數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下電子發(fā)票對(duì)稅收征管的影響研究
——基于浙江經(jīng)驗(yàn)

張 帆，何莞思，王逸雪，黃 韜

(浙江財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，浙江 杭州 310018)

一、引言

近年來(lái)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效顯著，數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模龐大。2020年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加值規(guī)模達(dá)到39.2億元，比上一年增加3.4萬(wàn)億元，占GDP比重38.2%，同比提升2.4個(gè)百分點(diǎn)；2020年數(shù)字產(chǎn)業(yè)化及產(chǎn)業(yè)數(shù)字化規(guī)模分別達(dá)到7.5萬(wàn)億元、31.7萬(wàn)億元,占GDP比重分別為7.3%、31.2%①。數(shù)字經(jīng)濟(jì)概念最早由Don Tapscott(1996)[1]提出，他認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有知識(shí)性、融合性、創(chuàng)新性、數(shù)字性等特征，適用范疇遠(yuǎn)大于區(qū)塊鏈、電子商務(wù)等技術(shù)領(lǐng)域。數(shù)字經(jīng)濟(jì)具體表現(xiàn)為數(shù)字產(chǎn)業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化(蔡昌和趙艷艷，2020)[2]。

從理論上看，生產(chǎn)力理論表明數(shù)據(jù)成為新的生產(chǎn)要素，需納入稅收治理；制度變遷理論則闡明當(dāng)前需構(gòu)建新的制度環(huán)境；協(xié)同理論為多元治理提供依據(jù)(楊慶，2020)[3]。目前學(xué)者主要集中于研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收治理的影響：一是闡述互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)在稅收治理層面的應(yīng)用(謝波峰，2017[4]；王葛楊，2020[5]；張斌，2020[6])；二是探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)稅收的影響，包括常設(shè)機(jī)構(gòu)、稅收管轄權(quán)的認(rèn)定等(馬洪范等，2021[7]；樊勇和邵琪，2021[8])；三是關(guān)于開(kāi)征數(shù)字稅的探討。針對(duì)電子發(fā)票的研究也較為豐富，較多學(xué)者認(rèn)為區(qū)塊鏈具有信息共享、安全性等優(yōu)點(diǎn)(張之樂(lè)，2017[9]；張國(guó)鈞等，2019[10])，嘗試構(gòu)建“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”運(yùn)行系統(tǒng)。但“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”技術(shù)尚未具備全面普及條件(秦川，2018)[11]，因此短期內(nèi)難以快速應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管的沖擊。稅收征收主體作為稅收活動(dòng)的主要參與者，是電子發(fā)票的開(kāi)具方與接收方，其行為抉擇影響著稅收治理的有效性，進(jìn)而影響我國(guó)“以數(shù)治稅”進(jìn)程。以往研究主要圍繞數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收治理，或者電子發(fā)票與稅收主體，鮮有將數(shù)字經(jīng)濟(jì)、電子發(fā)票、稅收征納主體三者納入統(tǒng)一研究框架。應(yīng)該說(shuō)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)深刻影響著稅收征納主體行為，沖擊傳統(tǒng)稅收征管模式，稅務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型亟待推進(jìn)，電子發(fā)票作為連接征納主體的“橋梁”，決定稅收治理效率。為進(jìn)一步探索數(shù)字經(jīng)濟(jì)下電子發(fā)票對(duì)稅收征納主體行為的理論與實(shí)踐影響，本文結(jié)合浙江數(shù)字化轉(zhuǎn)型經(jīng)驗(yàn)，從“以數(shù)治稅”的角度探討電子發(fā)票對(duì)稅收征納主體的影響。

二、電子發(fā)票數(shù)字化變革在浙江的演進(jìn)脈絡(luò)

