加強(qiáng)項(xiàng)目資金內(nèi)部控制的策略研究

姜小濤

（中鐵十五局集團(tuán)第二工程有限公司，上海 201713）

1 引言

建筑項(xiàng)目具有施工周期長、工程規(guī)模大、應(yīng)收賬款回收慢以及資金分散等特點(diǎn)，隨著建筑行業(yè)競爭的不斷加劇，加之受新冠肺炎疫情沖擊，強(qiáng)化項(xiàng)目資金內(nèi)部控制管理對加大項(xiàng)目財務(wù)監(jiān)管力度、防范建筑項(xiàng)目財務(wù)風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)資金集中化管理具有重要意義。

2 項(xiàng)目資金內(nèi)部控制概述

資金內(nèi)部控制是企業(yè)對資金的籌集、可控資金的運(yùn)用過程采取的控制措施，目的是讓企業(yè)內(nèi)部形成一套規(guī)范的經(jīng)營管理理念，尤其是將重要的現(xiàn)金流放在核心位置，制定一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法。資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)開展經(jīng)營活動的血脈，其高流動性使之極易轉(zhuǎn)換為其他類型的資產(chǎn)，容易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀(jì)行為。因此，加強(qiáng)資金內(nèi)部控制工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。對于建筑項(xiàng)目施工企業(yè)而言，資金內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下方面：一是規(guī)范項(xiàng)目資金使用途徑，確保資金使用合規(guī)。建筑項(xiàng)目的資金投入規(guī)模比較大，在項(xiàng)目建設(shè)周期內(nèi)，項(xiàng)目資金使用渠道呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢。受諸多不確定因素影響，項(xiàng)目資金支出具有突發(fā)性，對于突發(fā)性的資金支出項(xiàng)目，建筑施工企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)控管理，嚴(yán)格按照規(guī)范要求進(jìn)行操作，確保突發(fā)性資金支出合規(guī)、合法。二是保障項(xiàng)目資金的安全性。項(xiàng)目資金安全對項(xiàng)目的實(shí)施意義重大，隨著項(xiàng)目收支規(guī)模越來越大，只有對資金活動的全過程進(jìn)行監(jiān)管，才能使項(xiàng)目的實(shí)施得到保障。通過完善內(nèi)部監(jiān)督控制制度，加大制度執(zhí)行力度，有利于防止資金安全問題的發(fā)生。三是提高資金的使用效益。追求經(jīng)濟(jì)效益最大化是企業(yè)生存與發(fā)展的基本目標(biāo)，通過構(gòu)建完善的項(xiàng)目資金內(nèi)部控制體系能夠?qū)?xiàng)目資金實(shí)行統(tǒng)一管理，從而發(fā)揮項(xiàng)目資金集中管理的優(yōu)勢，便于建筑施工企業(yè)開展業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)資金成本的降低、項(xiàng)目贏利空間的擴(kuò)大。

3 項(xiàng)目資金內(nèi)部控制存在的問題

基于競爭日益激烈的市場環(huán)境，為防范資金風(fēng)險，項(xiàng)目部普遍建立了相對完善的資金內(nèi)部控制制度，并且取得了一定的成效。例如，項(xiàng)目部嚴(yán)格按照上級部門的要求做好資金的核算工作、加大對項(xiàng)目資金使用途徑的監(jiān)管力度等。但是受到市場外部環(huán)境和工程行業(yè)特點(diǎn)的影響，在項(xiàng)目資金內(nèi)部控制中仍然存在不少問題，具體包括以下方面。

