企業(yè)納稅籌劃中存在的問題及其解決對策

步瑞

（廣東白云學院，廣州 510550）

1 研究背景

對于國家的財政稅收來說，從宏觀角度看，國家稅法的強制性是稅收有效征收的根本保證；從微觀角度看，稅收的征收完全離不開納稅人的主動申報和及時繳納，這是財政稅收極其關(guān)鍵的一環(huán)。目前，我國中小微企業(yè)法人單位占全部規(guī)模企業(yè)法人單位的比重較大。中小型企業(yè)的貢獻是穩(wěn)定并維持我國經(jīng)濟市場的生產(chǎn)力、競爭力和創(chuàng)造力的重要動力來源。目前，我國中小企業(yè)有4 000萬家，占企業(yè)總數(shù)的99%，貢獻了我國60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。隨著市場競爭日益激烈，國家不斷出臺、完善、更新各類稅收政策，特別是針對中小型企業(yè)，這就對中小型企業(yè)財務人員的專業(yè)能力提出了較高的要求，自身需要有過硬的財稅知識，不斷地跟進財稅政策變化，優(yōu)化稅收籌劃方案，不僅要依法納稅，更要做好納稅籌劃。本文闡述并分析目前中小型企業(yè)在納稅籌劃方面普遍存在的問題及其原因，并提出優(yōu)化的建議，強調(diào)納稅意識與責任感，進而發(fā)揮納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的作用，保證企業(yè)更加平穩(wěn)健康地運行。

2 企業(yè)納稅籌劃中的常見問題

2.1 納稅籌劃意識不足

近年來，國家陸續(xù)出臺了小微企業(yè)納稅扶持方針以及各類優(yōu)惠政策，但盡管如此仍有不足之處，相關(guān)的法律法規(guī)仍存在內(nèi)容繁多、內(nèi)容不集中、補充頻繁、變化速度快、普及面不夠廣等問題。碎片式的稅收政策不利于企業(yè)充分了解并將優(yōu)惠政策與實際業(yè)務融會貫通。同時，相比大中型企業(yè)，小微企業(yè)所繳納的稅款和籌劃調(diào)節(jié)的空間是在一定區(qū)間范圍內(nèi)的，大中型企業(yè)納稅籌劃的實際效用給企業(yè)利潤帶來的影響極為鮮明，但對小微企業(yè)而言，減少納稅成本并不能對整體利潤帶來十分可觀的變動，然而這卻是小微企業(yè)對納稅籌劃定義與屬性認識模糊的重大誤區(qū)，納稅意識的欠缺是忽略納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營重要性的一種體現(xiàn)。小微企業(yè)在納稅籌劃方面仍有需要完善和細致化的方面，如全年一次性獎金的籌劃。以上因素均會影響企業(yè)納稅籌劃的積極性，長此以往導致納稅人的納稅籌劃意識不足。

2.2 納稅籌劃風險防范意識欠缺

納稅籌劃風險是必然存在的，這導致企業(yè)在納稅籌劃的過程中，如何合理地把握籌劃尺度成為關(guān)鍵。風險具體包括政策選擇風險、政策調(diào)整風險、政策模糊風險、成本風險等，想從根本上降低或避免籌劃風險，先要了解其存在的原因，只有這樣才能制定與之對應的風險防范措施。前期信息的收集、企業(yè)內(nèi)部籌劃人員過硬的素質(zhì)、備選方案的風險處置、在實施過程中的把控以及事后的全面評估，以上工作環(huán)環(huán)相扣，這是風險防范意識的體現(xiàn)。大都數(shù)企業(yè)提高了納稅籌劃意識，但納稅籌劃風險意識仍然欠缺。

2.3 納稅籌劃結(jié)果不理想

企業(yè)因自身經(jīng)營規(guī)模的限制，業(yè)務范圍較廣但財務管理水平有限，企業(yè)本身所招錄的財稅人員可能存在專業(yè)度不夠、在政策理解上會不可避免地存在主觀偏差、籌劃經(jīng)驗的欠缺以及籌劃方案選擇的敏感度不足等情況，計劃引進專業(yè)型納稅籌劃人才的投資較大使企業(yè)望而卻步，種種因素都會影響納稅籌劃的有效實行與最終稅負數(shù)據(jù)。且大多數(shù)企業(yè)并沒有設(shè)置知識儲備足夠過硬的納稅籌劃部門，只是財務人員不斷跟進政策進行基本籌劃，最終導致納稅籌劃結(jié)果不理想。

