全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制中的作用及實(shí)踐

龐偉

摘要：全面預(yù)算管理作為企業(yè)資產(chǎn)管理的重要組成部分，其不僅影響著企業(yè)的持續(xù)化發(fā)展，還影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景之下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制方面普遍存在問(wèn)題，嚴(yán)重制約著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。因此，企業(yè)要重視全面預(yù)算管理工作，將其貫穿于內(nèi)部控制的各個(gè)方面，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵性問(wèn)題，提出針對(duì)性的處理措施，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。文章就全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題和對(duì)策展開(kāi)探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算管理;內(nèi)部控制

雖然目前已經(jīng)有大部分企業(yè)逐一實(shí)行全面預(yù)算管理制度，但是受到多方面因素的影響，在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，依然存在資源配置不合理等問(wèn)題。再加上全面預(yù)算管理的落實(shí)本身就提高了資源的使用效率，伴隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈，很多企業(yè)在實(shí)際過(guò)程中無(wú)法全面落實(shí)該制度。因此加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制中的應(yīng)用具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際過(guò)程中，貫穿于全過(guò)程的計(jì)劃安排，是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化，其通過(guò)量化的形式，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)描述出來(lái)，并呈現(xiàn)出具體的實(shí)現(xiàn)步驟，為企業(yè)生產(chǎn)和管理工作提供強(qiáng)力支撐。通常情況下，全面預(yù)算管理以月度、季度和年度為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，依據(jù)企業(yè)階段性的利潤(rùn)目標(biāo)，制定合理的生產(chǎn)目標(biāo)、銷(xiāo)售目標(biāo)、成本控制目標(biāo)和資金籌劃目標(biāo)等，同時(shí)財(cái)務(wù)人員還要編制預(yù)算報(bào)表，為企業(yè)各個(gè)目標(biāo)的達(dá)成提供指引，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（二）全面預(yù)算管理的作用

1. 推動(dòng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成

借助量化的形式將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)逐步細(xì)化和分解，使得目標(biāo)變得更加具體和明確，同時(shí)應(yīng)用智能化、精細(xì)化的管理模式為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供指導(dǎo)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核提供科學(xué)的數(shù)據(jù)化支撐，使企業(yè)的各項(xiàng)資源配置能夠得到合理分配和整合，有助于企業(yè)將內(nèi)外部資源有機(jī)統(tǒng)一，并結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)動(dòng)態(tài)化調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，最終幫助管理者做出科學(xué)的決策，推動(dòng)企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展。

2. 實(shí)現(xiàn)資源配置合理規(guī)劃

將全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，需要將現(xiàn)有的可利用資源和未來(lái)能夠獲取的資源進(jìn)行充分收集和整合，由此滿足企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中各個(gè)部門(mén)的資源需求。針對(duì)資源分配問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的溝通交流，制定合理的配置方案，使資源能夠供需協(xié)調(diào)與平衡。這樣不僅能夠?qū)⒚恳豁?xiàng)資源應(yīng)用在合理位置，還能大大避免資源的浪費(fèi)或出現(xiàn)短缺的情況，優(yōu)化資源的分配利用效率。

3. 內(nèi)部控制得到強(qiáng)化

全面預(yù)算管理在操作過(guò)程中需要充分收集各個(gè)部門(mén)的預(yù)算需求，并且結(jié)合企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行拆解細(xì)分。該管理模式的應(yīng)用明確了企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)業(yè)績(jī)目標(biāo)，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供綱領(lǐng)，同時(shí)也將各個(gè)部門(mén)的績(jī)效考核指標(biāo)細(xì)化，將薪資待遇和業(yè)績(jī)掛鉤，不僅全面調(diào)動(dòng)了員工的工作積極性，還為企業(yè)的內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的依據(jù)，有助于企業(yè)以開(kāi)源節(jié)流控制風(fēng)險(xiǎn)，最終擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)價(jià)值。