3.1 “兩金”占比高，應(yīng)收賬款回籠慢

“兩金”通常是指企業(yè)的存貨所占資金和應(yīng)收賬款資金。建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款主要是建筑項(xiàng)目被拖欠的工程款，存貨則是企業(yè)為了工程施工而持有的建材或物料等。近年來。建筑施工企業(yè)為了占據(jù)市場份額，加之建筑行業(yè)不景氣等因素的制約，建筑項(xiàng)目的“兩金”占比逐年增高，與項(xiàng)目年度產(chǎn)值和銷售收入相比，“兩金”占比較高，尤其是應(yīng)收賬款占比較高，嚴(yán)重制約了項(xiàng)目資金的流動性。同時，受地方債務(wù)危機(jī)及疫情影響，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目面臨資金困難的問題，工程項(xiàng)目計量支付及變更審批流程較長，導(dǎo)致工程款回籠緩慢。

3.2 財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度是防范項(xiàng)目資金風(fēng)險的基本舉措。雖然當(dāng)前建筑施工企業(yè)建立了相對完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，但是其在具體的實(shí)施過程中存在內(nèi)控制度執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，尤其是在不相容職務(wù)分離制度方面，建筑施工企業(yè)對該制度執(zhí)行不徹底，工程項(xiàng)目的會計崗位與出納崗位由一人兼任，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的財產(chǎn)保管與記錄沒有分離、業(yè)務(wù)辦理與記賬沒有分離、業(yè)務(wù)審批與執(zhí)行沒有分離，這極易增加舞弊行為出現(xiàn)的可能性，為建筑施工企業(yè)的資金管理工作帶來巨大的安全隱患。例如，在資金核算方面，由于建筑項(xiàng)目的會計崗位與出納崗位由一人擔(dān)任，所以難以形成有效的內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，不利于項(xiàng)目資金的安全管理。

3.3 資金內(nèi)控的信息化程度有待提升，業(yè)財融合系統(tǒng)不夠完善

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在財務(wù)管理工作中的應(yīng)用，加大了資金內(nèi)部控制信息化建設(shè)的力度，構(gòu)建業(yè)財融合系統(tǒng)成為提升項(xiàng)目資金管理效率、防范資金風(fēng)險的重要舉措。但由于傳統(tǒng)財務(wù)管理模式的制約和財務(wù)信息化基礎(chǔ)配套設(shè)施的缺乏，項(xiàng)目資金內(nèi)控的信息化程度仍有較大提升空間。業(yè)財融合是財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)的三位一體，業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合需要以企業(yè)前期充分的信息化建設(shè)和人才培養(yǎng)為前提，對業(yè)務(wù)全過程進(jìn)行財務(wù)管理，構(gòu)建業(yè)財融合系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)管理制度發(fā)展的必然結(jié)果。但是企業(yè)在構(gòu)建業(yè)財融合系統(tǒng)方面存在業(yè)財融合性不足的問題，如因系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，導(dǎo)致項(xiàng)目財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在融合障礙。例如，某施工企業(yè)構(gòu)建了業(yè)財管理系統(tǒng)，該業(yè)財管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了對項(xiàng)目施工全過程的管理，但是在具體的應(yīng)用上存在數(shù)據(jù)推送失敗的問題；將周轉(zhuǎn)材料和設(shè)備租賃數(shù)據(jù)導(dǎo)入系統(tǒng)后，存在系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫導(dǎo)入新增內(nèi)容時，新增內(nèi)容會覆蓋原有數(shù)據(jù)的問題，上述問題在一定程度上影響了項(xiàng)目資金管理工作。

3.4 資金預(yù)算管理有待加強(qiáng)

