關(guān)于交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作全覆蓋的思考與探討①

張家銘，陳柏衡

（1. 廣西工程咨詢集團(tuán)有限公司，廣西 南寧 530022；2.廣西新睿網(wǎng)絡(luò)科技有限公司，廣西 南寧 530000）

第一章 引 言

一、研究背景和意義

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，交通運(yùn)輸業(yè)也在隨著社會(huì)發(fā)展而不斷進(jìn)行著更新改革，無(wú)論是從國(guó)家層面或者從社會(huì)分工層面來(lái)說(shuō)，交通運(yùn)輸業(yè)的重要程度與日俱增。國(guó)家投入交通運(yùn)輸業(yè)的資源不斷增加，隨之而來(lái)的是交通運(yùn)輸業(yè)審計(jì)能力的挑戰(zhàn)；相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，交通運(yùn)輸業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能力仍處于一個(gè)相對(duì)落后的程度。因此，為了適應(yīng)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化以及跟隨著市場(chǎng)不斷更改的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，交通運(yùn)輸業(yè)必須堅(jiān)持走內(nèi)涵發(fā)展道路，全面深化改革，有效地提高質(zhì)量和效率，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。所以，交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有市場(chǎng)形勢(shì)來(lái)不斷改變與適應(yīng)潮流，主動(dòng)進(jìn)行審計(jì)方法改革、對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法與手段的更新，履行好交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管手段、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)、為交通運(yùn)輸業(yè)增值和促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)健康發(fā)展的職責(zé)。

二、研究思路、方法及創(chuàng)新點(diǎn)

本文在閱讀大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，首先闡述了內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論，然后分析目前交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部審計(jì)中現(xiàn)有的幾個(gè)較為突出的問(wèn)題，例如內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失、審計(jì)范圍過(guò)于狹小等；其次分析出現(xiàn)此類問(wèn)題的根本原因；最后根據(jù)以上出現(xiàn)的問(wèn)題及原因，結(jié)合相關(guān)政策與理論知識(shí)提出解決方法，為交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供新的思路。

第二章 交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段弊端以及危害

現(xiàn)時(shí)代下交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型圍繞著三個(gè)核心要點(diǎn)來(lái)進(jìn)行，分別為公司治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。這三項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型將有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)健康成長(zhǎng)，推動(dòng)企業(yè)全面發(fā)展。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)

（一）交通運(yùn)輸行業(yè)公司治理的現(xiàn)狀和不足

目前，交通運(yùn)輸行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大部分都是在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下建立起來(lái)的，從建立到運(yùn)作至今，交通運(yùn)輸行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)單位或個(gè)人能夠較為良好地完成內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)，但是在市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程中，由于國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步時(shí)間較短，技術(shù)仍處于較為粗放的狀態(tài)，所以產(chǎn)生部分問(wèn)題，例如：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失，審計(jì)范圍過(guò)于狹小，內(nèi)部審計(jì)的重要性被忽略，內(nèi)部審計(jì)信息化程度不高，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)程度不足等，與新時(shí)代下對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求仍然有一段距離。因此，要分析以上問(wèn)題出現(xiàn)的原因，尋求解決方案，應(yīng)從以下幾個(gè)方向入手：

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失

目前交通運(yùn)輸行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)普遍存在著一個(gè)問(wèn)題，即缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有單獨(dú)成為體系，會(huì)使最終審計(jì)得出的結(jié)果可靠性大為降低，結(jié)果不盡如人意。但是由于目前絕大部分公司的內(nèi)部審計(jì)工作仍較為表象化，內(nèi)控系統(tǒng)并不完善，導(dǎo)致企業(yè)面對(duì)內(nèi)部審計(jì)無(wú)證可依、跟進(jìn)困難、各項(xiàng)措施實(shí)施困難。交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失會(huì)使得企業(yè)無(wú)法獲取最直接、最接近真實(shí)的審計(jì)結(jié)果，對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，反而言之，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的偏離會(huì)加劇內(nèi)部審計(jì)組織或個(gè)人在交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)的地位進(jìn)一步降低，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在公司的資源配置、權(quán)威性、公信力等方面產(chǎn)生進(jìn)一步的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部獨(dú)立性操作起來(lái)更為艱難，產(chǎn)生惡性循環(huán)。