二、全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制中的應(yīng)用困境

（一）導(dǎo)向作用發(fā)揮不足

全面預(yù)算管理的制定和落實(shí)必須要全方位考慮企業(yè)發(fā)展的多方面因素，結(jié)合企業(yè)存在的優(yōu)勢(shì)和不足，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行量化，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。但是在現(xiàn)實(shí)情況中，個(gè)別企業(yè)的全面預(yù)算管理只是一個(gè)擺設(shè)，其制定和落實(shí)并沒(méi)有圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，忽視了其對(duì)于企業(yè)的引領(lǐng)作用，造成了全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立脫節(jié)，沒(méi)有和相關(guān)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)整合，相應(yīng)的價(jià)值也發(fā)揮不出來(lái)。同時(shí)，全面預(yù)算管理沒(méi)有科學(xué)的制定和規(guī)劃，只是由相關(guān)負(fù)責(zé)人自由發(fā)揮，隨意性較大，尤其是在事前編制、事中控制和事后評(píng)價(jià)等方面，都沒(méi)有和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)形成緊密配合，也沒(méi)有充分考慮到各個(gè)部門(mén)、員工的個(gè)性化預(yù)算需求，預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不匹配嚴(yán)重阻礙了部門(mén)和企業(yè)的健康發(fā)展。此外，在全面預(yù)算管理的制定過(guò)程中，放大了不確定因素，執(zhí)行力度不強(qiáng)，沒(méi)有落實(shí)到方方面面，忽視了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的剛性需求，評(píng)價(jià)體系和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況脫節(jié)，導(dǎo)向作用發(fā)揮不明顯。

（二）信息技術(shù)應(yīng)用不足

信息技術(shù)的飛速發(fā)展，使越來(lái)越多的企業(yè)都積極引入信息技術(shù)和先進(jìn)的管理觀念，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)管理變得更加智能化、自動(dòng)化。但是個(gè)別企業(yè)雖然在生產(chǎn)方面投入了大量先進(jìn)設(shè)備，但是在全面預(yù)算管理方面依然信息技術(shù)應(yīng)用不足。即便是已經(jīng)構(gòu)建了專(zhuān)門(mén)的信息系統(tǒng)平臺(tái)，應(yīng)用數(shù)字化技術(shù)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料錄入輸出，但是受到人為因素等影響，全面預(yù)算管理的信息技術(shù)依然存在應(yīng)用不足的情況。如個(gè)別企業(yè)并沒(méi)有充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)作為預(yù)算工具，他們只看見(jiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)的高額成本，忽視了其價(jià)值以及對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的重要作用。如大數(shù)據(jù)技術(shù)可以及時(shí)全面地將數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理，并深入分析其中存在的規(guī)律，找出企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（三）綜合型人才缺乏

全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行離不開(kāi)綜合型人才，尤其是大數(shù)據(jù)技術(shù)、云財(cái)務(wù)等應(yīng)用，對(duì)人才的綜合素質(zhì)要求越來(lái)越高。企業(yè)不僅要擁有既懂得財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才，擁有具有一定工作經(jīng)驗(yàn)的人才，還需要擁有熟練引用過(guò)先進(jìn)信息技術(shù)的會(huì)計(jì)管理人才，這樣才能夠推動(dòng)企業(yè)的健康運(yùn)行。當(dāng)前大部分企業(yè)由于多方面因素的影響，綜合型人才較為匱乏，一方面，老員工雖然具備扎實(shí)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在工作中能夠兢兢業(yè)業(yè)，但是他們普遍學(xué)習(xí)先進(jìn)信息技術(shù)的能力不強(qiáng)，相關(guān)的管理觀念較為滯后，使工作能力水平得不到提升。另一方面，個(gè)別新員工雖然能熟練應(yīng)用信息技術(shù)，但是由于工作經(jīng)驗(yàn)不足，或是工作中粗心大意，工作結(jié)果也常出現(xiàn)不同程度的偏差。

