淺析中小企業(yè)的合理避稅

錢文娟

（無錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 無錫 214000）

1 中小企業(yè)合理避稅的重要性

合理避稅指的主要是納稅人根據(jù)自己企業(yè)的整體經(jīng)營組織構(gòu)造和社會經(jīng)濟活動，其所屬的財務(wù)機關(guān)按照政府的相關(guān)稅收政策要求來進行統(tǒng)籌規(guī)劃，并提出納稅的一個或者幾個解決方案，擇出最佳的方案才能有效地降低稅負，在其稅收上才能做到利益最大化。合理的避稅主要是在現(xiàn)行的各種稅務(wù)法律體系下，在法律所允許的限額范圍內(nèi)，通過合理的手段和途徑達到降低所需要繳納的稅款。依法納稅是每一家企業(yè)、法人都必須遵守的義務(wù)，但是企業(yè)的最終目標仍然是實現(xiàn)盈利，而目前這些企業(yè)稅負較重的問題也直接地影響著這些公司的現(xiàn)金流狀況、甚至其正常經(jīng)營。

企業(yè)的合理避稅行為在一定程度上能夠讓企業(yè)經(jīng)營者更加了解納稅相關(guān)規(guī)定，進而增強其法制觀念與意識。除此之外，也能夠讓公司合理運用稅收相關(guān)政策規(guī)定，為企業(yè)利潤最大化做出合理的規(guī)劃，減少企業(yè)運營過程中的不必要稅務(wù)支出，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，有效增強中小企業(yè)的市場競爭力。合理的避稅行為能夠進一步完善企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)水平，能夠提升企業(yè)管理者的全局意識和經(jīng)營決策水平、細化稅務(wù)支出規(guī)劃，不斷提升企業(yè)的經(jīng)營水平與營業(yè)能力。盡管這種避稅行為能夠在一定程度上減少企業(yè)在稅務(wù)方面的支出，但由于企業(yè)的不斷壯大，經(jīng)營水平與營業(yè)收入也不斷地提升，根據(jù)經(jīng)營狀況得出的稅費必定是不斷攀升的。合理避稅不但能夠提升企業(yè)的經(jīng)營狀況，而且能夠最終為經(jīng)濟社會做出貢獻，能夠促進企業(yè)效益與社會效益相互影響、不斷提升。

2 中小企業(yè)在合理避稅方面所存在的問題

2.1 財務(wù)人員水平限制合理避稅的開展

合理避稅這項工作，對于企業(yè)中絕大多數(shù)的財務(wù)人員來說無疑是一項嚴峻的考驗，它非常需要我們的財務(wù)人員必須時刻關(guān)注國家已經(jīng)出臺的各項相關(guān)稅收政策，并對其進行更加深入多層次研究和解讀分析，并根據(jù)我們企業(yè)自身實際情況，利用他們所能夠使用得到的各種優(yōu)惠政策，制訂出一套科學(xué)合理的避稅辦法。然而由于公司財務(wù)人員的知識和經(jīng)驗缺乏，對一些相關(guān)的稅務(wù)政策認識了解較少，在稅款的繳納過程中并沒有充分運用避稅途徑，企業(yè)內(nèi)部的情況直接局限稅務(wù)規(guī)劃工作的落實。

2.2 偷稅、漏稅與合理避稅概念混淆

偷稅，就是為了減少一定的收入或者隱藏部分收益，通過多羅列各種支出和虛假的申報手段來降低自己的稅負；漏稅，納稅人不十分熟悉稅收條款導(dǎo)致的稅款繳納不夠等情況。二者均被認為屬于一種行政違法行為，而合理的避稅和二者又有著根本的差異，它是在符合法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理運用稅收政策中的優(yōu)惠條款來合法、合理地降低自己的稅款金額。往往許多企業(yè)在這三者之間都較難準確地把握好其界限，最終演化成為一種偷稅、漏稅的行為，極大損害了企業(yè)的形象。

2.3 合理避稅時未能充分估計潛在風(fēng)險

企業(yè)的避稅活動往往也存在著很大風(fēng)險，如果企業(yè)的財務(wù)人員在未來避稅風(fēng)險的估計上認識不足，極大可能導(dǎo)致避稅活動的失敗。有的企業(yè)只顧及眼前的利益，追求以降低稅金成本為主要目標，對于不明顯的風(fēng)險往往難以一一發(fā)現(xiàn)和分析出來，這些潛在的風(fēng)險都可能會對企業(yè)未來的生存和發(fā)展埋下較大的安全隱患，不利于企業(yè)健康成長和發(fā)展。

3 中小企業(yè)合理避稅的有效方法與措施

3.1 中小企業(yè)合理避稅的有效方法

3.1.1 分立或合并企業(yè)