2.審計(jì)范圍過(guò)于狹小

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)也在不斷地發(fā)生變化，同樣的，內(nèi)部審計(jì)作為交通運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展的重要參與部門，也應(yīng)該不斷跟隨著交通運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展而改變。內(nèi)部審計(jì)的變化主要集中在兩點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)范圍與內(nèi)部審計(jì)方式。在早期的交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展中，其主要工作重點(diǎn)集中在對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，以及財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)，更多的是對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)財(cái)務(wù)中收支盈利的狀況進(jìn)行分析，對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)在任期間的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)與工作責(zé)任是否到位進(jìn)行界定。在這之后，交通運(yùn)輸行業(yè)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷對(duì)其自身進(jìn)行改革發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的功能也不應(yīng)該只停留在之前對(duì)于財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)、交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)在任期間的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是應(yīng)該擴(kuò)展到對(duì)事前決策的監(jiān)督、事中操作的指導(dǎo)、事后投資的評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制審計(jì)等方面。但目前交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有做到這一步，部分交通運(yùn)輸行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的看法依舊停留在之前做好財(cái)務(wù)審計(jì)、工作職責(zé)審計(jì)的印象中，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍依舊受到編制不足、人員不夠?qū)I(yè)、經(jīng)費(fèi)無(wú)法保證的內(nèi)部限制；甚至有些交通運(yùn)輸行業(yè)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)、法務(wù)等職責(zé)部門進(jìn)行混合辦公，導(dǎo)致內(nèi)審部門沒(méi)有能夠成為專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在內(nèi)審功能無(wú)法得到強(qiáng)化的前提下，審計(jì)范圍進(jìn)一步縮小，導(dǎo)致最后的內(nèi)審審計(jì)無(wú)法有效地對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)運(yùn)作提出要求與審計(jì)干預(yù)。無(wú)法對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)進(jìn)行全過(guò)程的有效審計(jì)與監(jiān)督，只在事后進(jìn)行審計(jì)，通常會(huì)產(chǎn)生事后統(tǒng)計(jì)交通運(yùn)輸行業(yè)損失程度估量、資產(chǎn)流失統(tǒng)計(jì)等后果，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，此時(shí)的審計(jì)為時(shí)已晚。

3.內(nèi)部審計(jì)的重要性被忽略

在交通運(yùn)輸行業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中，內(nèi)部審計(jì)部門的重要性通常會(huì)被忽略或輕視。大部分交通運(yùn)輸行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是由股東或董事會(huì)來(lái)進(jìn)行任命的，在利益糾葛、人情關(guān)系等因素影響下，股東或董事會(huì)的任命人員通常會(huì)對(duì)專業(yè)的審計(jì)知識(shí)、科學(xué)管理內(nèi)部審計(jì)的能力較為缺乏，無(wú)法正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)的重要性。在這種觀念的驅(qū)動(dòng)下，交通運(yùn)輸行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能劃分就會(huì)出現(xiàn)偏差，將內(nèi)部審計(jì)的功能模糊化，內(nèi)部審計(jì)最終會(huì)走向?qū)具\(yùn)作事后審計(jì)、對(duì)公司已作出的錯(cuò)誤決策所產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并得出結(jié)論，并且還會(huì)受到直轄領(lǐng)導(dǎo)、多部門領(lǐng)導(dǎo)等領(lǐng)導(dǎo)階層的限制，無(wú)法真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)所有活動(dòng)在整個(gè)過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)督，隨時(shí)提出監(jiān)督意見(jiàn)，相對(duì)于事后的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)該傾向于事前事中的監(jiān)督與建議，減少交通運(yùn)輸行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中所產(chǎn)生的錯(cuò)誤，進(jìn)而挽回交通運(yùn)輸行業(yè)的損失，從而使交通運(yùn)輸行業(yè)能夠煥發(fā)生命力，達(dá)到盈利的目的。