（四）全方位全過(guò)程落實(shí)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是全局化的企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃和目標(biāo)，其不僅涉及到企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，還涉及到銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售指標(biāo)、管理部門(mén)的成本控制等，直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而目前有很多企業(yè)并沒(méi)有將全面預(yù)算管理落實(shí)到全方面，究其原因，一方面，企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架不完善，各個(gè)部門(mén)之間存在信息壁壘，聯(lián)動(dòng)交流機(jī)制不足，全面預(yù)算管理沒(méi)有讓各個(gè)部門(mén)、各層級(jí)參與進(jìn)來(lái)配合執(zhí)行，最終使得全面預(yù)算管理只是紙上談兵。另一方面，企業(yè)預(yù)算綜合能力欠缺，資源配置不合理，投入成本不足，使預(yù)算執(zhí)行的可操作性不強(qiáng)。同時(shí)，企業(yè)沒(méi)有制定相應(yīng)的考核制度和激勵(lì)機(jī)制，預(yù)算績(jī)效考核方式不合理，使經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和實(shí)際情況看發(fā)生數(shù)據(jù)偏離。當(dāng)出現(xiàn)超出預(yù)算的計(jì)劃時(shí)，企業(yè)不得不為此買(mǎi)單，控制力度不足，事后也沒(méi)有及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)吸取教訓(xùn)。

三、全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

（一）以經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向

全面預(yù)算管理需要和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)全面結(jié)合起來(lái)，圍繞企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)和階段性目標(biāo)，為其發(fā)展的結(jié)果指明方向。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，通過(guò)合理的計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的科學(xué)分配，由此提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。工作人員要充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向的作用，圍繞其主旨展開(kāi)預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核，將企業(yè)的生產(chǎn)管理工作條例一一細(xì)化，并下達(dá)落實(shí)到各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位職責(zé)上。針對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體分為利潤(rùn)目標(biāo)、市場(chǎng)占有率、盈利能力目標(biāo)等內(nèi)容，圍繞各個(gè)內(nèi)容要層層分解，將戰(zhàn)略導(dǎo)向思維滲透到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)區(qū)域。建立預(yù)算體系和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)系，并將職責(zé)落實(shí)到人頭，避免出現(xiàn)責(zé)任互相推諉的情況，讓企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)真正的規(guī)劃落實(shí)。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具體化的科學(xué)手段，為充分發(fā)揮其價(jià)值，要結(jié)合市場(chǎng)動(dòng)態(tài)發(fā)展趨勢(shì)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，展開(kāi)合理概括和細(xì)化。

（二）加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用

全面預(yù)算管理具有一定的復(fù)雜性，且涉及到的環(huán)節(jié)很多，企業(yè)要充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用，并建設(shè)獨(dú)立高效的管理系統(tǒng)，進(jìn)而將全面預(yù)算管理流程有效規(guī)范，切實(shí)提升其管理效率。通過(guò)大數(shù)據(jù)庫(kù)、云平臺(tái)等系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)將工作內(nèi)容和預(yù)算管理不斷創(chuàng)新，合適的預(yù)算管理能夠做到實(shí)時(shí)化、共享化和集中化，由此大大降低人工操作帶來(lái)的誤差，使預(yù)算結(jié)果更加精準(zhǔn)。在預(yù)算流程設(shè)計(jì)上，可以在信息環(huán)境中調(diào)整模型構(gòu)建，結(jié)合企業(yè)各個(gè)部門(mén)的實(shí)際情況，按照不同經(jīng)營(yíng)要求重新定義預(yù)算方法，進(jìn)而顯著提升模型的執(zhí)行效率，減少無(wú)效銜接的情況。

（三）加強(qiáng)綜合型人才培訓(xùn)

首先，企業(yè)要重視綜合型人才的培訓(xùn)，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，對(duì)培訓(xùn)計(jì)劃進(jìn)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整，注重培訓(xùn)前的制定和培訓(xùn)后的跟蹤，尤其是在出現(xiàn)新的培訓(xùn)內(nèi)容之后，應(yīng)當(dāng)確保培訓(xùn)內(nèi)容和員工需求同步。其次，調(diào)整培訓(xùn)方式?；谛畔⒓夹g(shù)的背景之下，培訓(xùn)方式應(yīng)當(dāng)朝著多樣化發(fā)展，增加線上培訓(xùn)、脫產(chǎn)培訓(xùn)，使培訓(xùn)方式能夠滿足員工興趣，激發(fā)員工積極性，并在脫產(chǎn)培訓(xùn)中掌握更多的知識(shí)和技術(shù)。最后，改進(jìn)培訓(xùn)方法。其一，針對(duì)員工的培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)以課堂講授案例為主，通過(guò)生動(dòng)鮮活的案例，提升員工的工作能力。其二，針對(duì)技術(shù)人員的培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)偏重于實(shí)踐操作，還可以聘請(qǐng)外部的專(zhuān)家教授到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行指導(dǎo)。其三，針對(duì)操作人員的培訓(xùn)，必須要為其提供展示的場(chǎng)地，這樣有助于其迅速掌握技能。

