提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的相關(guān)策略

張連魁

（北京起重運(yùn)輸機(jī)械設(shè)計(jì)研究院有限公司，北京 100007）

隨著《國(guó)企改革三年行動(dòng)方案》的通過(guò)，國(guó)企改革進(jìn)程逐漸加快，2022年作為“國(guó)企改革三年行動(dòng)”的收官之年，也是最關(guān)鍵的一年，國(guó)有企業(yè)必須加快步伐，對(duì)自身的內(nèi)部治理體系加以完善。國(guó)內(nèi)的內(nèi)控制度與相關(guān)理論發(fā)展起步較晚，現(xiàn)如今在具體落實(shí)過(guò)程中還存在很多缺陷，尤其是國(guó)有企業(yè)。但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的特殊性，無(wú)法直接借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，因此就需要我國(guó)國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不斷進(jìn)行探索，最終找到一條適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)部控制實(shí)施路徑。

一、內(nèi)部控制相關(guān)概念闡述

內(nèi)部控制主要是指，在既定的環(huán)境下，企業(yè)為了提升自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力與經(jīng)營(yíng)管理水平，或者達(dá)到既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，在內(nèi)部組織的各類(lèi)制約調(diào)解活動(dòng)，以及采取的一系列計(jì)劃方法與策略方針。站在國(guó)有企業(yè)角度來(lái)看，內(nèi)部控制主要是指，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)政府下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，或者為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與利潤(rùn)，達(dá)到國(guó)有資產(chǎn)保值增值的目的，在內(nèi)部組織開(kāi)展的協(xié)調(diào)管理、監(jiān)督控制等一些列活動(dòng)的總稱(chēng)[1]。其主要包含五大要素。一是內(nèi)控環(huán)境。它是內(nèi)控活動(dòng)有序開(kāi)展的基礎(chǔ)，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度、人員政策等都是內(nèi)控環(huán)境的組成部分。二是控制活動(dòng)。它主要是指開(kāi)展內(nèi)部控制的手段與措施，財(cái)務(wù)管理、職責(zé)分工、預(yù)算管理、審批控制等都是控制活動(dòng)。三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。它是內(nèi)部控制的核心，緩解、分散、規(guī)避與承擔(dān)是四種常規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。四是信息溝通。上下級(jí)、同級(jí)之間的溝通，以及企業(yè)與外部各方（政府機(jī)構(gòu)、客戶(hù)等）的溝通。五是內(nèi)部監(jiān)督。主要由連續(xù)監(jiān)督與個(gè)性化評(píng)估組成，連續(xù)監(jiān)督是全面、全過(guò)程監(jiān)督，個(gè)性化評(píng)估則是對(duì)員工工作的定期評(píng)估。

二、國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要作用

1.有助于國(guó)有企業(yè)落實(shí)國(guó)家的方針政策及相關(guān)法律法規(guī)

貫徹落實(shí)國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)方針政策，是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的前提，內(nèi)部控制能夠通過(guò)全方位的監(jiān)管，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層及基層員工共同遵守并執(zhí)行國(guó)家的方針政策，確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)性。

2.確保國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性

真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是國(guó)有企業(yè)接受內(nèi)部與外部監(jiān)督的基本要素，是確保企業(yè)資產(chǎn)完整，穩(wěn)定運(yùn)行的基本保障，內(nèi)部控制能夠通過(guò)對(duì)資金收支、物資采購(gòu)、保管、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的跟蹤管理，真實(shí)反映企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保會(huì)計(jì)信息采集的完整性與實(shí)時(shí)性。

3.提升國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力

風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)日常管理的重點(diǎn)，內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的有效手段，其實(shí)施的必要性不言而喻。內(nèi)部控制的實(shí)施能夠?qū)⑵髽I(yè)各部門(mén)的工作結(jié)合在一起，確保部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)、相互制約，并通過(guò)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制措施，提升國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

4.有助于國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)，不僅打通了企業(yè)各部門(mén)之間的溝通渠道，確保信息的高效流通以及部門(mén)之間的相互協(xié)作，從而有效結(jié)合各部門(mén)職能，使之形成合力，充分發(fā)揮整體經(jīng)營(yíng)效果，進(jìn)而為國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)奠定基礎(chǔ)，而且有助于企業(yè)對(duì)短期與長(zhǎng)期利益的統(tǒng)籌規(guī)劃，最終制定出更加科學(xué)有效且具有可行性的戰(zhàn)略發(fā)展方案，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