2.4 納稅籌劃方案缺乏執(zhí)行力

企業(yè)對納稅籌劃意識淡薄、納稅籌劃風險防控意識欠佳、沒有適合經(jīng)營發(fā)展的納稅籌劃隊伍，最終導致納稅籌劃方案在執(zhí)行力度上不盡如人意，效果隨之削減。而絕大多數(shù)小微企業(yè)只能設(shè)定基本的納稅籌劃目標并實施，長期維持機械化操作，在執(zhí)行納稅籌劃時只能按部就班，從業(yè)人員能力有限，籌劃系統(tǒng)較為煩瑣，無法輕易改變目標計劃，若稍作改變遇到棘手的突發(fā)情況無法及時處理，反而破壞了原本籌劃模式的穩(wěn)定性，這樣就無法實現(xiàn)納稅籌劃的創(chuàng)新。

3 企業(yè)納稅籌劃常見問題的原因

3.1 稅收籌劃的經(jīng)濟實質(zhì)模糊

3.1.1 稅法政策方面

小微企業(yè)所適用的增值稅征收率為3%，看似遠低于一般納稅人所適用的稅率13%，但因不能抵扣進項稅額，使得實際稅收負擔水平較高。當前，企業(yè)的稅法政策與完整健全的優(yōu)惠體系仍有一定的距離，有關(guān)的條規(guī)每年都會發(fā)生細微的變化，零散的條令法規(guī)在實際落實上本身就存在困難，加之稅法優(yōu)惠政策的宣傳普及并不到位，非專業(yè)稅務人員對政策的解讀和分析有所欠缺，對沒有設(shè)置專業(yè)納稅部門的企業(yè)而言，需要學習新的法規(guī)并運用在實際操作中實屬不易，對全部稅負進行系統(tǒng)性的籌劃難度較大，對一些復雜的記賬和納稅流程生疏是不可避免的事實。

3.1.2 納稅成本方面

納稅成本作為企業(yè)成本控制的重要組成部分不容忽視。企業(yè)通常將全部重心放在如何提高營業(yè)收入上，卻忽視控制成本也是一種盈利的重要途徑。另外，企業(yè)本身對模糊領(lǐng)域的未知與不安，經(jīng)驗的短缺、知識儲備的上限，導致企業(yè)忽略或者并沒有將重心放置于更新財務管理的固有形式，止步于較為簡單粗略的納稅籌劃，從而導致并沒有意識到進行納稅籌劃之后對企業(yè)利潤有重大影響。

3.2 為規(guī)避風險選擇放棄享受優(yōu)惠政策

首先，企業(yè)納稅籌劃的空間存在局限性，很大一部分原因在于企業(yè)沒有正確認識納稅風險。企業(yè)雖然意識到了納稅籌劃的重要性，但是納稅籌劃的專業(yè)性以及復雜程度是不容小覷的事實，整個操作流程無論是對專業(yè)度還是熟練度都有著很高的要求，是一項系統(tǒng)強度很高的工作，在對稅收政策以及稅制改革不夠知悉的情況下，納稅籌劃工作極易出現(xiàn)紕漏，存在不可控的風險，可能將企業(yè)置身于一定的法律風險或面臨一定的經(jīng)濟損失。其次，由于國家稅收政策經(jīng)常出現(xiàn)變化與調(diào)整，倘若財務人員沒有緊跟政策，未根據(jù)變更調(diào)整納稅籌劃工作，會導致風險增加。另外，企業(yè)的財務人員自身對政策的把握不夠精準，缺乏深入的學習，實際工作與稅務規(guī)定存在一定的偏差或選擇不可行的納稅方案，從而致使納稅籌劃工作有誤或者與理想目標有差距，那么企業(yè)也將承擔一定的風險，面臨稅收壓力。因此，對國家各項優(yōu)惠政策的熟悉程度與企業(yè)順利開展納稅籌劃工作有著直接聯(lián)系，綜合上述風險，企業(yè)不具備足夠的能力將風險盡可能逐一排除，或者可以做好充足的風險防范工作，避免因規(guī)避不可控的風險而直接放棄一些國家優(yōu)惠政策，只進行一些基本的、易操作的納稅籌劃。

3.3 納稅籌劃團隊能力欠缺

3.3.1 財務人員的整體專業(yè)水平不高

企業(yè)的財務人員大多是從業(yè)時間較長的經(jīng)驗型職員，有的并非專業(yè)的財會人員，所以他們較為缺乏納稅籌劃政策的相關(guān)知識。同時，部分企業(yè)擁有在納稅籌劃方面比較優(yōu)秀突出的主干力量，但隨著企業(yè)的成長、經(jīng)營模式的調(diào)整，能力有限的財務人員不敢隨意從事納稅籌劃的工作，如對小微企業(yè)稅收政策和國家法律法規(guī)不了解，很容易在納稅金額上出差錯，造成不必要的核算失誤，甚至可能存在籌劃方式不當卻渾然不知的隱患，輕則影響企業(yè)盈利收入，重則涉嫌偷稅漏稅等違法行為，在面臨罰款時加重企業(yè)負擔。