4.內(nèi)部審計(jì)信息化程度不高

現(xiàn)階段，筆者認(rèn)為部分交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部審計(jì)依舊停留在對(duì)于表格、表單此類傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審查，并且是屬于事后審核階段，先不用說(shuō)是否能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，哪怕能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)問(wèn)題，也是事后才發(fā)現(xiàn)，對(duì)于問(wèn)題發(fā)生前的預(yù)警、項(xiàng)目運(yùn)作中的監(jiān)督提醒都無(wú)法操作，對(duì)于問(wèn)題的產(chǎn)生與加深，事后審查都無(wú)法解決。產(chǎn)生這些問(wèn)題的關(guān)鍵還是在于內(nèi)部審計(jì)的信息化程度不高，審計(jì)方法方式?jīng)]有能夠跟上社會(huì)發(fā)展的腳步，具體表現(xiàn)為審計(jì)方法依舊停留在老一套的針對(duì)表格表單的財(cái)務(wù)方法審計(jì)，無(wú)法做到事前預(yù)警、事中監(jiān)督的功能；內(nèi)部審計(jì)信息化手段沒(méi)有普及，電算化、智能化的審計(jì)方式在交通運(yùn)輸行業(yè)中實(shí)行的不多；內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用開(kāi)發(fā)短缺、可使用類型較少，無(wú)法給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供較為良好的技術(shù)支持，導(dǎo)致無(wú)法在信息化環(huán)境下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)與交通運(yùn)輸行業(yè)的不斷發(fā)展，信息化辦公的普及還帶來(lái)了一個(gè)新的問(wèn)題，就是逐年增加的高技術(shù)犯罪案件的發(fā)生，具體表現(xiàn)為利用計(jì)算機(jī)技術(shù)所造成的舞弊案件。

5.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)程度不足

就現(xiàn)階段而言，大多數(shù)交通運(yùn)輸行業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的人員仍然以財(cái)務(wù)類的技術(shù)人員為主，人員結(jié)構(gòu)較為單一，綜合性人才相對(duì)缺乏。此類內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的真正含義了解不深，在這樣專業(yè)知識(shí)缺乏的意識(shí)指導(dǎo)下進(jìn)行工作，效果自然不佳。內(nèi)部審計(jì)人員工作基本停留在表面，事后審計(jì)有時(shí)因?yàn)楦鞣N原因無(wú)法獲取最接近真實(shí)的結(jié)果，至于問(wèn)題何時(shí)產(chǎn)生、怎樣去預(yù)防情況發(fā)生等內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題更是無(wú)法發(fā)現(xiàn)，這樣會(huì)大大降低內(nèi)部審計(jì)的工作效率與準(zhǔn)確性。其次，交通運(yùn)輸行業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)不足，會(huì)加速內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員與現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的新要求脫軌。如果交通運(yùn)輸行業(yè)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，那么內(nèi)部審計(jì)人員在日常的操作中就會(huì)產(chǎn)生經(jīng)驗(yàn)主義的錯(cuò)誤，按照以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，使內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致最終問(wèn)題的擴(kuò)大化，使得交通運(yùn)輸行業(yè)資產(chǎn)在某一程度上損失利益。最后，交通運(yùn)輸行業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的資格認(rèn)證監(jiān)管不足，擁有符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)認(rèn)證的專業(yè)人員占內(nèi)部審計(jì)工作人員的比例不高。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