做好資金預(yù)算管理工作是提升項(xiàng)目資金內(nèi)控水平、實(shí)現(xiàn)資金收支平衡、提高資金使用效率的重要手段。然而受諸多因素的制約，項(xiàng)目資金預(yù)算管理在實(shí)施中仍存在諸多問題。首先，項(xiàng)目資金預(yù)算編制不合理，缺乏對項(xiàng)目工程的深入調(diào)查，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)資金與預(yù)算資金差異較大。例如，項(xiàng)目資金預(yù)算管理人員在編制預(yù)算報表時沒有深入項(xiàng)目施工現(xiàn)場，導(dǎo)致編制的預(yù)算報表與項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況存在偏差，致使預(yù)算資金不能滿足項(xiàng)目建設(shè)需求，極易發(fā)生項(xiàng)目工程造價超支的現(xiàn)象。其次，項(xiàng)目資金預(yù)算執(zhí)行不到位，存在超預(yù)算支出的現(xiàn)象。例如，在項(xiàng)目建設(shè)過程中由于缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼撟C，容易出現(xiàn)未列入預(yù)算的資金支出現(xiàn)象，導(dǎo)致資金預(yù)算失去剛性約束，為施工企業(yè)盈利帶來挑戰(zhàn)。最后，項(xiàng)目資金預(yù)算績效考核體系不完善。當(dāng)前，項(xiàng)目施工企業(yè)對于資金預(yù)算的績效考核往往以事后考核為主，并未將事前、事中納入資金預(yù)算考核體系，沒有及時統(tǒng)計資金執(zhí)行情況。另外，部分項(xiàng)目施工企業(yè)對資金預(yù)算績效考核結(jié)果不重視，沒有及時將資金預(yù)算風(fēng)險控制在萌芽階段。

3.5 項(xiàng)目資金管理人員的業(yè)務(wù)能力不足，精細(xì)化管控意識淡薄

項(xiàng)目管理人員的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力對項(xiàng)目資金管理工作有著直接的影響。對照項(xiàng)目資金內(nèi)部控制的目標(biāo)和要求，暴露出資金管理人員在業(yè)務(wù)能力等方面仍存在不少問題：一是由于建筑施工企業(yè)的財務(wù)人員流動性大、人員配置不合理，導(dǎo)致項(xiàng)目財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力尚不能滿足資金精細(xì)化管理的要求。二是項(xiàng)目資金管理人員的精細(xì)化管理意識淡薄，導(dǎo)致資金使用效率不高。項(xiàng)目部財務(wù)人員的精細(xì)化管理意識不足，其在資金管理上仍然以保證資金安全為主，并未考慮資金使用效率問題，導(dǎo)致項(xiàng)目資金的整體使用效率不高，降低項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利潤。

4 加強(qiáng)項(xiàng)目資金內(nèi)部控制的具體策略

基于項(xiàng)目資金內(nèi)部控制管理存在的問題，建筑施工企業(yè)要采取有效措施加強(qiáng)項(xiàng)目資金內(nèi)部控制管理，以此降低資金風(fēng)險、提升資金使用效率。

4.1 降低“兩金”占比，加強(qiáng)往來資金管理

為了降低“兩金”占比，提高資金管理效率，項(xiàng)目部要采取有效措施加大對“兩金”的控制力度，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險：首先，項(xiàng)目部要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，持續(xù)更新應(yīng)收賬款臺賬。項(xiàng)目部要關(guān)注業(yè)主的項(xiàng)目資金到位情況，及時根據(jù)業(yè)主及內(nèi)外環(huán)境變化情況調(diào)整應(yīng)收賬款管理策略。同時，構(gòu)建應(yīng)付賬款臺賬制度，根據(jù)合同條款及業(yè)主計量支付情況合理把控分包付款、驗(yàn)工計價工作，并且要嚴(yán)格控制施工材料及各種機(jī)械設(shè)備的管理工作，優(yōu)化庫存管理工作，做好物資采購工作，降低物料成本支出比例等，以降低項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)。其次，加強(qiáng)往來資金管理，降低應(yīng)收、應(yīng)付賬款風(fēng)險。做好往來對賬管理是提升項(xiàng)目資金管理效率的重要途徑。由于項(xiàng)目施工過程中需要與多方主體進(jìn)行合作，為了及時掌握資金使用情況，加大應(yīng)收、應(yīng)付賬款管理力度，項(xiàng)目部要做好往來對賬管理工作。

