企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)研究

王樹偉

一、引言

深入分析現(xiàn)階段全面預(yù)算管理的成功實(shí)踐后可以得出，全面預(yù)算不僅能夠進(jìn)行業(yè)務(wù)活動的預(yù)算規(guī)劃、編制、運(yùn)行以及監(jiān)控等管理過程，更是一種可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展與企業(yè)績效管理相結(jié)合的管理工具。全面預(yù)算管理的制度建設(shè)必須覆蓋企業(yè)的各個方面，并且要求企業(yè)全體員工能夠積極參與管理全過程，為企業(yè)的目標(biāo)建設(shè)、行業(yè)對標(biāo)以及績效管理提供依據(jù)。企業(yè)通過系統(tǒng)規(guī)范的開展全面預(yù)算管理，能夠最大限度的降低成本、優(yōu)化資源配置、控制經(jīng)營風(fēng)險、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理模式，推動企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

二、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理建設(shè)的必要性

（一）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段

全面預(yù)算管理是通過預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行等一系列過程強(qiáng)化企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。通過對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行預(yù)算的制定與實(shí)施，使企業(yè)的決策具有量化的判斷依據(jù)，從而達(dá)到企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營方式與所擁有的建設(shè)資源和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的動態(tài)平衡，使企業(yè)在運(yùn)作管理過程中能夠科學(xué)全面的對可能面臨的各類風(fēng)險進(jìn)行識別、預(yù)測、評估與規(guī)避。同時，企業(yè)全面預(yù)算管理也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。“三分戰(zhàn)略、七分執(zhí)行”，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)必須具備規(guī)范的預(yù)算管理機(jī)制作為搭配，從而將企業(yè)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)轉(zhuǎn)為實(shí)際。因此，企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算的編制與執(zhí)行，能夠?qū)?zhàn)略發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)進(jìn)行展開、細(xì)化并逐一研究，從而制定有針對性的具體活動方案，以此真正實(shí)現(xiàn)“化戰(zhàn)略為行動”，確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃順利實(shí)現(xiàn)。

（二）優(yōu)化企業(yè)資源配置，增強(qiáng)資源的價值創(chuàng)造能力

全面預(yù)算是一項(xiàng)比較鮮有的可以高效整合企業(yè)的人力、產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、信息、資金等資源的管理工具。全面預(yù)算管理的實(shí)施運(yùn)行是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，側(cè)重于幫助企業(yè)防范風(fēng)險，從而提升經(jīng)營能力，在對企業(yè)的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理分配的同時，還能夠?qū)Y源的利用過程進(jìn)行監(jiān)督，并根據(jù)市場形勢的變化與企業(yè)內(nèi)部狀況及時調(diào)整與改進(jìn)管理方式，以此加強(qiáng)對預(yù)算編制與執(zhí)行的資源整合效率，將有限資源協(xié)調(diào)分配，從而使產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目能夠具備充足的資源支撐，順利推動各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的高效開展，節(jié)省運(yùn)行成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）促進(jìn)預(yù)算編制更加規(guī)范化與高質(zhì)高效的開展

企業(yè)全面預(yù)算管理體系的科學(xué)系統(tǒng)性建設(shè)，能夠使預(yù)算管理的各項(xiàng)環(huán)節(jié)更加規(guī)范化，提高預(yù)算編制、審批、改進(jìn)、運(yùn)行、監(jiān)督以及考核等事務(wù)開展的效能，并且有助于全面化管理各預(yù)算部門，明確其業(yè)務(wù)范圍與崗位職權(quán)，以整體考慮、規(guī)范實(shí)施、分工協(xié)作、全程監(jiān)督的方式實(shí)施預(yù)算管理體系。通過信息化的預(yù)算數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)，可以密切各個部門以及上下層級的交流互通和協(xié)作辦公的效率，以此改善由于信息滯后、數(shù)據(jù)不匹配導(dǎo)致的資料校對不準(zhǔn)確、收集難度大等問題，從而降低企業(yè)全面預(yù)算管理的工作負(fù)擔(dān)，使管理人員能夠高效進(jìn)行預(yù)算工作的編制與調(diào)整，確保預(yù)算編制的高質(zhì)高效開展。