（一）內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容

國(guó)企進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行有一個(gè)前提，那就是有法可依，只有給到相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)支持，內(nèi)部審計(jì)才能有效進(jìn)行，避開(kāi)各種阻撓，審計(jì)到位，獲得最終接近真實(shí)的結(jié)果。但我國(guó)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的政策法規(guī)起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)基本沒(méi)有成型，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)通常還是采用公司制度作為行動(dòng)指南，這樣，內(nèi)部審計(jì)就沒(méi)有法律法規(guī)作為支撐，在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)中哪怕發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，也無(wú)法采取強(qiáng)有力的措施來(lái)制止事情惡化蔓延，導(dǎo)致出現(xiàn)處理不到位、整改無(wú)法落實(shí)的后果。除了法律法規(guī)的制定缺失等客觀原因之外，自我約束、道德考察制度等主觀因素也不應(yīng)該被忽視。國(guó)企作為行業(yè)內(nèi)的標(biāo)桿，人們除了關(guān)注國(guó)企盈利能力與在市場(chǎng)中的運(yùn)作之外，其是否作為道德企業(yè)成為市場(chǎng)風(fēng)向標(biāo)、國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人是否是道德企業(yè)家，同樣會(huì)受到廣大人民群眾的關(guān)注。從這兩點(diǎn)出發(fā)，道德風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)會(huì)在某種條件里上升為管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)或國(guó)企企業(yè)家沒(méi)有良好的監(jiān)督、審核機(jī)構(gòu)進(jìn)行全程審計(jì)，很容易做出錯(cuò)誤決策、產(chǎn)生個(gè)人問(wèn)題等，從而導(dǎo)致市場(chǎng)、投資者、民眾對(duì)國(guó)企的實(shí)力產(chǎn)生懷疑，這就是道德風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)會(huì)上升為管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的潛在危險(xiǎn)。所以在國(guó)企中建立公正有法可依的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)、與外部自我約束自我監(jiān)督的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)迫在眉睫，只有以內(nèi)部審計(jì)為核心的內(nèi)部控制建設(shè)起來(lái)，并配合外部控制機(jī)構(gòu)共同參與國(guó)企日常運(yùn)作中，建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目刂企w系、治理制度，才能真正完成公司治理的重要任務(wù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段

事實(shí)證明，之所以稱為國(guó)有企業(yè)，并不是國(guó)企擁有了國(guó)資背景這么簡(jiǎn)單，在面臨市場(chǎng)的考驗(yàn)中，有無(wú)數(shù)的國(guó)企因?yàn)楣局卫聿坏轿?，?nèi)部審計(jì)控制機(jī)制的缺乏，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法盈利甚至債臺(tái)高筑，最后的結(jié)局自然就是申請(qǐng)破產(chǎn)，退出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此，內(nèi)部控制是國(guó)企能否真正成為市場(chǎng)領(lǐng)軍者、實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的重要機(jī)制，而內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段。筆者認(rèn)為，要使內(nèi)部審計(jì)真正能夠成為國(guó)企的拳頭，需要做到以下幾個(gè)方面：1.要把內(nèi)部審計(jì)部門從一個(gè)以檢查功能為主的機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向以控制功能為主的機(jī)構(gòu)。重新劃分確認(rèn)好內(nèi)部審計(jì)的定位，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)類型的審計(jì)方式轉(zhuǎn)向?qū)?guó)企營(yíng)銷活動(dòng)的監(jiān)管控制審計(jì)方式。2.內(nèi)部審計(jì)從效益審計(jì)往管理審計(jì)方向改變。內(nèi)部審計(jì)不再僅以對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為最終目的，而是以對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的方向進(jìn)行考核觀察，將內(nèi)部審計(jì)的功能擴(kuò)大化。3.內(nèi)部審計(jì)不再只是做好事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而是將重心前移至事前、事中審計(jì)。以預(yù)防與監(jiān)督作為內(nèi)部審計(jì)的新指示方向，不再只是對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析，而是在事前就察覺(jué)問(wèn)題，事中解決問(wèn)題，完成對(duì)國(guó)企新的內(nèi)部審計(jì)考察。國(guó)企想要在新時(shí)代背景下做大做強(qiáng)，在改革浪潮中走得更遠(yuǎn)，發(fā)展與強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是一條必經(jīng)之路。