浙江省數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效顯著，在數(shù)字化改革的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)數(shù)字技術(shù)在稅收征管層面的應(yīng)用。電子發(fā)票促進(jìn)了稅收征管數(shù)字化與企業(yè)辦稅數(shù)字化，實(shí)現(xiàn)了從“以票控稅”到“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變。由表1可知，2012年5月至2021年8月，從增值稅電子普通發(fā)票局部試點(diǎn)到全省推廣，再到如今稅收征管進(jìn)入“以數(shù)治稅”新階段，浙江省發(fā)票電子化取得了階段性成就。一是浙江省推進(jìn)電子發(fā)票應(yīng)用社會(huì)協(xié)同，同時(shí)上線電子發(fā)票(票據(jù))綜合服務(wù)平臺(tái)，目前已打通電子發(fā)票應(yīng)用全鏈路；二是全省信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，目前省內(nèi)已初步建成包括五大征管服務(wù)系統(tǒng)、一個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)平臺(tái)和多個(gè)稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用場(chǎng)景在內(nèi)的“5+1+N”框架，為實(shí)現(xiàn)全省信息集中、統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)。三是將進(jìn)一步推進(jìn)電子發(fā)票社會(huì)化協(xié)同應(yīng)用，提升電子發(fā)票應(yīng)用比例，逐步實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票開(kāi)具、報(bào)銷(xiāo)、存檔全流程無(wú)紙化。

表1 浙江增值稅電子發(fā)票試點(diǎn)推廣進(jìn)程

浙江省發(fā)票電子化改革，是數(shù)字技術(shù)撬動(dòng)稅收征管領(lǐng)域全方位的一大體現(xiàn)。一是提升辦稅繳費(fèi)便利度，節(jié)省辦稅繳費(fèi)總時(shí)長(zhǎng)。通過(guò)全面推行非接觸式辦稅繳費(fèi)，提高線上辦稅繳費(fèi)頻率，實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票數(shù)據(jù)“一鍵下載”和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等“一鍵報(bào)送”，既方便納稅人又提高稅務(wù)機(jī)關(guān)行政效率。二是節(jié)省傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票印刷成本，根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)反饋，試行電子發(fā)票后，一年可節(jié)省5000多萬(wàn)元②。三是提高稅收征納效率：一方面電子發(fā)票的運(yùn)用在一定程度上可以減少企業(yè)辦稅流程，提高企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的運(yùn)作效率，推動(dòng)成長(zhǎng)型企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型；另一方面征管信息化程度明顯提高，“以票控賬，以票審計(jì)，以票查稅”得以實(shí)現(xiàn)，能夠減少由于信息不對(duì)稱(chēng)造成的偷稅漏稅，有利于監(jiān)管。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下電子發(fā)票對(duì)稅收征納主體的影響效應(yīng)

(一)對(duì)稅收征管部門(mén)的影響：推動(dòng)稅收征管數(shù)字化升級(jí)

1.數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新稅收征管流程，提升征管水平。從稅收征管部門(mén)的角度看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展驅(qū)動(dòng)征管部門(mén)探索新型稅收服務(wù)和治理模式。一方面，依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的電子稅務(wù)局實(shí)現(xiàn)線上發(fā)票全流程服務(wù)，大幅度簡(jiǎn)化發(fā)票辦理手續(xù)，節(jié)省納稅遵從成本；另一方面“稅收治理數(shù)字化”促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的深刻變革，全面推進(jìn)非接觸式辦稅，保證稅款及時(shí)入庫(kù)，進(jìn)一步提高征管水平。例如2020年12月某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)需對(duì)數(shù)百家住戶開(kāi)具發(fā)票交房，但由于各類(lèi)材料分屬不同的城市，因此傳統(tǒng)開(kāi)票模式已不足以滿足納稅人的開(kāi)票需求，而此時(shí)借助“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的具體應(yīng)用——電子稅務(wù)局，能夠幫助納稅人線上審核材料，從而確保電子發(fā)票也能夠及時(shí)開(kāi)具，保證了稅款的及時(shí)入庫(kù)。