現(xiàn)如今，在內(nèi)部控制貫徹落實(shí)的初級(jí)階段，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部都缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境。這主要體現(xiàn)在兩方面：一方面是內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)還不夠完善，國(guó)資委、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)之間的職責(zé)分工與權(quán)力界定不明確，很容易出現(xiàn)“一方獨(dú)大”的問(wèn)題，董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督力度較弱，無(wú)法滿(mǎn)足內(nèi)部控制的工作要求；另一方面，管理層及其員工的內(nèi)部意識(shí)有所欠缺，落實(shí)內(nèi)控建設(shè)的主動(dòng)性不強(qiáng)，比如說(shuō)部分國(guó)有企業(yè)未站在全局角度看待內(nèi)控工作，僅僅是將其交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，沒(méi)有意識(shí)到全員參與的重要性，從而無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制的真正作用。

2.缺乏實(shí)施內(nèi)部控制的綜合型人才隊(duì)伍

內(nèi)控工作的開(kāi)展不僅需要專(zhuān)業(yè)化的高水平管理人員，而且需要普通職員的積極配合，所以從企業(yè)管理層到基層執(zhí)行者，都需要對(duì)內(nèi)控工作肩負(fù)一定的責(zé)任，而且他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度與相應(yīng)的工作能力，直接影響著內(nèi)控工作的有效性。但就目前的情況來(lái)看，一些國(guó)有企業(yè)還未真正認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，導(dǎo)致其在該方面存在如下問(wèn)題：其一，內(nèi)控管理人才數(shù)量較少，無(wú)法支撐起企業(yè)內(nèi)控工作的發(fā)展需求；其二，對(duì)內(nèi)控管理人才的培訓(xùn)力度較弱，或者培訓(xùn)的針對(duì)性不大，導(dǎo)致其綜合能力無(wú)法滿(mǎn)足內(nèi)控工作需求；其三，針對(duì)全體員工開(kāi)展內(nèi)控培訓(xùn)的頻次較少，無(wú)法提升全體員工在內(nèi)控工作上的配合力度。

3.缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，而且這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著環(huán)境的變化，表現(xiàn)出不同形式，當(dāng)企業(yè)管理水平不足、風(fēng)險(xiǎn)防范能力有限時(shí)，就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成或大或小的影響。為了應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)引入了內(nèi)部控制措施，但是在市場(chǎng)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)生變化的情況下，其并未采取措施來(lái)增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范能力，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的作用未得以充分發(fā)揮。由于大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，而未制定有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，或者未對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)予以實(shí)時(shí)監(jiān)控，這就導(dǎo)致企業(yè)很難提前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生進(jìn)行預(yù)測(cè)，其風(fēng)險(xiǎn)防范能力相對(duì)而言也就比較弱[2]。

4.控制活動(dòng)有待完善

內(nèi)部控制的控制活動(dòng)包含了授權(quán)審批控制、固定資產(chǎn)保護(hù)控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、內(nèi)部報(bào)告控制等多個(gè)方面的內(nèi)容。現(xiàn)就固定資產(chǎn)保護(hù)控制、授權(quán)審批控制這兩個(gè)控制活動(dòng)中存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析?！百~實(shí)不符”現(xiàn)象是國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)保護(hù)控制過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題，其原因主要?dú)w結(jié)為：資產(chǎn)盤(pán)查與清點(diǎn)頻次較少、力度較弱、對(duì)其原因探究分析不夠深入等，最終致使國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的安全完整無(wú)法得以保障。而申請(qǐng)批準(zhǔn)職責(zé)未分離、審批流程不規(guī)范、特殊授權(quán)機(jī)制不完善等都是授權(quán)審批控制活動(dòng)落實(shí)不到位的表現(xiàn)。

5.缺乏適用于內(nèi)部控制的信息化建設(shè)

憑借信息化管理手段，可以幫助企業(yè)及時(shí)且準(zhǔn)確地收集各類(lèi)信息數(shù)據(jù)，并高效地完成信息的整理、分析與傳遞工作。但是，目前還有部分國(guó)有企業(yè)的信息化水平較低，只具備一些較為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)，無(wú)法支撐起大量數(shù)據(jù)的分析處理工作，從而制約著企業(yè)內(nèi)部控制有效性的提升。另外，還有一部分國(guó)有企業(yè)的信息化建設(shè)相對(duì)來(lái)說(shuō)較為完善，像預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等此類(lèi)常用系統(tǒng)都已具備，但是其系統(tǒng)基本上都是獨(dú)立運(yùn)行，不同系統(tǒng)之間的兼容性較差，無(wú)法形成大規(guī)模的信息共享，存在一定的信息滯后現(xiàn)象，這也是企業(yè)內(nèi)控有效性無(wú)法得以快速提升的原因之一。