第三章 國(guó)內(nèi)某交通投資集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒

一、 國(guó)內(nèi)某交通投資集團(tuán)介紹

國(guó)內(nèi)某交通投資集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱A集團(tuán)）是國(guó)有重要骨干企業(yè)，是以陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)等為主營(yíng)業(yè)務(wù)的綜合性知名交通運(yùn)輸集團(tuán)，是中國(guó)重要的運(yùn)輸服務(wù)提供、投資商之一；A集團(tuán)市值達(dá)到2820億元，集團(tuán)麾下員工約22萬(wàn)人，下設(shè)二級(jí)單位超過(guò)40個(gè)，屬于典型國(guó)有大型企業(yè)。

二、 A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作分析

（一） A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能

A公司既然可以在國(guó)內(nèi)成為超大型企業(yè)，國(guó)企中的標(biāo)桿，其內(nèi)部審計(jì)職能必定較為完善，足夠支撐其運(yùn)行。具體如下：

1.基礎(chǔ)職能?；A(chǔ)職能是指對(duì)公司政策制定的公平、公正性審核，把握與公司期望無(wú)偏離，核實(shí)政策可實(shí)施性，保證順利實(shí)施。

2.保證內(nèi)審能夠獨(dú)立運(yùn)行，不受其他部門的影響，完成內(nèi)審工作。

3.把握全局，對(duì)母公司和各個(gè)分公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)把控，對(duì)各運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)預(yù)警。

4.對(duì)員工進(jìn)行監(jiān)督，保證員工權(quán)利不受影響，防止舞弊等情況發(fā)生。

（二）A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)種類

1.兩等級(jí)分層的內(nèi)部審計(jì)制度。其中的兩級(jí)分別指：一級(jí)是公司總部的審計(jì)中心；二級(jí)是下屬單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)。一級(jí)審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)審計(jì)任務(wù)的下達(dá)及對(duì)各單位審計(jì)結(jié)果的再次審計(jì)檢驗(yàn)，二級(jí)審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)對(duì)各個(gè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)核查，收集分析數(shù)據(jù)，對(duì)公司政策把控、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各方面的審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)主要開(kāi)展業(yè)務(wù)的主體。

2.對(duì)子公司的詳細(xì)審計(jì)。除了對(duì)整體大范圍的審計(jì)，對(duì)于每個(gè)子公司，內(nèi)部審計(jì)部門也會(huì)詳細(xì)進(jìn)行各個(gè)方面的審計(jì)，了解子公司日常行為，及時(shí)監(jiān)控。

3.法務(wù)審計(jì)。對(duì)法務(wù)、財(cái)務(wù)等部門已處理事項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)，了解事項(xiàng)處理得是否公正，防止對(duì)公司有所損害的決策產(chǎn)生。

（三）A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與程序（見(jiàn)圖1）

圖1

三、A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作對(duì)我國(guó)其他國(guó)企內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的啟示

A集團(tuán)是我國(guó)國(guó)企成功接受市場(chǎng)檢驗(yàn)的一個(gè)典型代表，其內(nèi)部審計(jì)的布置是符合其市場(chǎng)發(fā)展形式的，所以我們將分析該公司內(nèi)部審計(jì)布置來(lái)找到其規(guī)律，為我國(guó)其他國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供思考方向。

（一）A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

A集團(tuán)在本部單獨(dú)設(shè)置有審計(jì)總裁一職，其職能為對(duì)各個(gè)公司審計(jì)情況進(jìn)行分析與把控，并只對(duì)審計(jì)委員會(huì)與股東負(fù)責(zé)，不受其他任何部門的影響。除本部的審計(jì)總裁之外，各個(gè)子公司還設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)分會(huì)，對(duì)各個(gè)子公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，最終結(jié)果匯總于審計(jì)總裁處。這樣設(shè)置的好處在于保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，能夠使內(nèi)部審計(jì)涉及到公司運(yùn)作方方面面，讓內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮其作用。