公司分立是指一家公司按照法定的程序和條件，分立成兩家或者多家公司的法律行為，即將稅基大的公司劃分為多個稅基小的公司，以實行低稅率，整體減少公司應(yīng)納稅額，合理避稅。比如：目前，我國的增值稅納稅人主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，兩者的稅率有較大的差別。近幾年，國家為了鼓勵扶持這些小規(guī)模納稅人經(jīng)營企業(yè)，加大力度為其提供稅收優(yōu)惠政策，從2019 年1月開始小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅所得額在100 萬以內(nèi)的，減按25%稅率進行核算計入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納所得稅。這也就是說，小規(guī)模納稅人能夠大幅度地降低自己的稅收負擔。例如，作為一般納稅人的企業(yè)，公司年度實現(xiàn)的利潤較大，按照正常的所得稅稅率，就需要繳納大額所得稅，這種條件下，我們就能夠合理地將實際利潤總額分散到其下設(shè)的各個分支機構(gòu)（小規(guī)模納稅人），來保證享有較低的所得稅率。

公司合并是指由兩家或兩家以上的公司按照法定的程序和條件合并為一家公司。公司合并有利于減少公司之間的納稅環(huán)節(jié)，減輕流轉(zhuǎn)稅的負擔。同時，盈虧公司合并有利于彌補公司之間的損益，減輕企業(yè)的整體所得稅負擔。例如，一家公司設(shè)置了A 子公司， A 子公司的經(jīng)營狀況良好且連年為該公司創(chuàng)設(shè)了較高的利潤； B 企業(yè)是同行業(yè)中最新成立的一個公司，經(jīng)營情況不佳。這種情況下，可以嘗試將A 、B 兩家公司進行合并組建新的公司，B 企業(yè)屬于新公司并且一直虧損，根據(jù)稅法的規(guī)定可以免交稅，兩家公司合并后可以減少繳納的稅額。

3.1.2 控制成本費用支出

（1）改變存貨的計價方法

存貨主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中因大量消耗或銷售而持有的各類資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在制品、外購貨物、自制半成品、成品等。我國現(xiàn)行稅法要求，企業(yè)納稅人在使用和收取各種存貨時，按照實際成本法計價時，可以選擇先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等計算方法。這些計價方法的選擇能夠直接影響到公司的業(yè)務(wù)成本總額，最終反映到企業(yè)的利潤上，成為公司計稅的依據(jù)，所以，公司要依據(jù)經(jīng)營情況選擇最為合適的會計方法，從而進行合理避稅。與此同時，公司存貨計價方法的選擇也要考慮到行業(yè)物價水平的變化，原因是物價的高低直接影響到公司生產(chǎn)成本，必須要予以合理的關(guān)注。

（2）改變固定資產(chǎn)的折舊方法

折舊工作是一個成本分攤的過程。其主要目的是在固定資產(chǎn)的預(yù)期有效使用壽命內(nèi)，按照一定的方法攤銷固定資產(chǎn)成本。不同的折舊方法會導(dǎo)致各個期間的攤銷金額不同，這將直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。據(jù)相關(guān)規(guī)定，2021 年1 月前，企業(yè)采購的低于500 萬元的機械設(shè)備，可一次直接扣除，每年不計提折舊。目前，政府允許防疫重點物資的生產(chǎn)公司對所采購的新設(shè)備進行一次性計入當期費用。除此之外，固定資產(chǎn)的折舊計提方法、年限都可以根據(jù)企業(yè)實際情況進行選擇，這就給予了公司較大的自由度，公司可以根據(jù)自身情況選擇不同的方法，特別是充分利用加速折舊優(yōu)惠政策，合理避稅，從而有效減輕企業(yè)所得稅負擔。

（3）技術(shù)入股可避稅

如果一個企業(yè)的某些基層人員或者是領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)擁有了專利權(quán)，就可以與企業(yè)簽訂合同，將自己的專利權(quán)以有價入股的方式投入到企業(yè)。因為企業(yè)能夠?qū)⒃擁棇＠夹g(shù)計入無形資產(chǎn)，并合理進行攤銷，增加企業(yè)成本和費用，從而降低利潤，減少所得稅稅負；另一方面能夠減少公司在投資過程中的資金壓力，改善其財務(wù)情況。

3.1.3 充分利用國家政策避稅

（1）合理選擇避稅綠洲

在我國現(xiàn)階段，如果我們能夠向國家經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟特區(qū)城市、科技開發(fā)區(qū)等特殊的地方投入規(guī)模較大的生產(chǎn)，或者我們正在從事第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)研究這類行業(yè)，就有可能會得到比其它地方更大的稅收優(yōu)惠。如果中小型企業(yè)真正想要避稅、節(jié)稅，那么在“避稅綠洲”中尋找合適的行業(yè)將會是個不錯的選項。但是一些企業(yè)也不能麻木跟風(fēng)，需要充分調(diào)查當?shù)氐默F(xiàn)狀和情況，進行全面預(yù)算，再通過結(jié)合企業(yè)自身的情況，做出最合理的決策。