6.缺乏完善的監(jiān)督體系

通常情況下，監(jiān)督體系包含內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督這兩部分。內(nèi)部監(jiān)督是國(guó)有企業(yè)內(nèi)控工作開(kāi)展的重要基礎(chǔ)，但大多數(shù)國(guó)有企業(yè)未組建專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，而是將其作為企業(yè)各部門(mén)的附屬職責(zé)，根本無(wú)法確保內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性，從而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督效果不明顯。而外部監(jiān)督除了國(guó)家政府部門(mén)及相關(guān)法律法規(guī)的監(jiān)督之外，還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的審計(jì)，但是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表上，其系統(tǒng)性與全面性無(wú)法得到保障。

此外，內(nèi)控評(píng)價(jià)體系與激勵(lì)制度也是內(nèi)部控制監(jiān)督體系中的重要組成部分，其主要是針對(duì)內(nèi)控人員的工作效率，以及內(nèi)控活動(dòng)的規(guī)范化程度予以評(píng)價(jià)考核，同時(shí)配合激勵(lì)制度、責(zé)任追究制度，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)控人員的工作積極性，并確保企業(yè)內(nèi)控有效性不斷提升。但是目前還有部分國(guó)有企業(yè)未針對(duì)內(nèi)控工作人員以及內(nèi)控活動(dòng)建立較為科學(xué)完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系與激勵(lì)制度，這就導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控工作時(shí)，存在很大隨意性，其工作效率也無(wú)法得以提升。

四、國(guó)有企業(yè)提升內(nèi)部控制有效性的相關(guān)策略

1.正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制工作順利開(kāi)展的基本保障。為此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快增強(qiáng)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，優(yōu)化內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，為提升內(nèi)部控制有效性奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

首先，就組織結(jié)構(gòu)而言，國(guó)有企業(yè)的首要任務(wù)就是增強(qiáng)董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。一方面，要求董事會(huì)明確企業(yè)管理層的監(jiān)督職責(zé)，完善各個(gè)事項(xiàng)的議事規(guī)則與決策流程，同時(shí)參與到企業(yè)重大事項(xiàng)的決策規(guī)劃當(dāng)中，為管理層的決策提供更具建設(shè)性的意見(jiàn)。另一方面，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，為了提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)明確自身的職責(zé)、權(quán)利，比如說(shuō)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告行使請(qǐng)求權(quán)與審查權(quán)、監(jiān)督董事會(huì)決議等。以企業(yè)組織架構(gòu)為例，需要企業(yè)對(duì)其做出如下改變：一是將審計(jì)部負(fù)責(zé)人納入監(jiān)事會(huì)成員當(dāng)中；二是在董事會(huì)下增設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)與內(nèi)部控制委員會(huì)；三是由內(nèi)部控制委員會(huì)主導(dǎo)內(nèi)控體系的構(gòu)建以及內(nèi)控工作的管理；四是在審計(jì)部門(mén)中成立內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督小組，并由其主導(dǎo)內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作；五是在總經(jīng)理層級(jí)，下設(shè)三名副總經(jīng)理，分別負(fù)責(zé)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)、人力資源與信息技術(shù)管理、下屬公司管理，從而進(jìn)行適當(dāng)分權(quán)，避免舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

其次，就內(nèi)控意識(shí)而言，企業(yè)管理層需要率先認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作的重要性及其實(shí)施要點(diǎn)，貫徹落實(shí)全員參與內(nèi)控工作的理念，并將內(nèi)部控制納入企業(yè)管理的重要手段當(dāng)中，帶頭參與并切實(shí)研究有效落實(shí)內(nèi)部控制的路徑。這樣不僅可以調(diào)動(dòng)起員工參與內(nèi)控工作的積極性，而且還能夠在一定程度上消除企業(yè)上下級(jí)之間信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象。另外，企業(yè)還可以通過(guò)開(kāi)展專(zhuān)題會(huì)議、張貼宣傳標(biāo)語(yǔ)等方式，營(yíng)造濃厚的內(nèi)部控制氛圍，或者通過(guò)創(chuàng)建共識(shí)性較強(qiáng)的內(nèi)部控制文化，將其提升至企業(yè)戰(zhàn)略層面，從而潛移默化地影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)[3]。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)工作，提升全體員工的綜合素質(zhì)