（二）A集團(tuán)采取多種審計(jì)方式來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)

A集團(tuán)為達(dá)到對(duì)集團(tuán)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)精準(zhǔn)化、有效化的目的，根據(jù)每項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)重點(diǎn)，采取了不同的審計(jì)方式，制定了不同的審計(jì)制度，其中：對(duì)工程類的項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)重心主要放在事前審計(jì)，對(duì)工程的各預(yù)算、工程設(shè)計(jì)方案的可行性、工程人員整體安排的科學(xué)性等進(jìn)行詳細(xì)調(diào)研，從事前解決可能出現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)保證項(xiàng)目的良好運(yùn)作；對(duì)招標(biāo)等事項(xiàng)更多采取事中審計(jì)，在招投標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)把控參加方材料的真實(shí)性，做好事中監(jiān)督，杜絕舞弊、招投標(biāo)串通等問(wèn)題發(fā)生；對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等問(wèn)題選擇事后審計(jì)；了解最終問(wèn)題出現(xiàn)位置，并溯源問(wèn)責(zé)相關(guān)負(fù)責(zé)人，使得誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)承擔(dān)的口號(hào)能夠落到實(shí)處。A集團(tuán)采取多種審計(jì)方式來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的靈活方式值得我國(guó)其他國(guó)企進(jìn)行學(xué)習(xí)與思考，并按照其工作規(guī)律來(lái)為自己的工作服務(wù)。

（三） A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果跟蹤與關(guān)注

A集團(tuán)對(duì)于審計(jì)結(jié)果專門成立一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，用來(lái)存儲(chǔ)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，但此數(shù)據(jù)庫(kù)不僅僅用來(lái)儲(chǔ)備信息，還用以對(duì)審計(jì)結(jié)果追蹤與關(guān)注，例如了解被更改的公司新決策是否已實(shí)行與實(shí)行情況；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題責(zé)任人的整改情況追蹤，了解其工作作風(fēng)、行事風(fēng)格是否已轉(zhuǎn)變；保持對(duì)內(nèi)部審計(jì)的跟蹤，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的肯定與負(fù)責(zé)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程完整性做出的重要決策，是能夠快速加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威的有效手段。

第四章 完善交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議與對(duì)策

一、借鑒國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理念，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)舉措

（一）進(jìn)行交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部對(duì)于內(nèi)部審計(jì)滿意度調(diào)查

內(nèi)部審計(jì)的最終目的是為企業(yè)獲取收益，所以內(nèi)部審計(jì)一切行動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)都是對(duì)企業(yè)友好的，但在實(shí)際的操作過(guò)程中，會(huì)因?yàn)槿穗H關(guān)系處理不當(dāng)、部門信息不對(duì)稱、對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠理解等問(wèn)題而產(chǎn)生各種摩擦，所以引用滿意度調(diào)查的方式來(lái)了解交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為的滿意程度。這個(gè)調(diào)查的好處有以下幾方面：1.有助于內(nèi)部審計(jì)部門或個(gè)人了解其工作中的不足之處，無(wú)論是做事效率、工作態(tài)度還是審計(jì)結(jié)果的客觀性等，接受交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部各部門的評(píng)價(jià)，會(huì)為內(nèi)部審計(jì)指明前進(jìn)方向，內(nèi)部審計(jì)不斷調(diào)整做事方法，也會(huì)使得內(nèi)部審計(jì)與交通運(yùn)輸行業(yè)其他各部門溝通加強(qiáng)，關(guān)系融洽，工作進(jìn)展愈發(fā)高效順利；2.內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)滿意度調(diào)查結(jié)果進(jìn)行匯總分析，可以了解到對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門或個(gè)人公認(rèn)的不足之處，針對(duì)工作開(kāi)展薄弱之處進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、反思等改進(jìn)，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，促進(jìn)交通運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展。