（2）充分利用特殊行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

國家重點產(chǎn)業(yè)扶持的企業(yè)將有機會享有更多的稅收優(yōu)惠政策。例如，高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)普遍情況下能夠減免10%的所得稅費用，按照其利潤的15%來繳納所得稅（非高新技術(shù)企業(yè)一般繳納25%企業(yè)所得稅），企業(yè)技術(shù)研發(fā)中的費用也可以按175%的稅率進行所得稅稅前扣除，但這必須要求公司在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園。與此同時，新創(chuàng)建的高新技術(shù)單位兩年內(nèi)不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)盡可能通過優(yōu)惠政策發(fā)展業(yè)務(wù)，充分利用國家對特定行業(yè)的稅收優(yōu)惠，合理避稅。

（3）控制每月開票金額

每月開票金額不高于3 萬元的中小企業(yè)，免征增值稅和其他附加稅。每月開票金額不高于10 萬元的中小企業(yè)，免收地方教育附加費。因此根據(jù)國家上述優(yōu)惠政策，中小企業(yè)在實際的產(chǎn)品銷售和服務(wù)過程中，如果在當月下旬已經(jīng)開出了將近3 萬元的發(fā)票，月末還有收入等待入賬，則盡量在下個月份確認收入，這樣就可以減少企業(yè)增值稅的繳納，實現(xiàn)合理避稅。

（4）控制年度應(yīng)納稅所得額

根據(jù)國家法律規(guī)定，中小企業(yè)按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果某中小型企業(yè)預(yù)計到12 月底年度應(yīng)納稅所得額將稍微超過30 萬元，則我們就可以合理地減少當年的銷售額，將本年度應(yīng)納稅所得額限制在30 萬元以內(nèi)，以享受優(yōu)惠政策。當然，如果一個企業(yè)年度內(nèi)實際應(yīng)納稅所得額增幅遠遠超過30 萬元，那就不適合使用這種辦法?？赡軙腥苏J為不太可能直接采取這樣的避稅辦法進行長期避稅，這樣會有違法逃稅的重大嫌疑。而且隨著一個企業(yè)的發(fā)展壯大，年銷售額要努力追求達到更高水平，才能真正實現(xiàn)營利。

（5）利用稅前利潤彌補以前年度虧損

依照稅法規(guī)定，企業(yè)如果有年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤對虧損進行彌補，若下一年度利潤不能夠?qū)⑷刻潛p補全，還可以遞延彌補，但最長期限不能超過5 年。通過稅前利潤彌補以前年度虧損的主要方式有：企業(yè)可以通過合并賬面虧損的企業(yè)來彌補虧損，從而實現(xiàn)免征企業(yè)所得稅的目的；利用稅法允許的資產(chǎn)估值和攤銷方法的選擇權(quán)，費用設(shè)定范圍和標準的選擇權(quán)等，在利用稅前利潤彌補虧損的五年期限屆滿前，繼續(xù)列出更多稅前扣除項目，造成企業(yè)虧損，延長以稅前利潤彌補虧損的優(yōu)惠政策。

（6）利用稅率臨界點

對于中小企業(yè)來說，并非規(guī)模越大越好。從合理避稅的角度來看，選擇合適的經(jīng)營規(guī)模會對納稅額產(chǎn)生相應(yīng)影響，進而會對企業(yè)的凈利潤產(chǎn)生影響。但是從另一方面來說，企業(yè)規(guī)模的大小也會影響其獲利能力和稅收優(yōu)惠機會的多少，具體大小還需要結(jié)合公司自身的實際情況來確定。如果一家公司年底想要給個人發(fā)年終獎金，應(yīng)該特別注意個稅的臨界點，根據(jù)目前我國現(xiàn)行個稅法中有些個稅臨界點(36000 元、144000 元、300000 元、420000 元、660000 元及960000 元)，在扣除“五險一金”和免征額(5000 元)后，其對應(yīng)的個稅稅率是3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%。如：某公司張先生的年終獎金36000 元，李女士的年終獎金38000 元。但發(fā)完獎金后，張先生的所得卻比李女士的還多，原因在于“個人所得稅臨界點”，36000 元也恰恰可說是一個“門檻”。按照年終獎個稅的算法，36000÷12=3000 元，3000 元適用現(xiàn)行稅率表的3%稅率，所以張先生年終獎應(yīng)繳個人所得稅為36000×3%-0=1080 元，實際到手收入為36000-1080=34920 元。而38000÷12=3167 元，3167元適用現(xiàn)行稅率表的10%稅率，所以李女士年終獎應(yīng)繳個人所得稅為38000×10%-105=3695 元，實際到手收入為38000-3695=34305 元。獎金高的李女士實際收入反比獎金低的張先生少。