（四）有利于強(qiáng)化對企業(yè)各層級的激勵和約束

企業(yè)通過全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)各個層級的職權(quán)、責(zé)任利益等關(guān)系進(jìn)行規(guī)范化、合理化、明確化的管控，以此強(qiáng)化投資者對企業(yè)管理者的約束力度，將企業(yè)各項(xiàng)管理項(xiàng)目的實(shí)施控制在規(guī)定的程序與計(jì)劃內(nèi)。企業(yè)的全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的各個利益主體的投入與價值進(jìn)行及時監(jiān)控、反饋以及干預(yù)。同時，將全面預(yù)算管理的考核結(jié)果納入整體的績效考核中，以此檢查預(yù)算管理過程與結(jié)果是否符合預(yù)期，從而調(diào)動職工的工作熱情與創(chuàng)造性，以此促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理過程中存在的問題

（一）預(yù)算編制環(huán)節(jié)的問題

預(yù)算編制環(huán)節(jié)所面臨的問題主要是預(yù)算編制范圍、編制程序、編制設(shè)計(jì)以及編制時間等不夠合理，導(dǎo)致預(yù)算管理的功能與價值難以有效發(fā)揮，影響企業(yè)業(yè)務(wù)活動的順利運(yùn)行。預(yù)算編制主要由財務(wù)部門來進(jìn)行，業(yè)務(wù)部門的參與度過低，導(dǎo)致預(yù)算編制方案缺乏全面性，預(yù)算管理的各項(xiàng)責(zé)任、職權(quán)以及利益不匹配。并且預(yù)算編制范圍的劃分比較模糊，各個板塊之間缺乏有效的整合與聯(lián)系，致使無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面預(yù)算管理。

科學(xué)規(guī)范的預(yù)算編制需要具有相關(guān)信息與數(shù)據(jù)作為依據(jù)，但在實(shí)際預(yù)算編制過程中，所具備的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)嚴(yán)重不足，致使預(yù)算工作的規(guī)劃目標(biāo)與企業(yè)實(shí)際狀況、經(jīng)營目標(biāo)以及市場形勢相脫離，難以保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。同時，預(yù)算編制程序還不夠規(guī)范合理，由于企業(yè)的橫向、縱向信息交流不暢并且不匹配，使預(yù)算編制程序缺乏可操作性、科學(xué)性以及規(guī)范性。預(yù)算編制的目標(biāo)以及管理機(jī)制設(shè)計(jì)不夠全面、深入與系統(tǒng)，從而無法充分發(fā)揮預(yù)算管理在促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以及績效管理等方面的作用。并且，如果預(yù)算編制的時間不符合預(yù)期規(guī)定的時間內(nèi)，則會導(dǎo)致預(yù)算管理工作執(zhí)行效率過低、準(zhǔn)確性不高等情況。

（二）預(yù)算指標(biāo)分解與責(zé)任落實(shí)的問題

企業(yè)全面預(yù)算管理過程中預(yù)算指標(biāo)分解環(huán)節(jié)中的主要問題是指預(yù)算指標(biāo)分解缺乏細(xì)致性、具體性以及全面性，致使企業(yè)的部分部門或崗位在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動時無法按照預(yù)算指標(biāo)與依據(jù)進(jìn)行管理和控制，由此可能會出現(xiàn)預(yù)算管理執(zhí)行過程中協(xié)調(diào)不一致等情況。對于預(yù)算管理責(zé)任落實(shí)的問題，主要存在預(yù)算責(zé)任主體劃分不明確以及責(zé)任體系不健全等問題，導(dǎo)致預(yù)算責(zé)任難以落實(shí)到個人，使預(yù)算管理缺乏強(qiáng)制性與嚴(yán)肅性，對員工的約束力度弱。并且如果預(yù)算管理責(zé)任與管控部門或個人工作能力不相符，也會制約企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制與預(yù)算分析環(huán)節(jié)的問題