內(nèi)控工作的落實(shí)需要依靠專(zhuān)業(yè)人員來(lái)執(zhí)行，內(nèi)控環(huán)境與內(nèi)控機(jī)制的完善也需要有全體員工的支持與配合。所以，國(guó)有企業(yè)應(yīng)將培訓(xùn)工作分為內(nèi)控團(tuán)隊(duì)培訓(xùn)與全體員工培訓(xùn)兩部分，同時(shí)為了保障培訓(xùn)工作針對(duì)性，提升培訓(xùn)效率，企業(yè)還需針對(duì)這兩個(gè)主體，設(shè)置不同的培訓(xùn)內(nèi)容。就內(nèi)控管理人員，國(guó)有企業(yè)不僅需要在人員的選擇上對(duì)其專(zhuān)業(yè)能力、工作經(jīng)驗(yàn)、文化程度與個(gè)人經(jīng)歷等方面予以綜合考慮，而且還要加大培訓(xùn)力度，不斷拓寬內(nèi)控管理人員的知識(shí)面，更新其知識(shí)體系，提高內(nèi)控管理人員的專(zhuān)業(yè)水平，增強(qiáng)其能力與工作需求的適應(yīng)度，從而高質(zhì)量地開(kāi)展內(nèi)控工作。此外，國(guó)有企業(yè)還要針對(duì)全體員工，開(kāi)展相應(yīng)的培訓(xùn)活動(dòng)，從而加強(qiáng)員工的內(nèi)控意識(shí)，提升其參與配合內(nèi)控工作的積極性，進(jìn)而確保內(nèi)控工作在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的深入落實(shí)[4]。

國(guó)有企業(yè)的員工培訓(xùn)，首先，要建立先進(jìn)且極具戰(zhàn)略性的員工培訓(xùn)理念。其次，基于實(shí)際情況，要制定有明確目的性的培訓(xùn)內(nèi)容，比如與內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)及最新的國(guó)家政策、企業(yè)制定的相關(guān)制度、內(nèi)部控制落實(shí)的基本情況與完善計(jì)劃等；通過(guò)組織開(kāi)展案例分析研討會(huì)、開(kāi)發(fā)線上學(xué)習(xí)平臺(tái)等科學(xué)有效的培訓(xùn)方法，讓企業(yè)員工充分掌握培訓(xùn)內(nèi)容。最后，要對(duì)員工的掌握情況以及培訓(xùn)工作的完成情況加以評(píng)估考核，從而確保員工將所學(xué)內(nèi)容充分應(yīng)用到實(shí)際工作中。

3.優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一，也是其核心內(nèi)容。隨著市場(chǎng)的逐漸開(kāi)放，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)及其面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，這在很大程度上增加了風(fēng)險(xiǎn)的多樣性以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范工作顯得尤為重要。國(guó)有企業(yè)要想提升內(nèi)部控制有效性，就必須加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)能力。在這樣的環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)需要加快腳步結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系加以?xún)?yōu)化，從而提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要通過(guò)以下幾個(gè)步驟來(lái)完善自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系：第一步，基于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理現(xiàn)狀與外部的市場(chǎng)環(huán)境變化，就可能存在的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)予以全面系統(tǒng)的判斷，并找出其管理上的薄弱環(huán)節(jié)；第二步，就企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度及其盈虧平衡點(diǎn)加以明確，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度加以分析，然后在對(duì)這些因素予以綜合考慮的基礎(chǔ)上，標(biāo)出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并采用靜態(tài)與動(dòng)態(tài)相結(jié)合、定性與定量相結(jié)合的分析方法，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)加以有效管理，尤其是針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)，該企業(yè)利用信息系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，一旦發(fā)現(xiàn)異常，及時(shí)加以管控，以防止其帶來(lái)較大損失；第三步，建立并完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織，增設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理，最終形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的長(zhǎng)效機(jī)制[5]。

4.建立良好的控制活動(dòng)，加大內(nèi)控力度

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的核心，有效的控制活動(dòng)有助于內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮，所以國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的控制活動(dòng)，加大內(nèi)控力度。鑒于國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)占比較大，組織架構(gòu)較為龐雜等特點(diǎn)。本文從固定資產(chǎn)保護(hù)控制、授權(quán)審批控制這兩方面來(lái)完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)。