2.大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)信息交互共享，提高征管效率。依托大數(shù)據(jù)等技術(shù)搭建的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，是實(shí)施發(fā)票電子化改革的重要步驟，是實(shí)現(xiàn)“以數(shù)治稅”的中心環(huán)節(jié)。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了納稅人涉稅信息“一戶式”智能化歸集，為跨地區(qū)納稅人涉稅信息的共享提供便利；作為中介平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了電子發(fā)票與銀行等支付單位、企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、電子檔案管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)互聯(lián)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)電子發(fā)票管理系統(tǒng)查驗(yàn)發(fā)票全流程信息，全面監(jiān)控發(fā)票行為，對(duì)違法行為實(shí)施精準(zhǔn)打擊，有效提高征管效率。

3.區(qū)塊鏈技術(shù)強(qiáng)化稅收治理，從源頭減少發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)以發(fā)票數(shù)據(jù)為核心，以發(fā)票干系人為節(jié)點(diǎn)，將交易及發(fā)票相關(guān)信息實(shí)時(shí)上鏈，確保發(fā)票生命周期各環(huán)節(jié)可追溯、可驗(yàn)證，有助于改進(jìn)紙質(zhì)發(fā)票信息傳遞的滯后性和被動(dòng)性產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一方面能夠從源頭精準(zhǔn)防范發(fā)票異常等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面通過(guò)信息系統(tǒng)自動(dòng)預(yù)警和分析比對(duì)，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)測(cè)發(fā)票流動(dòng)狀況，實(shí)施全環(huán)節(jié)、立體化監(jiān)管，在鑒別交易行為、防控發(fā)票虛開(kāi)等方面起到重要作用，推動(dòng)稅收監(jiān)管從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變，征管方式從“稅收管理”向“稅收共治”轉(zhuǎn)變。

(二)對(duì)納稅人的影響：利于企業(yè)辦稅智能化轉(zhuǎn)型

數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)稅務(wù)體系智慧化發(fā)展，增值稅發(fā)票形成新的電子開(kāi)具模式，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的創(chuàng)新化發(fā)展、企業(yè)財(cái)務(wù)工作模式的重新構(gòu)建產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。電子發(fā)票在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的全面推廣和應(yīng)用，有助于發(fā)票系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)檔案的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)發(fā)票信息與財(cái)務(wù)信息線上的打通和多流向交換。

1.企業(yè)辦稅繳費(fèi)、憑證入賬便利化，經(jīng)營(yíng)成本降低。對(duì)于傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票，從開(kāi)具到附于憑證，包括發(fā)票印刷、企業(yè)領(lǐng)取、系統(tǒng)錄入、打印、物流運(yùn)輸?shù)攘鞒?，其中的稅控?zhuān)用設(shè)備、打印、傳輸?shù)?，既增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，又浪費(fèi)企業(yè)人力資源。而基于“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，電子發(fā)票實(shí)現(xiàn)發(fā)票全流程無(wú)紙化應(yīng)用，可以降低企業(yè)發(fā)票管理環(huán)節(jié)的直接和間接費(fèi)用，加強(qiáng)資源的高效利用(陳立和劉纖云，2016)[12]。從公司開(kāi)票流程(打印和發(fā)送發(fā)票、付款提醒短信、匯款和現(xiàn)金管理以及存檔)的四個(gè)階段來(lái)看，采用電子發(fā)票開(kāi)具，每張發(fā)票的成本相比紙質(zhì)發(fā)票可節(jié)省約60%③。對(duì)于使用量更大的線上電商平臺(tái)企業(yè)、線下餐飲企業(yè)等，其發(fā)票成本節(jié)省幅度將更大，如表2所示。