（四）強(qiáng)化全過(guò)程控制

企業(yè)只有擁有健全的預(yù)算組織體系，才能夠真正使全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部有效落實(shí)，大大避免全面預(yù)算管理流于形式，減少員工的松散隨意性。企業(yè)需要健全涵蓋預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制及審計(jì)、績(jī)效考核等多個(gè)方面的綜合預(yù)算管理制度體系，并以此為企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)依據(jù)，進(jìn)一步細(xì)化各個(gè)預(yù)算編制的依據(jù)和方法，為廣大財(cái)務(wù)人員提供科學(xué)參考，使全面預(yù)算管理有章可循。此外，為進(jìn)一步幫助企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和口碑效益，企業(yè)在創(chuàng)造自身的價(jià)值過(guò)程中，還針對(duì)自身的成本管理和資金管理進(jìn)行不斷的改進(jìn)和完善。如企業(yè)成立預(yù)算執(zhí)行管理委員會(huì)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金流動(dòng)進(jìn)行管理和考核，對(duì)各項(xiàng)資金的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。同時(shí)對(duì)年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行深入分析和評(píng)價(jià)，有選擇性地制定成本和費(fèi)用的考核方法。將單位員工的工資和產(chǎn)量進(jìn)行掛鉤，職能部門(mén)的員工工資和自身的職責(zé)費(fèi)用執(zhí)行情況進(jìn)行掛鉤。通過(guò)這種方式，對(duì)員工的工作成績(jī)給予肯定，從中找出差距，提出新一輪的創(chuàng)新措施。尤其是對(duì)于資金相關(guān)的合規(guī)合法性監(jiān)督，要做到全面仔細(xì)分析，切實(shí)提升預(yù)算對(duì)業(yè)務(wù)的控制能力。

（五）合理制定考評(píng)機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管控是企業(yè)要積極引起重視的問(wèn)題，制定全面預(yù)算管理架構(gòu)，要將風(fēng)險(xiǎn)管理和其相整合，引入先進(jìn)的信息系統(tǒng)，統(tǒng)籌考慮戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)等多個(gè)影響因素，在頂層設(shè)計(jì)上，將全體部門(mén)納入其中，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，定期分析其中的風(fēng)險(xiǎn)因素和程度。在全面預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)協(xié)同配合，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)制定一系列的應(yīng)對(duì)措施，并結(jié)合具體內(nèi)容細(xì)化預(yù)算編制，再上報(bào)到財(cái)務(wù)部門(mén)，經(jīng)過(guò)相關(guān)人員審批后下達(dá)落實(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率最大程度降低。與此同時(shí)，在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善考評(píng)機(jī)制，使考評(píng)機(jī)制達(dá)到公平公正透明。制定完整的激勵(lì)機(jī)制，將員工的薪資待遇和考評(píng)結(jié)果結(jié)合，由此激發(fā)員工主觀能動(dòng)性，能夠更好地為企業(yè)服務(wù)。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理為企業(yè)的健康發(fā)展提供了科學(xué)可靠的管理依據(jù)，能夠有效地幫助企業(yè)規(guī)劃合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，協(xié)調(diào)各個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)，不斷優(yōu)化調(diào)整管理制度，全面調(diào)動(dòng)員工積極性，切實(shí)提升企業(yè)的管理水平。全面預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的一種手段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引起重視，并從上述多個(gè)層面著手，結(jié)合自身存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地改進(jìn)，發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用和價(jià)值。

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（作者單位：江西省地質(zhì)調(diào)查研究院）

1878500783368