4.2 加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

提高項(xiàng)目資金內(nèi)部控制成效的關(guān)鍵是要嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。針對項(xiàng)目財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位的問題，建筑施工企業(yè)要從以下方面入手：一是項(xiàng)目部要加大對資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，確保內(nèi)部控制制度落地見效。加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行是有效防范財務(wù)風(fēng)險的基本舉措，項(xiàng)目部要嚴(yán)格按照預(yù)定的各項(xiàng)制度進(jìn)行操作，深入分析資金內(nèi)控制度落實(shí)不到位的原因，并且及時采取改進(jìn)措施。例如，針對項(xiàng)目資金審批流程不規(guī)范的問題，項(xiàng)目部要出臺規(guī)范的資金內(nèi)部審批流程制度的實(shí)施細(xì)則，明確每個環(huán)節(jié)的具體責(zé)任，建立臺賬制度，以此將資金管理工作落實(shí)到具體崗位、具體人員。同時，項(xiàng)目部要強(qiáng)化對資金支付印章等分離管理制度的執(zhí)行，嚴(yán)禁一人同時保管銀行預(yù)留印鑒、U盾或者密碼支付器和一人全過程辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)。二是項(xiàng)目部要加強(qiáng)對資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程的監(jiān)督。為了避免資金內(nèi)部控制執(zhí)行不到位現(xiàn)象的發(fā)生，項(xiàng)目部要加大對內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程的監(jiān)督力度，構(gòu)建涵蓋事前、事中以及事后的監(jiān)督體系，細(xì)化內(nèi)部控制制度實(shí)施條款，確保各項(xiàng)制度融入項(xiàng)目資金管理的全過程。例如，針對不相容職務(wù)分離制度執(zhí)行不到位的問題，項(xiàng)目部要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理制度，禁止同一人兼任出納和會計崗位；嚴(yán)禁出納人員獲取銀行對賬單、編制銀行余額調(diào)節(jié)表；禁止出納人員兼任稽核、會計檔案保管崗位以及負(fù)責(zé)收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，確保建筑施工企業(yè)的財產(chǎn)保管與記錄、業(yè)務(wù)辦理與記賬、業(yè)務(wù)審批與執(zhí)行等職務(wù)相分離。

4.3 推動業(yè)財融合，提升資金管控水平

基于信息化技術(shù)的發(fā)展，為了提升項(xiàng)目資金內(nèi)控效果，企業(yè)要加快推進(jìn)財務(wù)信息化建設(shè)進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目業(yè)財融合?；谫Y金管理工作要求，企業(yè)要加快推進(jìn)財務(wù)信息化建設(shè)，以完善的財務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對資金的全程動態(tài)管理。企業(yè)需要優(yōu)化財務(wù)信息系統(tǒng)的性能，提升財務(wù)管理系統(tǒng)的融合性與共享性。項(xiàng)目部要推進(jìn)業(yè)財深度融合，消除部門間的信息壁壘，以信息共享互通為目的，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)合同、結(jié)算信息實(shí)時共享，業(yè)務(wù)流程環(huán)環(huán)相扣、精細(xì)管理，為科學(xué)、合理編制資金計劃提供有力保障。例如，某企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)業(yè)財?shù)纳疃热诤?，?gòu)建了財務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息平臺，平臺中設(shè)置了前期策劃模塊、責(zé)任成本預(yù)算模塊、計量支付模塊、物資設(shè)備管理模塊、綜合管理模塊、經(jīng)濟(jì)活動分析模塊、報表模塊，使業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理實(shí)現(xiàn)全面信息協(xié)同，規(guī)范了業(yè)務(wù)操作，提升了業(yè)財融合的信息質(zhì)量和資金管控能力。