表2 電子發(fā)票運(yùn)用前后企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本變化

2.企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率和內(nèi)部管理效率穩(wěn)步提升。電子發(fā)票開(kāi)具流程中，企業(yè)通過(guò)第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)為對(duì)接稅控系統(tǒng)，構(gòu)建與稅務(wù)部門(mén)的發(fā)票信息共享和運(yùn)用機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了電子發(fā)票開(kāi)具、入賬、儲(chǔ)存和報(bào)銷(xiāo)全程的有機(jī)協(xié)調(diào), 簡(jiǎn)化報(bào)賬流程，切實(shí)提高財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行效率(李立成和劉勤，2019)[13]。電子發(fā)票打通了企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅費(fèi)全鏈路的高效信息傳遞，將解決紙票流轉(zhuǎn)的信息卡殼效應(yīng)，推動(dòng)企業(yè)財(cái)票稅管理一體化轉(zhuǎn)型。此外，在賬務(wù)處理過(guò)程中, 電子發(fā)票信息系統(tǒng)自動(dòng)與交易賬單進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)發(fā)票與業(yè)務(wù)的智能化管理, 提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量, 確保企業(yè)業(yè)務(wù)信息和發(fā)票信息的準(zhǔn)確性和可靠性，給企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率和稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展稅收征管工作提供一定的保障。

3.企業(yè)稅費(fèi)服務(wù)便捷性和發(fā)票報(bào)銷(xiāo)準(zhǔn)確性大幅提高。依托區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票信息具有可追溯性和真實(shí)性，切實(shí)保障了企業(yè)間發(fā)票數(shù)據(jù)的安全性及其準(zhǔn)確性，能夠促進(jìn)信息數(shù)據(jù)的快速、完美交換，實(shí)時(shí)交付發(fā)票，也相應(yīng)提高了企業(yè)的服務(wù)水平。在電子發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)，企業(yè)無(wú)需進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的發(fā)票申請(qǐng)、領(lǐng)用環(huán)節(jié)，只需通過(guò)二維碼、郵箱、短信等方式向用戶提供發(fā)票申請(qǐng)鏈接，用戶便能夠自主填報(bào)相關(guān)內(nèi)容，并獲取電子版的發(fā)票。電子發(fā)票減少傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的打印、傳遞、整理和保管等環(huán)節(jié)，規(guī)避了遺失損毀的風(fēng)險(xiǎn)，在發(fā)票開(kāi)具、報(bào)銷(xiāo)過(guò)程中具有高效、便捷、準(zhǔn)確的特點(diǎn)。

4.納稅人 “稅痛”感達(dá)到新的平衡點(diǎn)。一般認(rèn)為，繳納稅款就相當(dāng)于減少財(cái)富總量，從而使對(duì)損失敏感的納稅人產(chǎn)生“稅痛”感。伴隨數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)也逐漸運(yùn)用到稅收征管中，之前由于無(wú)法可依或征管技術(shù)落后而產(chǎn)生的財(cái)富需繳納相應(yīng)稅款，這部分新繳納的稅款相當(dāng)于一個(gè)外部沖擊，打破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的“稅痛”平衡狀態(tài)，納稅人“稅痛”加劇(王敏和彭敏嬌，2020)[14]。新技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的運(yùn)用也趨于成熟，經(jīng)濟(jì)主體、權(quán)益關(guān)系、經(jīng)營(yíng)模式、納稅對(duì)象和要素環(huán)節(jié)等得到重新確定，納稅人可逃稅的空間也將被最大化壓縮，納稅人的“稅痛”感達(dá)到一個(gè)新的平衡點(diǎn)，此時(shí)，在數(shù)字化征管技術(shù)條件下，納稅人的納稅行為逐步規(guī)范化。

四、電子發(fā)票數(shù)字化進(jìn)展面臨的挑戰(zhàn)

在實(shí)際運(yùn)行中，電子發(fā)票尚未完全實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)配套設(shè)施并未實(shí)現(xiàn)智能化轉(zhuǎn)型。另外，由于異地?cái)?shù)據(jù)信息共享機(jī)制尚未建成、電子發(fā)票合法化進(jìn)程有待提升、征管數(shù)據(jù)安全性問(wèn)題亟待解決，“數(shù)字技術(shù)+稅收征管”模式還有待改進(jìn)。