有些企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行過程中不嚴(yán)格規(guī)范的執(zhí)行授權(quán)審批制度，會出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行控制方式隨意化，難以確保預(yù)算管理的高效率運(yùn)行。如果預(yù)算審批執(zhí)行的程序與審批混亂，會導(dǎo)致審批重復(fù)、審批越權(quán)等失誤發(fā)生。有些企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中缺乏全面及時的反饋與報告機(jī)制，使預(yù)算執(zhí)行過程中的具體事項(xiàng)無法有效溝通，預(yù)算成果的差異性得不到科學(xué)及時的分析，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行控制難以充分發(fā)揮作用。還有些企業(yè)的預(yù)算分析不夠規(guī)范與準(zhǔn)確，導(dǎo)致整體預(yù)算管理難以達(dá)到預(yù)期效果，還會影響預(yù)算考核結(jié)果的客觀性與真實(shí)性，無法有效分析預(yù)算管理開展不得力的原因，也會使預(yù)算分析環(huán)節(jié)形同虛設(shè)，從而無法順利開展后續(xù)的調(diào)整與考核工作。

（四）預(yù)算調(diào)整與預(yù)算考核環(huán)節(jié)的問題

針對預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)來講，工作運(yùn)行過程中必須具備充足、合理的調(diào)整依據(jù)與實(shí)施方案，防止由于審批程序不嚴(yán)格導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整工作缺乏約束性、嚴(yán)肅性，不利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。很多企業(yè)在預(yù)算考核環(huán)節(jié)中會出現(xiàn)預(yù)算考核方式比較寬松，缺乏嚴(yán)格監(jiān)管，致使預(yù)算考核成果缺乏真實(shí)性與透明性，導(dǎo)致預(yù)算考核流于形式。其中，預(yù)算考核的考核主體和對象的界定是否合理、考核指標(biāo)是否科學(xué)、考核過程是否公開透明、考核結(jié)果是否客觀公正、獎懲措施是否公平合理且能夠落實(shí)等因素都需要進(jìn)一步明確。

四、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的措施

（一）制定預(yù)算管理指標(biāo)體系，確保預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)

為順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)，企業(yè)必須對各個部門以及上下層級之間進(jìn)行全面性控制，將企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動、項(xiàng)目經(jīng)營、投資籌資以及財務(wù)等都列入全面預(yù)算管理范圍內(nèi)，以此形成業(yè)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算以及投資和籌資預(yù)算于一體的全方位預(yù)算管理體系。

同時，預(yù)算管理者還應(yīng)以市場預(yù)測為編制依據(jù)。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及實(shí)際發(fā)展情況制定明確的經(jīng)營計(jì)劃，將其作為預(yù)算目標(biāo)規(guī)劃的依據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制內(nèi)容成為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營計(jì)劃的具體實(shí)施方案。并且要定期對企業(yè)所處的市場環(huán)境進(jìn)行調(diào)查與趨勢分析，加強(qiáng)對企業(yè)預(yù)算管理過程中的客戶需求和行業(yè)形勢變化等的預(yù)測，以及對國家的財政與金融政策進(jìn)行深入調(diào)研，以此確保能夠編制出以市場為導(dǎo)向的預(yù)算內(nèi)容，能夠符合社會環(huán)境與市場形勢的變化趨勢。預(yù)算管理工作者還要系統(tǒng)分析企業(yè)上一階段預(yù)算管理的具體情況，明確企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)狀況、資源配置、生產(chǎn)效能以及核心技術(shù)等方面的改變與調(diào)整，從而使編制出的預(yù)算內(nèi)容能夠符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況。

對于企業(yè)預(yù)算編制程序的管控，企業(yè)應(yīng)針對各部門與各層級的不同特征進(jìn)行分級編制與分級管控，以此強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算編制的實(shí)施效率。首先應(yīng)構(gòu)建規(guī)范化的預(yù)算編制的指標(biāo)分解體系，并在明確預(yù)算責(zé)任主體的基礎(chǔ)上制定預(yù)算規(guī)劃方案。根據(jù)企業(yè)上級下達(dá)的管理要求與預(yù)算目標(biāo)和政策進(jìn)行預(yù)算實(shí)施工作及執(zhí)行條件的預(yù)測，將所提出的預(yù)算草案進(jìn)行匯總并上報預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)也要積極的審查、研究與分析預(yù)算草案的可行性，以企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展的視角提出調(diào)整與修改的建議，形成企業(yè)年度的全面預(yù)算管理草案。