（二） 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制

加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制可以從三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：一是內(nèi)部審計(jì)部門的自我檢查，從工作起點(diǎn)、審查內(nèi)容的再次解析、審查方向的重新思考、審查結(jié)果的反復(fù)比對(duì)等，保證審計(jì)可以最大化公正、公平。二是建立問(wèn)責(zé)制度。問(wèn)責(zé)制度將貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程，將隨時(shí)提醒內(nèi)部審計(jì)人員從客觀事實(shí)出發(fā)，養(yǎng)成大膽推測(cè)、小心考證、證據(jù)說(shuō)話、對(duì)審計(jì)結(jié)果反復(fù)求證的辦事風(fēng)格，使得體系上促使內(nèi)部審計(jì)追求高質(zhì)的結(jié)果，提升交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量。

二、 加快論證步伐，建立企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)、執(zhí)行依照規(guī)章制度來(lái)源有兩個(gè)：一是來(lái)自國(guó)家或行業(yè)制定的法律法規(guī)，二是來(lái)自企業(yè)內(nèi)部制定的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律界定是一切審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的基礎(chǔ)起點(diǎn)，所以內(nèi)部審計(jì)的工作開(kāi)展必須符合國(guó)家根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)制定的相關(guān)法律。以遵紀(jì)守法作為前提，為了更好地在市場(chǎng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，那么就應(yīng)該制定更為細(xì)節(jié)化，類似于行動(dòng)指南的內(nèi)部審計(jì)企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以就資源優(yōu)化配置、完善工作流程、統(tǒng)一業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定優(yōu)化，如果沒(méi)有企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行過(guò)程中就會(huì)陷入不知所措的尷尬處境，容易出現(xiàn)無(wú)法處理具體問(wèn)題、處理具體情況操作不規(guī)范、審計(jì)手段不合規(guī)等情況，影響內(nèi)部審計(jì)的效率，并造成企業(yè)內(nèi)部對(duì)于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)程度的不信任。

交通運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)該加快對(duì)就內(nèi)部審計(jì)如何開(kāi)展工作、開(kāi)展工作的具體形式、審計(jì)手段的界定等規(guī)章制度的論證步伐，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的范圍、目的與責(zé)任，用制度來(lái)回答內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該做什么，如何去做，具體問(wèn)題怎樣處理，哪些行為明令禁止；建立起內(nèi)部審計(jì)科學(xué)的長(zhǎng)效工作機(jī)制，為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作做好管理與保障，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有序、健康的發(fā)展。

三、 加強(qiáng)素質(zhì)培養(yǎng)，吸收專業(yè)人才。

內(nèi)部審計(jì)各類理念學(xué)習(xí)、制度設(shè)定等都是一些外在的意識(shí)附屬，真正去用于進(jìn)行市場(chǎng)活動(dòng)的還是要依靠具體的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，所以內(nèi)部審計(jì)工作成果的優(yōu)秀度在很大程度上來(lái)說(shuō)取決于操作員。人才是一個(gè)企業(yè)的根本，企業(yè)所有的理念、發(fā)展都必須依靠人才在市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)。所以交通運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)該優(yōu)化其自身的人才結(jié)構(gòu)與知識(shí)培訓(xùn)結(jié)構(gòu)，從學(xué)習(xí)培訓(xùn)、工作獎(jiǎng)懲、會(huì)議總結(jié)等方面來(lái)改善企業(yè)人員的綜合能力，必要時(shí)還可以從外引進(jìn)先進(jìn)綜合型人才，為企業(yè)注入新鮮血液，帶領(lǐng)交通運(yùn)輸行業(yè)走向新的篇章。