(一)傳統(tǒng)報(bào)銷(xiāo)模式短期轉(zhuǎn)型難，增大企業(yè)負(fù)擔(dān)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式下大面積推廣使用電子發(fā)票，這需要企業(yè)相關(guān)人員的配合與學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作流程有效的融合。第一，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作流程如何能適應(yīng)電子發(fā)票的發(fā)展，如何建立新的企業(yè)財(cái)務(wù)工作組織架構(gòu)，需要進(jìn)一步明確相關(guān)人員的職責(zé)。第二，2019年實(shí)施的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》明確規(guī)定，對(duì)于核算過(guò)程中形成的電子會(huì)計(jì)資料，可僅以電子的形式歸檔保存。但在報(bào)銷(xiāo)實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)仍會(huì)選擇打印紙質(zhì)發(fā)票，且只有經(jīng)過(guò)審批簽字后，才能進(jìn)入報(bào)銷(xiāo)流程之中。那么在這一過(guò)程當(dāng)中，很可能出現(xiàn)電子發(fā)票被重復(fù)打印、惡意篡改，重復(fù)報(bào)銷(xiāo)等問(wèn)題，這些問(wèn)題致使財(cái)務(wù)人員需要正確核驗(yàn)發(fā)票的唯一性，或者及時(shí)開(kāi)展整理發(fā)票工作，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工作量進(jìn)一步增加。

開(kāi)具電子發(fā)票需要一個(gè)較為穩(wěn)定、完整、高效的后臺(tái)系統(tǒng)。在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)需要購(gòu)買(mǎi)第三方平臺(tái)服務(wù)或自建相關(guān)系統(tǒng)，而購(gòu)買(mǎi)電子發(fā)票專(zhuān)用設(shè)備使得企業(yè)花費(fèi)大量資金，同時(shí)用于維護(hù)電子發(fā)票系統(tǒng)等方面的支出增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。此外，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)在提供開(kāi)票服務(wù)的同時(shí)還要收取一定的手續(xù)費(fèi)，導(dǎo)致企業(yè)使用電子發(fā)票成本較高。當(dāng)前我國(guó)的電子發(fā)票正處于全面推廣階段，對(duì)于系統(tǒng)穩(wěn)定性的維護(hù)和后期技術(shù)更新都需要大量的成本。如零售類(lèi)企業(yè)，發(fā)票開(kāi)具的數(shù)量大，需要消耗大量的財(cái)力在第三方平臺(tái)上，利潤(rùn)也因此受到損害，對(duì)于小微企業(yè)而言負(fù)擔(dān)較重。

(二)運(yùn)行系統(tǒng)具有潛在缺陷，信息不對(duì)稱(chēng)

系統(tǒng)發(fā)票數(shù)據(jù)信息存在不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，可能增加企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于發(fā)票推行地區(qū)的試點(diǎn)時(shí)間不同，其電子發(fā)票管理辦法也存在差異，導(dǎo)致電子發(fā)票數(shù)據(jù)的跨地區(qū)共享較為困難，不利于電子發(fā)票有效監(jiān)管。從征管內(nèi)部來(lái)看，稅務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)缺少銀行數(shù)據(jù)庫(kù)共享、各部門(mén)數(shù)據(jù)共享等平臺(tái)，導(dǎo)致無(wú)法參考行業(yè)相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)而無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估納稅人的繳納稅款行為。

技術(shù)壁壘加大信息系統(tǒng)普及難度。由于企業(yè)對(duì)于電子發(fā)票都有各自的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)相互之間缺乏技術(shù)的交流，導(dǎo)致一些企業(yè)不得不自行開(kāi)發(fā)相關(guān)系統(tǒng)去配合其他企業(yè)，這也導(dǎo)致企業(yè)在電子發(fā)票管理中增加成本，為電子發(fā)票在全國(guó)范圍的推廣帶來(lái)極大阻礙，其中部分不具備相關(guān)條件的中小型企業(yè)，出于成本和謹(jǐn)慎性考慮，更愿意選擇紙質(zhì)發(fā)票。

