qiáng)化項(xiàng)目變更的合規(guī)管理，走正常變更流程；二是強(qiáng)化項(xiàng)目變更的費(fèi)用管控，防止借機(jī)追加項(xiàng)目成本費(fèi)用。

（五）加強(qiáng)項(xiàng)目驗(yàn)收階段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（1）強(qiáng)化項(xiàng)目驗(yàn)收檔案意識(shí)，做好項(xiàng)目驗(yàn)收基礎(chǔ)工作。項(xiàng)目檔案管理貫穿項(xiàng)目全過(guò)程。為此，企業(yè)有關(guān)部門(mén)和人員需要樹(shù)立檔案管理意識(shí)，高度重視項(xiàng)目檔案管理工作，構(gòu)建好項(xiàng)目檔案構(gòu)架，明確專人負(fù)責(zé)，隨著項(xiàng)目的推進(jìn)，隨時(shí)歸檔項(xiàng)目相關(guān)資料，為項(xiàng)目驗(yàn)收提前做好相關(guān)資料準(zhǔn)備。

（2）加強(qiáng)部門(mén)之間協(xié)調(diào)配合，做好項(xiàng)目相關(guān)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作。項(xiàng)目建成交付使用后，需要加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)之間配合。一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)做好項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作，建立固定資產(chǎn)卡片賬，完善固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)檔案；另一方面，配合有關(guān)部門(mén)做好項(xiàng)目驗(yàn)收工作，完善項(xiàng)目質(zhì)量保證金、項(xiàng)目尾款、稅費(fèi)、票據(jù)等相關(guān)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

項(xiàng)目投資是企業(yè)的戰(zhàn)略行為，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展將產(chǎn)生極其重要影響。同時(shí)，項(xiàng)目投資也是一項(xiàng)投入大、風(fēng)險(xiǎn)大的行為，需要事前科學(xué)論證和決策，事中嚴(yán)格管控，事后及時(shí)善后。因此，按照項(xiàng)目推進(jìn)的進(jìn)程，分析各個(gè)階段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)策，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期投資目標(biāo)，具有十分重要的意義。