4.4 完善資金預(yù)算體系，做好項(xiàng)目資金全過程籌劃

建立完善的資金預(yù)算體系是強(qiáng)化項(xiàng)目資金內(nèi)控的基礎(chǔ)，是防范資金風(fēng)險的重要手段。項(xiàng)目施工企業(yè)要構(gòu)建項(xiàng)目資金全面預(yù)算管理體系，及時解決項(xiàng)目施工中遇到的問題，確保項(xiàng)目有序進(jìn)行。首先，項(xiàng)目施工企業(yè)要合理編制預(yù)算報表，確保預(yù)算報表涵蓋施工項(xiàng)目的所有信息。例如，資金預(yù)算編制人員要深入項(xiàng)目施工現(xiàn)場全面了解施工項(xiàng)目的信息，以此確保資金預(yù)算與項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行，根據(jù)項(xiàng)目施工情況編制全過程的資金預(yù)算、年度資金預(yù)算等。其次，資金預(yù)算管理部門要加大對資金預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督力度。項(xiàng)目財務(wù)部門應(yīng)組織各業(yè)務(wù)部門對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、討論、修正，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可執(zhí)行性。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)不同時期內(nèi)外部環(huán)境變化以及項(xiàng)目施工進(jìn)展安排，合理調(diào)整資金計劃安排，針對調(diào)整事項(xiàng)與企業(yè)有關(guān)部門進(jìn)行對接。在預(yù)算資金使用過程中，項(xiàng)目部要根據(jù)施工進(jìn)度及時對預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行績效考核，定期評價預(yù)算資金使用效益，確保資金預(yù)算編制和執(zhí)行的質(zhì)量，做好全過程的項(xiàng)目資金預(yù)算管理工作。

4.5 提高資金管理人員的業(yè)務(wù)能力，樹立精細(xì)化管理意識

基于項(xiàng)目資金集中管控模式的實(shí)施，項(xiàng)目部要緊密結(jié)合資金內(nèi)部控制要求做好財務(wù)人員的教育培訓(xùn)工作：一是項(xiàng)目部要定期開展教育培訓(xùn)，提升資金管理人員的專業(yè)技能。資金集中管控模式依托財務(wù)共享系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，財務(wù)共享系統(tǒng)的上線運(yùn)行要求財務(wù)人員不僅具備專業(yè)的財務(wù)知識，而且要掌握共享平臺的操作技能。因此，項(xiàng)目部要定期組織財務(wù)人員開展財務(wù)共享系統(tǒng)操作培訓(xùn)活動，切實(shí)提升財務(wù)人員使用財務(wù)共享系統(tǒng)的實(shí)踐能力，以此滿足項(xiàng)目資金內(nèi)部控制管理工作的要求。二是項(xiàng)目部應(yīng)加大宣傳力度，強(qiáng)化財務(wù)人員的精細(xì)化管理意識。項(xiàng)目資金內(nèi)部控制工作依賴于財務(wù)人員的實(shí)施，基于項(xiàng)目成本精細(xì)化管理的原則，項(xiàng)目部要以此作為工作切入點(diǎn)，依托網(wǎng)站、自媒體等平臺加大宣傳力度，不斷增強(qiáng)財務(wù)人員的精細(xì)化管理意識。例如，為了增強(qiáng)財務(wù)人員成本精細(xì)化管理意識，項(xiàng)目部要開展警示教育活動，通過對典型案例的分析，讓財務(wù)人員意識到精細(xì)化管理工作的重要性，將精細(xì)化管理意識融入項(xiàng)目成本管理的全過程。

5 結(jié)語

總之，加強(qiáng)項(xiàng)目資金內(nèi)部控制是提升資金管理效率、防范財務(wù)風(fēng)險的重要舉措。在項(xiàng)目的施工建設(shè)過程中，需要項(xiàng)目施工企業(yè)投入大量的資金。實(shí)踐證明，如果沒有做好資金內(nèi)部控制工作，極易限制項(xiàng)目施工企業(yè)的盈利空間，甚至造成虧損。因此，在提質(zhì)增效、實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的背景下，項(xiàng)目施工企業(yè)要從內(nèi)部控制環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)資金內(nèi)控管理，規(guī)范資金流向和使用，提高資金使用效率，防范資金風(fēng)險，助力建筑施工企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。