(三)稅收征管存在安全性問(wèn)題，面臨數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票驗(yàn)證環(huán)節(jié)存在安全性問(wèn)題。由于電子發(fā)票是雙方交易的憑證，其包含了很多數(shù)據(jù)信息和商業(yè)機(jī)密，如果被不法分子獲取，可能會(huì)造成信息泄露或者惡意篡改，導(dǎo)致雙方或第三方造成嚴(yán)重后果。一般來(lái)說(shuō)，若驗(yàn)證電子發(fā)票，通常需要掃描其二維碼或者登錄專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)站，這也使得不法分子有漏洞可鉆，偽造虛假驗(yàn)證平臺(tái)，損害征納雙方合法利益。

信息系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)容易被泄露。企業(yè)開(kāi)具電子發(fā)票需要將開(kāi)具電子發(fā)票的系統(tǒng)連接到企業(yè)的內(nèi)部系統(tǒng)以獲取相關(guān)交易數(shù)據(jù)，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，很容易造成信息泄露，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。另外電子發(fā)票的數(shù)據(jù)除企業(yè)以外，還需同步于稅務(wù)系統(tǒng)，因此稅務(wù)系統(tǒng)的安防設(shè)置和安全管理也十分重要，應(yīng)避免信息安全泄露風(fēng)險(xiǎn)。

(四)電子發(fā)票流程難以閉環(huán)，信息呈孤島化

流程無(wú)法閉環(huán)，造成稅款流失。我國(guó)增值稅實(shí)行的是“稅控+平臺(tái)”的模式，而電子發(fā)票平臺(tái)的建立晚于增值稅發(fā)票新系統(tǒng)，導(dǎo)致平臺(tái)之間無(wú)法從統(tǒng)一的局面進(jìn)行規(guī)劃，再加上全面“營(yíng)改增”的改革要?jiǎng)?wù)，多個(gè)電子發(fā)票平臺(tái)之間缺乏統(tǒng)一的互認(rèn)、互通，各種業(yè)務(wù)復(fù)雜、目標(biāo)繁多使得電子發(fā)票信息常在流通過(guò)程中斷流，無(wú)法形成一個(gè)完整的閉環(huán)進(jìn)行追溯。不法分子通過(guò)這個(gè)漏洞，虛開(kāi)增值稅發(fā)票、騙取出口退稅等，導(dǎo)致稅款的流失。

涉稅信息呈現(xiàn)孤島化狀態(tài)。金稅三期系統(tǒng)雖具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理和存儲(chǔ)能力，但要查詢企業(yè)相關(guān)信息還是需要多個(gè)平臺(tái)配合，甚至存在這些平臺(tái)產(chǎn)生數(shù)據(jù)不一致從而影響征管效率。另外，涉稅信息共享體系仍處于發(fā)展階段，即使具備信息的共享，但由于平臺(tái)之間信息化水平的不同，對(duì)信息的規(guī)范要求也不盡相同，需要對(duì)信息進(jìn)行再次加工整理，因此導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理增加了工作量以及流轉(zhuǎn)應(yīng)用困難等問(wèn)題。目前需要一個(gè)可以利用金稅三期等更為綜合的平臺(tái)來(lái)整合所有數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)真正的稅企數(shù)據(jù)一體化。

五、完善我國(guó)電子發(fā)票改革的建議

(一)加快企業(yè)辦稅數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提高納稅遵從度

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)流程需適應(yīng)數(shù)字化發(fā)展，應(yīng)推動(dòng)會(huì)計(jì)檔案電子化。在企業(yè)報(bào)銷(xiāo)流程當(dāng)中，部分企業(yè)不允許使用電子發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)或是需將電子發(fā)票打印成紙質(zhì)發(fā)票才能報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題，政府作為電子發(fā)票的倡導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)根據(jù)電子發(fā)票在實(shí)際使用中暴露出來(lái)的問(wèn)題，出臺(tái)相關(guān)政策，普及會(huì)計(jì)檔案電子化，完善企業(yè)的內(nèi)部報(bào)銷(xiāo)制度和規(guī)定，使得報(bào)銷(xiāo)流程實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，令電子發(fā)票入賬不再受到阻礙，減輕企業(yè)財(cái)務(wù)成本，從而提高納稅遵從度。