3.2 完善中小企業(yè)合理避稅的措施

3.2.1 提高稅務(wù)工作人員水平

合理避稅中科學(xué)的稅收籌劃需要更為專業(yè)的人才，全方面地理解政策并根據(jù)其進行合理地籌劃需要綜合素質(zhì)更高的人員，因此人才在合理避稅中的作用不可小覷。針對這個問題，一方面，公司應(yīng)當在招聘環(huán)節(jié)爭取招到專業(yè)素質(zhì)更高、綜合水平更高的員工，同時在培訓(xùn)環(huán)節(jié)也要對相應(yīng)人員進行“拔高”，為公司增添更多專業(yè)人才，提升公司運營能力；另一方面，公司可以外聘稅務(wù)會計師對公司狀況進行評估，利用其豐富的專業(yè)素養(yǎng)，不但能夠更為精準的把握相關(guān)稅收規(guī)定，合理處理稅務(wù)，而且可以減少公司的用人成本，節(jié)省企業(yè)相關(guān)人員的壓力。

3.2.2 細研稅法和相關(guān)政策

合理避稅必須以相關(guān)的稅收法律和政策為根本出發(fā)點。所以，企業(yè)要想真正做到合理避稅，就必須要對相關(guān)規(guī)定有深入、精準的解讀。唯有如此，企業(yè)才能夠找到切入點，并依據(jù)企業(yè)的實際進行實施，盡量確保每一個規(guī)劃點都得到充分挖掘，最大限度地合理減輕企業(yè)稅負。一方面，企業(yè)應(yīng)認真、深入地學(xué)習(xí)稅法，明確各稅法的具體核算內(nèi)容，避免在籌劃如何避稅時因?qū)Χ惙ɡ斫獠粶蚀_而違反法律法規(guī)，或者由于對稅收籌劃的內(nèi)容缺乏深入了解而錯失良機，從而對公司經(jīng)營產(chǎn)生不好的影響。另一方面，企業(yè)要對稅收相關(guān)法律法規(guī)的更新有敏銳的反應(yīng)。企業(yè)要依據(jù)各項新推出的政策，盡快解讀新政策所帶來的變化，充分享受優(yōu)惠政策，從而減低不必要的稅費支出，降低稅收風(fēng)險。

3.2.3 加強與稅務(wù)機關(guān)之間的交流

企業(yè)在進行合理避稅規(guī)劃時，除了加強自身工作外，還要注重與稅務(wù)機關(guān)加強溝通，特別是針對那些稅法中沒有明確說明的地方或是灰色地帶。對于這些方面，企業(yè)不能模棱兩可，更不能“鋌而走險”，必須要明確其內(nèi)涵，詢問相關(guān)部門的建議，從而對公司的相應(yīng)策略進行及時的調(diào)整，從而避免企業(yè)的稅收風(fēng)險。

4 結(jié)語

中小企業(yè)合理避稅的行為能夠幫助企業(yè)更好的完成其經(jīng)營目標，所以公司在進行避稅方案的選擇的時候要明確其作用。當前我國中小企業(yè)正處于迅速發(fā)展、不斷前進的過程，合理避稅不但能夠降低企業(yè)的綜合成本，而且能夠提升企業(yè)的經(jīng)營效率與水平，有利于其充分利用有限的資源去發(fā)展自身。除此之外，合理避稅這一行為能夠讓企業(yè)進一步提高納稅意識，充分學(xué)習(xí)并熟悉我國的稅收法律政策，從而有效地將其企業(yè)戰(zhàn)略與短期規(guī)劃相融合，一定程度上也能夠不斷健全我國的稅收制度。本文通過對當前我國中小企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀進行剖析，分析存在的問題，在其他學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，提出了合理避稅的有效方法，如分立或合并企業(yè)，控制成本費用支出，尤其是建議充分利用國家政策避稅，通過案例數(shù)據(jù)進行詳細說明。在稅法的各類條例規(guī)定下，進行合理避稅是中小企業(yè)的必然選擇。中小企業(yè)必須深刻認識到，追求企業(yè)效益必須要符合國家的政策法規(guī)，切忌因蠅頭小利而挑戰(zhàn)法律權(quán)威，這樣不僅會損害國家、社會的利益，而且會使企業(yè)最終走向一條不歸路。伴隨著我國政策法規(guī)的不斷完善和有關(guān)部門與企業(yè)的一致努力，相信中小企業(yè)的合理避稅問題一定能夠得到更好的解決。