企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)與體系的建立應(yīng)按照“財務(wù)指標(biāo)為主體，非財務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充”的原則構(gòu)建預(yù)算管理的指標(biāo)體系，指標(biāo)體系中應(yīng)涵蓋企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、產(chǎn)業(yè)的供給與銷售、投資與籌資、財務(wù)等方面的工作事項(xiàng)，并按照指標(biāo)體系建立相對應(yīng)的績效考核機(jī)制，明確各部門或單位的崗位職能、工作性質(zhì)、權(quán)責(zé)范圍以及項(xiàng)目實(shí)施特點(diǎn)，以此制定有針對性的預(yù)算指標(biāo)體系。同時，對于企業(yè)預(yù)算編制的時間規(guī)劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)品特點(diǎn)以及管理結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度、預(yù)算編制手段的熟練程度、預(yù)算管理工作開展涉及的范圍等因素，設(shè)定合適的預(yù)算編制時間，并加強(qiáng)對各個時間節(jié)點(diǎn)的管理與控制，盡可能在預(yù)算年度開始前完成預(yù)算編制工作。

（二）建立預(yù)算責(zé)任制度，明確各部門的預(yù)算責(zé)任

企業(yè)全面預(yù)算管理工作的指標(biāo)分解環(huán)節(jié)需要注重對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行因果關(guān)聯(lián)。當(dāng)企業(yè)的預(yù)算管理指令批準(zhǔn)下達(dá)后，各部門必須及時組織并認(rèn)真開展層層分解預(yù)算管理指標(biāo)，橫向分解成多項(xiàng)相互關(guān)聯(lián)的因素，并研究因素產(chǎn)生原因與對企業(yè)全面預(yù)算管理的影響并加以控制，縱向?qū)⒅笜?biāo)分解工作的責(zé)任落實(shí)到個人，明確部門負(fù)責(zé)人。將預(yù)算指標(biāo)分解體系的時間規(guī)劃為季度、月度以及年度，通過對近景目標(biāo)的逐一實(shí)現(xiàn)，從而順利完成年度預(yù)算任務(wù)。同時，企業(yè)還需建立嚴(yán)格明細(xì)的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，定期對負(fù)責(zé)預(yù)算管理的各單位或部門的工作成果進(jìn)行檢查，將已制定的預(yù)算責(zé)任指標(biāo)作為考核依據(jù)，以此督促與激勵員工高效完成工作任務(wù)。在明確各部門預(yù)算責(zé)任與職權(quán)范圍的同時，必須遵循全方位、定量化與可控性原則，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三）構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控制度與預(yù)算分析制度，防范財務(wù)風(fēng)險