完善相關(guān)配套法律法規(guī)。首先，從完善立法的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)該修訂相關(guān)法律法規(guī)，例如《稅收征管法》《會(huì)計(jì)法》等，以立法的形式明確電子發(fā)票的合法地位，打消中小企業(yè)的顧慮，促進(jìn)電子發(fā)票的廣泛流通。其次，從規(guī)范角度來(lái)說(shuō)，可在現(xiàn)有的相關(guān)法律基礎(chǔ)上，不斷完善電子發(fā)票管理辦法，讓電子發(fā)票的開(kāi)具、驗(yàn)證、交換、沖紅、作廢以及財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)事項(xiàng)的實(shí)施可以有法可依，明確統(tǒng)一政府與企業(yè)針對(duì)電子發(fā)票的管理辦法，令電子發(fā)票的流程具備統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)、稅務(wù)部門(mén)需重視相關(guān)人員的技能培訓(xùn)。一是加快對(duì)財(cái)務(wù)工作流程的規(guī)范，強(qiáng)化相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和信息技術(shù)的定期技能培訓(xùn)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)復(fù)合型人才；對(duì)于稅務(wù)干部，綜合考量個(gè)人能力和職業(yè)操守，優(yōu)先考慮綜合素質(zhì)較高、稅收水平較好，具有一定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的人員，通過(guò)公開(kāi)遴選等方式選取年輕干部。二是稅務(wù)部門(mén)也要為會(huì)計(jì)信息人才隊(duì)伍的建設(shè)提供平臺(tái)，使得財(cái)務(wù)工作能夠盡快適應(yīng)電子發(fā)票的大范圍應(yīng)用。

(二)建立全國(guó)統(tǒng)一電子發(fā)票平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅企數(shù)據(jù)一體化

要解決電子發(fā)票信息共享不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，建設(shè)全國(guó)性質(zhì)的統(tǒng)一電子發(fā)票共用平臺(tái)勢(shì)在必行。一方面對(duì)企業(yè)而言，全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票平臺(tái)使得電子發(fā)票不受地域之間的隔閡，保證各地區(qū)之間的信息共享，各企業(yè)能跨省、市進(jìn)行電子發(fā)票的報(bào)銷(xiāo)，統(tǒng)一的模塊和接口使得不同的企業(yè)都能接入，保證企業(yè)之間即使系統(tǒng)大不相同，也能夠相互兼容，統(tǒng)一的平臺(tái)還能避免小型企業(yè)由于成本問(wèn)題不選擇使用電子發(fā)票。

另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)統(tǒng)一的平臺(tái)建立大數(shù)據(jù)中心進(jìn)行信息風(fēng)險(xiǎn)防控，將所有納稅人從開(kāi)辦企業(yè)到最后注銷(xiāo)所涉及的信息全部存儲(chǔ)在平臺(tái)中，便于稅務(wù)人員在進(jìn)行稽查工作時(shí)可以快速查詢到納稅人的相關(guān)信息，加強(qiáng)對(duì)于稅源的監(jiān)管，提高企業(yè)的稅收遵從度，實(shí)現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化，著力降低制度性交易成本，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)字化治稅的功能(黃曉蘭，2020)[15]。除了運(yùn)用政府平臺(tái)，還可以利用社會(huì)資源來(lái)構(gòu)建，減少政府平臺(tái)壓力。統(tǒng)一的電子發(fā)票平臺(tái)通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的技術(shù)規(guī)范和安全標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)提供一定的增值服務(wù)，利于電子發(fā)票的深入推進(jìn)，全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，加快推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅企數(shù)據(jù)一體化。