就固定資產(chǎn)保護(hù)控制而言，具體可借鑒如下措施。第一，基于資產(chǎn)類(lèi)別、使用說(shuō)明以及行業(yè)具體情況，明確設(shè)施設(shè)備以及各類(lèi)消耗品的使用壽命。第二，根據(jù)《固定資產(chǎn)退役管理辦法》，當(dāng)?shù)劫Y產(chǎn)退役期限時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)完成資產(chǎn)退役審批流程，并完成相應(yīng)的賬目調(diào)整工作。第三，關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓人必須先提交轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)，在申請(qǐng)通過(guò)且進(jìn)行書(shū)面確認(rèn)后，方可予以轉(zhuǎn)讓。第四，指定專(zhuān)人對(duì)企業(yè)的廠房、設(shè)施設(shè)備，以及關(guān)鍵消耗品進(jìn)行定期盤(pán)查。第五，基于常規(guī)庫(kù)存管理辦法以及補(bǔ)貨批準(zhǔn)流程，對(duì)募集到期的可變現(xiàn)凈資產(chǎn)予以記錄，比防止賬實(shí)不符與資產(chǎn)流失的現(xiàn)象發(fā)生。

就授權(quán)審批控制而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循不相容崗位相分離的原則，將申請(qǐng)?jiān)诼氊?zé)與批準(zhǔn)職責(zé)，分別落實(shí)到不同部門(mén)。同時(shí)，重新梳理審批流程，在對(duì)流程進(jìn)行精簡(jiǎn)的過(guò)程中，還需確保流程的嚴(yán)謹(jǐn)性。另外，針對(duì)一些特殊情況，完善其授權(quán)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部溝通的流暢度，確保授權(quán)審批控制活動(dòng)的高效運(yùn)行。

5.完善信息共享平臺(tái)，優(yōu)化信息管理系統(tǒng)

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理當(dāng)中，內(nèi)部控制也不例外。強(qiáng)大的信息管理系統(tǒng)能夠很好地幫助企業(yè)完成大量數(shù)據(jù)信息的整合處理工作，同時(shí)還能夠在很大程度上消除“信息孤島”現(xiàn)象。為此，國(guó)有企業(yè)可以從以下幾點(diǎn)來(lái)提升自身的信息化建設(shè)水平。第一，基于企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及內(nèi)控工作的實(shí)際需求，對(duì)各大系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，尤其是對(duì)功能模塊的升級(jí)，從而使其為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的提升予以更好的支持。第二，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，提升相關(guān)系統(tǒng)的兼容性，從而實(shí)現(xiàn)不同系統(tǒng)之間的信息對(duì)接。第三，做好信息安全管理工作，采用密碼學(xué)技術(shù)設(shè)置相應(yīng)的查看、修改權(quán)限，同時(shí)還應(yīng)做好數(shù)據(jù)的備份工作，確保數(shù)據(jù)儲(chǔ)存的永久性與安全性。

國(guó)有企業(yè)的信息化建設(shè)，在完善企業(yè)信息化的過(guò)程中，具體應(yīng)從以下方面著手。第一步，先對(duì)信息化系統(tǒng)做整體規(guī)劃，因?yàn)樾畔⒒到y(tǒng)需要滿(mǎn)足實(shí)用、可靠、易升級(jí)且安全的特性。第二步，考慮到企業(yè)業(yè)務(wù)存在動(dòng)態(tài)變化，信息化系統(tǒng)設(shè)計(jì)宜采用模式與軟件系統(tǒng)相分離的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。第三步，由于信息化建設(shè)是一個(gè)龐大的工程，考慮到企業(yè)實(shí)際情況，宜采用循序漸進(jìn)、分段式的方式予以落實(shí)。如果企業(yè)以這種方式將每年?duì)I業(yè)額的1%用于信息技術(shù)開(kāi)發(fā)，并且建立符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及業(yè)務(wù)特征的信息系統(tǒng)。通過(guò)信息系統(tǒng)，企業(yè)將各部門(mén)沒(méi)有附加價(jià)值的工作予以撤銷(xiāo)，對(duì)工作流程進(jìn)行精簡(jiǎn)優(yōu)化，從而確保了各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可信度，并且還為企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)提供有力的監(jiān)督。與此同時(shí)，企業(yè)還通過(guò)先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息化手段，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為更加具體化的業(yè)績(jī)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)更加精準(zhǔn)化的管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