為使預(yù)算資金的收支達(dá)到平衡，企業(yè)的全面預(yù)算管理必須強(qiáng)化對資金收支的預(yù)算控制，定期開展資金收入并嚴(yán)格控制資金支付，從而規(guī)避業(yè)務(wù)交易的支付風(fēng)險。對于資金的各項(xiàng)審批程序，企業(yè)必須嚴(yán)加控制，及時制止不合理、不符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r的業(yè)務(wù)交易行為，從而保證各類項(xiàng)目與經(jīng)營活動都能處于把控范圍內(nèi)。企業(yè)還需針對業(yè)務(wù)交易中的預(yù)算事項(xiàng)、超預(yù)算事項(xiàng)以及預(yù)算外事項(xiàng)制定嚴(yán)格的授權(quán)審批機(jī)制與實(shí)施程序，有效防止違規(guī)審批的情況發(fā)生。對于超預(yù)算或預(yù)算之外的業(yè)務(wù)交易資金，預(yù)算管理執(zhí)行部門應(yīng)首先提出申請，并編制額外支付的原因、依據(jù)以及金額的報告。企業(yè)還需構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行的實(shí)施監(jiān)控制度，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行過程中失誤或偏差的發(fā)現(xiàn)與控制，從而有效保證企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和資金收支的采購、銷售、投入成本、利潤回收、項(xiàng)目運(yùn)行、投資融資、制度建設(shè)、技術(shù)研究、數(shù)字化信息系統(tǒng)、考核培訓(xùn)、資源配置、人資管理以及維護(hù)售后等各類事項(xiàng)的開展與運(yùn)行符合預(yù)算執(zhí)行控制要求，并且針對涉及業(yè)務(wù)生產(chǎn)以及技術(shù)創(chuàng)新等需要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案以及定額標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)預(yù)算管理的部門應(yīng)構(gòu)建系統(tǒng)完善的預(yù)算分析體系，針對預(yù)算分析與執(zhí)行情況進(jìn)行定期匯報與分析，共同審查與研究預(yù)算過程中的各項(xiàng)問題，并分析問題產(chǎn)生原因，提出針對性的優(yōu)化措施。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對預(yù)算分析過程的監(jiān)控與管理，必須保證預(yù)算分析總結(jié)報告能夠全面反饋預(yù)算執(zhí)行情況并能夠推動預(yù)算工作進(jìn)一步開展。對于預(yù)算管理情況的分析主要包括組織分析主體、明確分析對象、收集數(shù)據(jù)和信息、確定差異與問題、提出改進(jìn)措施并編撰反饋報告等環(huán)節(jié)。對于預(yù)算執(zhí)行情況偏差的分析工作，企業(yè)應(yīng)深入分析造成預(yù)算偏差出現(xiàn)的各項(xiàng)因素，并劃分為內(nèi)部與外部兩種差異原因。因內(nèi)部原因?qū)е碌念A(yù)算偏差，應(yīng)將其作為績效考核評定的依據(jù)；因外部原因?qū)е碌念A(yù)算偏差，需綜合研究此項(xiàng)因素是否會影響企業(yè)長期的經(jīng)營發(fā)展，從而提前規(guī)劃應(yīng)對措施。

（四）制定公平公正的預(yù)算考核體系，確保利益分配的合理性

預(yù)算管理的調(diào)整工作必須要符合企業(yè)實(shí)際狀況與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，側(cè)重于調(diào)整預(yù)算執(zhí)行中存在的重點(diǎn)、非正常以及不符合常規(guī)的方面。預(yù)算調(diào)整的工作機(jī)制必須全面、科學(xué)、客觀，在財務(wù)資金的收支方面實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。并且要嚴(yán)格控制預(yù)算的調(diào)整頻率，應(yīng)盡量減少不必要的預(yù)算調(diào)整，為預(yù)算管理工作帶來運(yùn)行空間。對于預(yù)算考核，應(yīng)制定公正、嚴(yán)格、科學(xué)的預(yù)算考核指標(biāo)體系，根據(jù)負(fù)責(zé)預(yù)算管理的各部門單位的預(yù)算指標(biāo)，始終堅(jiān)持相關(guān)性原則，將預(yù)算考核方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)、獎懲機(jī)制以及結(jié)果及時公開，設(shè)定的考核指標(biāo)需采用定量的方式，并根據(jù)預(yù)算需求規(guī)劃定性指標(biāo)，以此確保考核結(jié)果是對預(yù)算管理工作的真實(shí)反映。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為一種規(guī)范成熟的管理手段，在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃、業(yè)務(wù)活動控制、經(jīng)營風(fēng)險規(guī)避以及資源優(yōu)化配置上具有重大意義。企業(yè)的全面預(yù)算管理必須精準(zhǔn)把控預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算指標(biāo)分解和責(zé)任落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算考核等環(huán)節(jié)的具體工作，強(qiáng)化對預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的全面監(jiān)控與問題分析，不斷進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化與創(chuàng)新，使全面預(yù)算管理工作真正推動企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。