(三)提升電子發(fā)票安全性，保障納稅人信息安全

提升電子發(fā)票安全性需聯(lián)合發(fā)票運(yùn)行系統(tǒng)、企業(yè)、稅務(wù)部門(mén)。第一，要加強(qiáng)電子發(fā)票的信息安全，從發(fā)票運(yùn)行系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)和安全技術(shù)等方面著手，例如認(rèn)證技術(shù)、加密技術(shù)、安全協(xié)議技術(shù)等，國(guó)家要不斷升級(jí)相關(guān)技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)保證電子發(fā)票的安全性，做好電子發(fā)票的傳送以及信息安全。第二，企業(yè)要加強(qiáng)其安全措施，對(duì)于相關(guān)人員要做好日常的安全監(jiān)管，保障電子發(fā)票的安全，避免相關(guān)企業(yè)信息和用戶信息泄露，造成不必要的麻煩。第三，稅務(wù)局要提高電子數(shù)據(jù)安全技術(shù)，及時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，保障數(shù)據(jù)的安全儲(chǔ)存；要引進(jìn)高端信息處理人才，在電子發(fā)票系統(tǒng)中建立有效的安全機(jī)制，針對(duì)海量數(shù)據(jù)避免單人專(zhuān)管，采取多崗位分級(jí)管理，從而保障納稅人的信息安全。

(四)加強(qiáng)電子發(fā)票技術(shù)保障，促進(jìn)信息共享

解決技術(shù)性問(wèn)題有利于促進(jìn)電子發(fā)票流程形成閉環(huán)并有效緩解信息孤島化。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況以及需求，逐步完善電子發(fā)票相關(guān)信息技術(shù)、信息網(wǎng)絡(luò)范圍，建立與其他部門(mén)的信息接口，與政府機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)等其他單位實(shí)現(xiàn)信息共享，建立信息共享制度以提高信息掌握的精確性，例如與統(tǒng)計(jì)部門(mén)合作，分析經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)稅收特點(diǎn)，得出稅收行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收征管效率(羅元義等，2020)[16]。充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，著力推進(jìn)內(nèi)外涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通，對(duì)納稅人繳費(fèi)行為自動(dòng)分析處理，對(duì)稅務(wù)決策信息和任務(wù)自主分類(lèi)推送，實(shí)現(xiàn)稅收征管全面智能化。

完善電子發(fā)票數(shù)據(jù)的采集功能，一方面要提高信息采集的通用性，使之不僅能對(duì)接主流的財(cái)務(wù)軟件，還能兼容規(guī)模較小的財(cái)務(wù)軟件，使得對(duì)于企業(yè)各種軟件的覆蓋率達(dá)到100%。另一方面，要完善電子發(fā)票的數(shù)據(jù)分析能力，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和區(qū)塊鏈技術(shù)成熟時(shí)，可將區(qū)塊鏈融入電子發(fā)票中，探索區(qū)塊鏈在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收、房地產(chǎn)交易和不動(dòng)產(chǎn)等方面的應(yīng)用；結(jié)合深圳稅務(wù)局實(shí)踐探索，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用區(qū)塊鏈從各行各業(yè)的企業(yè)數(shù)據(jù)中提煉和分析出檢查要點(diǎn)和異常信息，及時(shí)完善指標(biāo)分析系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)化管理，提高電子發(fā)票的推廣速度，解決未來(lái)電子發(fā)票過(guò)多、系統(tǒng)分析負(fù)荷過(guò)重等問(wèn)題。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)有利于促進(jìn)涉稅涉費(fèi)信息共享的應(yīng)用，通過(guò)將所有的物流、信息流、資金流、退稅流等都記錄于鏈，結(jié)合智能合約技術(shù)幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)快速提取交易數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)，多個(gè)部門(mén)可以一起加入?yún)^(qū)塊鏈中，實(shí)現(xiàn)信息間的共享，流程實(shí)現(xiàn)閉環(huán)，每筆交易可追溯，從而提高征管工作效率，避免稅款流失(蔡昌等，2019)[17]。

注 釋?zhuān)?/p>

① 數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與就業(yè)白皮書(shū)(2020年)》和《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(shū)(2021年)》。

② 國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局.浙江構(gòu)建稅務(wù)數(shù)字化體系打造移動(dòng)辦稅繳費(fèi)最便利省份。http://zhejiang.chinatax.gov.cn/art/2021/8/5/art_13230_513844.html。

③ 數(shù)據(jù)來(lái)源：Billentis，Thee-invoicingjourney2019—2025。