（一）從根本上改變內(nèi)部審計(jì)人員的價(jià)值觀念

在交通運(yùn)輸行業(yè)過(guò)去的發(fā)展歷史上有過(guò)這樣的口號(hào)，“進(jìn)入交通運(yùn)輸行業(yè)就是擁有了鐵飯碗，一輩子不愁下崗”，因此出現(xiàn)了一大批進(jìn)入交通運(yùn)輸行業(yè)后就放松自我管理的員工，其具體表現(xiàn)為：對(duì)待工作態(tài)度消極、無(wú)責(zé)任感 、工作主動(dòng)性不強(qiáng)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中，破產(chǎn)制度的實(shí)施，使交通運(yùn)輸行業(yè)一大部分此類員工成為第一批下崗工人，但因?yàn)闅v史因素等客觀問(wèn)題，如今交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部消極怠工的員工依舊占據(jù)了一部分比例。本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、對(duì)自己負(fù)責(zé)的精神，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)員工的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，讓員工遺棄過(guò)去“不求有功但求無(wú)過(guò)”、“過(guò)一天是一天”的陳舊思想，以新時(shí)代的核心價(jià)值觀為中心，培養(yǎng)加強(qiáng)員工的使命感、責(zé)任感，提升自我認(rèn)識(shí)，對(duì)待工作的積極性，為企業(yè)與自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)做好準(zhǔn)備。

（二）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)

目前在交通運(yùn)輸行業(yè)中，制約著內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要原因就是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)程度不足，技能單一。在過(guò)去交通運(yùn)輸行業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)技能要求較低，單一的財(cái)務(wù)型審計(jì)技能勉強(qiáng)足夠支撐工作使用，但在現(xiàn)如今內(nèi)部審計(jì)的職能不斷擴(kuò)大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)這個(gè)職位的技能要求不再只是單一的財(cái)務(wù)類能力，技能全面發(fā)展的復(fù)合型人才是交通運(yùn)輸行業(yè)面對(duì)如今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必備競(jìng)爭(zhēng)力之一。所以，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)面，加強(qiáng)技能學(xué)習(xí)深度，使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理化，才能勝任內(nèi)部審計(jì)這一職位。

四、 加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)使用信息化的手段來(lái)完善升級(jí)審計(jì)水平，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的使用使得數(shù)據(jù)處理水平、數(shù)據(jù)分析范圍、審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確度都得到了較大的提升，把辦公自動(dòng)化作為審計(jì)信息化建設(shè)的推動(dòng)力，把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，力爭(zhēng)將審計(jì)信息化延伸到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，為全面提高規(guī)范水平提供有力的技術(shù)支持。可以肯定，緊跟信息技術(shù)的進(jìn)步和企業(yè)發(fā)展的需要，不斷創(chuàng)新完善實(shí)用的審計(jì)信息系統(tǒng)，將貫穿企業(yè)未來(lái)發(fā)展的始終。

第五章 結(jié) 論

交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，一個(gè)艱苦的過(guò)程，任重而道遠(yuǎn)，不會(huì)一蹴而就。交通運(yùn)輸行業(yè)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)恰當(dāng)定位，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的監(jiān)督和控制，全面推進(jìn)信息化建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中的作用；內(nèi)審工作者要牢固樹(shù)立新理念，積極探索，切實(shí)履行審計(jì)職責(zé)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)又好又快發(fā)展。時(shí)代的要求，歷史的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都需要推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。只有加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，才能使內(nèi)部審計(jì)工作更好地適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展與變革， 才能使內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展與國(guó)家體制改革發(fā)展同步，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身的科學(xué)發(fā)展和歷史跨越。我們要不斷解放思想、更新觀念，以全新的視野、前瞻性的思維、戰(zhàn)略的眼光、創(chuàng)新的意識(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人思想引領(lǐng)者、實(shí)踐推動(dòng)者和智力支撐者的作用， 開(kāi)創(chuàng)審計(jì)工作現(xiàn)代化的新局面。