6.完善監(jiān)督體系，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施

內(nèi)部控制中還有一個(gè)極為重要的組成部分，那就是監(jiān)督體系，它不僅可以對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程及相應(yīng)的政策執(zhí)行過(guò)程予以監(jiān)督，而且還有助于問(wèn)題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)，盡可能對(duì)任何影響內(nèi)部控制有效落實(shí)的因素進(jìn)行控制。監(jiān)督體系包含了內(nèi)控評(píng)價(jià)體系、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以及內(nèi)審制度等多項(xiàng)內(nèi)容，以此來(lái)支撐起對(duì)企業(yè)運(yùn)行的動(dòng)態(tài)監(jiān)督工作。其中，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督的核心，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其予以足夠重視，并給予適當(dāng)權(quán)力，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員及其工作的獨(dú)立性。同時(shí)，企業(yè)還需基于“重要性”原則，從過(guò)程、崗位、人員這三個(gè)維度來(lái)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，并通過(guò)構(gòu)建全過(guò)程監(jiān)管系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部形成多層次、全方位的監(jiān)管環(huán)境，從而確保內(nèi)控工作執(zhí)行到位，并為內(nèi)控工作質(zhì)量的不斷提升奠定基礎(chǔ)。此外，為了確保國(guó)有企業(yè)各部門(mén)工作的高效性，以及提出更加合理有效的建議，國(guó)有企業(yè)在完善內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化相應(yīng)的外部監(jiān)督力量，加大企業(yè)內(nèi)控工作的公開(kāi)力度；選擇信譽(yù)度較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；擴(kuò)充外部審計(jì)的范圍與深度；等等。當(dāng)政府相關(guān)部門(mén)或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出內(nèi)部控制中的問(wèn)題時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間就相關(guān)問(wèn)題制定整改方案，最終將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。最終，通過(guò)對(duì)內(nèi)部與外部監(jiān)督力量的加強(qiáng)，進(jìn)一步完善企業(yè)的監(jiān)督體系，從而確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施[6]。

就內(nèi)控評(píng)價(jià)體系與激勵(lì)制度而言，其與企業(yè)的內(nèi)控水平息息相關(guān)。首先，關(guān)于內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的改進(jìn)。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保評(píng)價(jià)內(nèi)容的全面性，既要包含資金流轉(zhuǎn)、成本控制等財(cái)務(wù)內(nèi)容，又要包含制度健全程度、流程規(guī)范性、人才隊(duì)伍質(zhì)量等非財(cái)務(wù)內(nèi)容；另一方面，企業(yè)還需確保評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性與公平公正性，應(yīng)由專(zhuān)人對(duì)評(píng)價(jià)工作予以監(jiān)督，并直接上報(bào)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)。其次，關(guān)于激勵(lì)制度的優(yōu)化。一方面，建立公平公正的良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，推動(dòng)員工不斷提升自身的專(zhuān)業(yè)能力與綜合素質(zhì)。另一方面，通過(guò)拓寬晉升渠道、加強(qiáng)文化建設(shè)，以及將物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)相結(jié)合等手段，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的歸屬感及其工作積極性，確保員工價(jià)值的充分發(fā)揮，從而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制水平的不斷提升。此外，企業(yè)還需針對(duì)違規(guī)行為予以通報(bào)處理，并采取適當(dāng)?shù)奶幹么胧7]。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在國(guó)企改革不斷深化、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷開(kāi)放的環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)要想高效穩(wěn)定發(fā)展，就必須針對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺乏良好內(nèi)控環(huán)境、缺乏實(shí)施內(nèi)部控制的綜合型人才隊(duì)伍、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、控制活動(dòng)有待完善、缺乏適用于內(nèi)部控制的信息化建設(shè)以及缺乏完善的績(jī)效考核制度等問(wèn)題進(jìn)行深入分析，并采取強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境；加強(qiáng)培訓(xùn)工作，提升全體員工的綜合素質(zhì)；優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力；建立良好的控制活動(dòng)，加大內(nèi)控力度；完善信息共享平臺(tái)，優(yōu)化信息管理系統(tǒng)；并且完善企業(yè)的監(jiān)督體系，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施等相應(yīng)的措施，從而提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)控水平，為其長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。由于對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)、理論等研究得不透徹，本文中提出的相應(yīng)措施也不盡完善，未來(lái)會(huì)不斷學(xué)習(xí)，力求提出行之有效的策略，以幫助國(guó)有企業(yè)更好地落實(shí)內(nèi)部控制工作。