3.3.2 缺乏有關(guān)納稅籌劃的培訓

作為企業(yè)監(jiān)管部門，稅務機關(guān)應該為各類企業(yè)服務，可以開設(shè)關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的普及課程，包括政策的制定和內(nèi)容、受益對象、申報細節(jié)等，向小微企業(yè)講解如何正確使用扶持政策來減輕稅負。在互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)可以利用很多方式來宣傳稅收政策，但一些企業(yè)領(lǐng)導者和財務人員沒有找到提高自身業(yè)務水平和綜合能力的有效途徑，領(lǐng)導者也沒有投入培訓成本，沒有為員工提供良好的學習機會，這也導致企業(yè)在納稅籌劃方面較為薄弱。

3.4 納稅籌劃方案不夠嚴謹細致

由于稅收政策本身存在內(nèi)容零散、形式復雜并且調(diào)整相對頻繁的情況，選擇最優(yōu)方案對稅務人員來說難度較大。如果稅務人員沒有充分了解企業(yè)自身的稅負情況，就極易存在納稅籌劃范圍過窄、空間有限等問題。因此，籌劃計劃只能在局部實施，操作空間有限，備選方案單一粗略，沒有細化的空間，因此，利用納稅籌劃降低成本的效果并不明顯。

4 企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化對策

4.1 重視納稅籌劃，熟悉稅收政策與征管程序

4.1.1 提高企業(yè)對納稅籌劃的重視程度

首先，管理者以及財稅人員的主觀節(jié)稅意識是至關(guān)重要的，所有員工必須意識到在稅法的保護下，正確的納稅籌劃可以保證在日常依法納稅行為中合理地減少稅負成本，而不是憑借僥幸心理在法律的底線上謀取利益，少繳納甚至不繳納稅款。其次，管理者在人事招聘時可以設(shè)置專業(yè)對口的崗位，為推動企業(yè)納稅籌劃工作的進一步的開展招納賢才，傾向于專業(yè)對口、籌劃經(jīng)驗豐富的人才，彌補企業(yè)內(nèi)部稅務團隊知識面的缺口。

4.1.2 關(guān)注財稅政策的變化，建立信息資源共享庫

國家出臺的小微企業(yè)稅收支持政策仍有待完善，企業(yè)能否使用相關(guān)優(yōu)惠政策，國家也設(shè)定了嚴苛的固定條件，滿足不同的標準，適用的優(yōu)惠條款也不同。如果政策選擇出現(xiàn)偏差，最終籌劃結(jié)果將偏離目標，以上是無法控制的客觀影響。企業(yè)只能依靠建立信息資源共享數(shù)據(jù)庫，通過各種合法途徑不斷收集國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)和最新稅收政策，然后進行梳理，找到與企業(yè)規(guī)模相匹配的優(yōu)惠政策。只有在這個基礎(chǔ)上，企業(yè)納稅籌劃才能事半功倍。在互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)可以關(guān)注國家和地方稅務機關(guān)網(wǎng)站、公眾號等發(fā)布的最新信息和相關(guān)文件，了解申報要求和處理渠道。同時，企業(yè)可以在線學習合理避稅的操作指南、正確計算繳納金額的方法以及申報流程。

4.2 提高納稅籌劃風險意識，建立風險預警機制

沒有足夠的納稅籌劃風險意識本身就是一件危險的事情，意識是防范的基礎(chǔ)，為了更好地防范納稅籌劃風險，企業(yè)需要與時俱進，依據(jù)政策的變化以及經(jīng)濟市場的發(fā)展趨勢，判定存在的風險，不僅需要優(yōu)化內(nèi)部財務管理的系統(tǒng)，還需要針對性地制定風險預警機制。建立風險預警機制是一個長期工作，是一個靈活性很高的動態(tài)系統(tǒng)。最直接、最有效的方式一定是先從企業(yè)內(nèi)部著手，設(shè)立專門的納稅籌劃小組。首先，要根據(jù)所有有效信息分析所有涉稅數(shù)據(jù)，定期檢查企業(yè)的納稅任務，做到自查自省，主動發(fā)現(xiàn)稅務活動中的漏洞，及時預估風險并進行處理；其次，在經(jīng)驗積累中不斷完善風險評估系統(tǒng)和預警機制，形成完整的風險防控系統(tǒng)，未來可以有效評估日常納稅工作中的風險系數(shù)、發(fā)生概率、影響范圍等。只有這樣才能從根本上有效規(guī)避稅務風險，避免增加后續(xù)納稅工作的壓力，降低出現(xiàn)經(jīng)濟損失的概率。

4.3 尋求稅務咨詢機構(gòu)的專業(yè)性協(xié)助

專業(yè)團隊的介入可以有效提高納稅效率，想要培養(yǎng)一支精通納稅籌劃的人才隊伍，并非短期內(nèi)可以實現(xiàn)。借助外界提供稅務咨詢服務的專業(yè)機構(gòu)的力量，可以有效客觀并且有針對性地為企業(yè)提供納稅籌劃的方案。這類稅務師事務所中的籌劃團隊不僅具備過硬的學術(shù)知識、涉稅經(jīng)驗豐富、明確如何應對納稅風險，對國家各項優(yōu)惠政策更是了如指掌并且運用自如。此外，企業(yè)的管理者不應吝嗇對職工培訓成本的投入，應定期進行培訓，提升員工整體業(yè)務水平和專業(yè)能力。

4.4 提高納稅籌劃方案的合理性與高效性

4.4.1 加強企業(yè)與稅務機關(guān)的交流

企業(yè)與稅務機關(guān)的溝通交流是必不可缺的。稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整仍然需要企業(yè)與地方稅務行政管理部門進行確認，現(xiàn)實中仍會有地方稅務機關(guān)執(zhí)法不嚴，存在與企業(yè)納稅籌劃的實際操作不同的情況，影響納稅籌劃的有效性和納稅進度，導致程序冗余。稅法在所規(guī)定的應征稅收的執(zhí)法范圍內(nèi)，給予了一定的執(zhí)法空間，對于一些規(guī)章制度模糊的內(nèi)容，稅務行政部門可以根據(jù)其職業(yè)判斷來判定納稅籌劃方案的有效性。由于政策和理念上的一些誤解和偏差，企業(yè)制定的籌劃計劃無法執(zhí)行，或者被稅務機關(guān)判定為企業(yè)法律意識淡薄，妄想進行偷稅和避稅活動而給予罰款，這不僅使得實施方案功虧一簣，而且可能存在潛在的籌劃風險。如果不及時處理，企業(yè)會在不知情的情況下作出錯誤的籌劃，這直接增加了納稅籌劃的風險。由于這些不可控因素的存在，企業(yè)應加強與稅務部門的溝通，制定最保險的籌劃方案，既保證了企業(yè)納稅籌劃的順利進行，也有效避免了上述問題的發(fā)生。

4.4.2 提高納稅籌劃方案的可執(zhí)行性

企業(yè)可以考慮建立與有效納稅籌劃方案相對應的獎勵機制，定期在公司內(nèi)部舉辦最優(yōu)納稅籌劃方案的設(shè)計競賽，比較執(zhí)行方案的可行性，對提出優(yōu)質(zhì)納稅籌劃方案的員工給予獎勵，這既能提高企業(yè)員工的積極性，又能達到不斷更新和優(yōu)化籌劃方案、提高方案實施水平的目的。在上述各項措施均能實現(xiàn)的前提下，可以另設(shè)一個監(jiān)管部門，督促和確保納稅籌劃工作在合法合規(guī)的背景下有序開展，為企業(yè)納稅籌劃工作提供了雙重保障，為今后工作的開展保駕護航。

5 結(jié)論

納稅籌劃是每個企業(yè)都不容忽視的一項重要的財務工作，充分理解國家稅收優(yōu)惠扶持政策，將政策精準落實在實際工作當中是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要基石。因此，分析納稅籌劃工作出現(xiàn)瓶頸，從而無法進一步減輕稅負壓力，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的原因是非常重要的。相關(guān)人員要制定適合企業(yè)實際情況的納稅籌劃方案，達到減少稅收成本、增加經(jīng)濟效益的目標。本文通過了解企業(yè)納稅籌劃工作的現(xiàn)狀，對企業(yè)納稅籌劃風險防范意識欠缺、納稅籌劃結(jié)果不理想、納稅籌劃方案缺乏執(zhí)行力等問題進行深刻的分析，并提出相應的建議。想要開展全面性、系統(tǒng)性的納稅籌劃工作并不是一朝一夕就能夠完成的事，要合法合理地運用國家稅收優(yōu)惠政策開展企業(yè)納稅籌劃工作。