淺談個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的存在問(wèn)題及建議

楊嫻英

一、前言

改革路上總面臨著許多問(wèn)題，個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策在實(shí)行過(guò)程中同樣如此。為使稅收制度改革推行更加完善，針對(duì)這些問(wèn)題需要采取積極措施進(jìn)行調(diào)整。本文通過(guò)分析專項(xiàng)附加扣除政策存在的問(wèn)題，提出進(jìn)一步完善的建議、意見(jiàn)，以便促進(jìn)個(gè)人所得稅改革更完善、精準(zhǔn)。

二、實(shí)施專項(xiàng)附加扣除的意義

（一）進(jìn)一步提高納稅人的稅收法律意識(shí)

專項(xiàng)附加扣除的推行涉及到詳細(xì)的政策含義、扣除標(biāo)準(zhǔn)、扣除條件及其他相關(guān)規(guī)定、要求，納稅人在進(jìn)行繳稅過(guò)程中需要通過(guò)各種途徑直接或者間接向國(guó)家稅務(wù)部門提供本人相關(guān)實(shí)際情況信息，特別是附加扣除的信息。在這個(gè)過(guò)程中納稅人需要不斷的學(xué)習(xí)和判斷政策的適用性，從而也熟悉掌握了稅收法律知識(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)了稅收法律意識(shí)和稅收參與度、獲得感。

（二）加大減稅降費(fèi)力度，擴(kuò)大受益群體

第七次個(gè)稅改革之前的基本費(fèi)用扣除只是對(duì)基本生活費(fèi)用的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)扣除，而專項(xiàng)附加扣除涉及到了教育、醫(yī)療、住房、贍養(yǎng)老人等6 大方面，更加精準(zhǔn)的覆蓋了納稅人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)費(fèi)用。這不僅符合當(dāng)前我社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，也充分考慮了人民群眾的生活迫切需要。它不僅加大減稅降費(fèi)的力度，減輕了人民群眾的稅收負(fù)擔(dān)，還進(jìn)一步擴(kuò)大了受益群體，使人民群眾生活質(zhì)量得到有效提高。

三、現(xiàn)行專項(xiàng)附加扣除存在的問(wèn)題

（一）子女教育

按照我國(guó)現(xiàn)行專項(xiàng)附加扣除制度中關(guān)于子女教育費(fèi)用的規(guī)定，只有年滿3 周歲的子女從學(xué)前教育到高等教育的費(fèi)用才能作為子女教育專項(xiàng)附加扣除的對(duì)象，而沒(méi)有充分考慮3 周歲之前子女養(yǎng)育的開(kāi)銷實(shí)際情況。隨著社會(huì)的發(fā)展，當(dāng)前0-3 歲的嬰幼兒期間教育費(fèi)支出相對(duì)于3 歲之后較少，但涉及到其他的基本開(kāi)銷卻非常巨大，如奶粉、尿不濕、早教、早托等。由于這些嬰幼兒必需品在全國(guó)范圍內(nèi)的價(jià)格大致相當(dāng)，按平均水平來(lái)計(jì)算，每個(gè)月開(kāi)支約在3000 元左右，每年每個(gè)家庭約需支出40000 元。而我國(guó)義務(wù)教育期間的教育費(fèi)用每年不到1 萬(wàn)元，可見(jiàn)，0-3 歲嬰幼兒期間的教育支出明顯高于義務(wù)教育支出。因此，將0-3 歲嬰幼兒期間的教育支出不納入專項(xiàng)扣除規(guī)定，還不能夠體現(xiàn)稅收的公平與公正。同時(shí)，在扣除標(biāo)準(zhǔn)上，按照每個(gè)孩子每月可扣1000 元，父母雙方可自由選擇為每個(gè)孩子扣除全部或一半的費(fèi)用。這種固定、不細(xì)化扣除標(biāo)準(zhǔn)的做法忽視了我國(guó)各地區(qū)在不同教育階段的教育費(fèi)用支出的差異性，如一線城市和五六線城市的教育費(fèi)用支出就存在很大的差異性。不細(xì)化的固定扣除標(biāo)準(zhǔn)很容易導(dǎo)致教育費(fèi)用扣除的公平性下降，合理性不足的同時(shí)不僅不能降低一些經(jīng)濟(jì)收入低的家庭子女的教育負(fù)擔(dān)，也弱化了稅收的調(diào)節(jié)功能。

（二）贍養(yǎng)老人

在贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除規(guī)定中，被贍養(yǎng)的老人必須是年滿60 周歲的父母，這種以年齡為界限劃分扣除標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上還存在不合理性。比如，一些家庭中未滿60 周歲但因各種原因失去工作能力或者生活自理能力的老人情況。按照規(guī)定，60 歲以上的父母以及子女去世的祖父母和外祖父母是贍養(yǎng)老人支出扣除的對(duì)象，但是，如果出現(xiàn)因納稅人配偶由于去世或其他原因無(wú)法贍養(yǎng)自己父母，納稅人的老人贍養(yǎng)支出會(huì)增加很多，這種情況并沒(méi)有在規(guī)定中得到考慮。此外，“421”模式家庭需要贍養(yǎng)老人與一個(gè)家庭有一位需要贍養(yǎng)老人的支出是相差較大的，而2000 元總額度的設(shè)置一定程度上影響了稅收的公平性。此外，對(duì)于贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣費(fèi)范圍的不明確規(guī)定也容易影響了稅收的公平性。如有退休金或者其他收入不需要子女提供贍養(yǎng)費(fèi)用的老人與完全依靠子女贍養(yǎng)，收入低甚至沒(méi)有收入、社保的老人特別是中國(guó)農(nóng)村老人，這二者之間存在較大差異，如果不加以區(qū)分，對(duì)于贍養(yǎng)壓力大的家庭來(lái)講稅收壓力并未得以減輕。

（三）住房貸款利息

購(gòu)房是中國(guó)人的頭等大事，個(gè)人所得稅中關(guān)于住房貸款利息扣除闡明納稅人只能享受一次首套住房貸款利息扣除，且扣除總限額1000 元。這沒(méi)有充分考慮購(gòu)房人所處的地區(qū)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、房產(chǎn)價(jià)格、貸款銀行、貸款期限、產(chǎn)生的利息等各方面的差異性。僅首套住房貸款利息才享受稅前扣除的要求意味著如果納稅人因其他原因需要購(gòu)第二套房或者換房就不符合扣除標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)于當(dāng)前全國(guó)房產(chǎn)產(chǎn)能過(guò)剩來(lái)講并不利好。

（四）住房租金

住房租金扣除上主要是根據(jù)納稅人所租賃的房屋當(dāng)?shù)氐淖夥績(jī)r(jià)格進(jìn)行測(cè)算，采取限額模式進(jìn)行扣除，目前根據(jù)主要工作城市的等級(jí)不同，每月扣除標(biāo)準(zhǔn)從高到低，依次為1500 元、1100 元、800 元，這考慮到了各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異性。但相對(duì)于一、二線城市的高額租金來(lái)說(shuō)，這種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于減輕納稅人負(fù)擔(dān)作用是杯水車薪的。

（五）大病醫(yī)療

最新個(gè)人所得稅中大病醫(yī)療扣除中規(guī)定的對(duì)象是納稅人及其配偶、未成年子女所產(chǎn)生的醫(yī)療費(fèi)用，但不包括納稅人父母產(chǎn)生的大病醫(yī)療費(fèi)用。這對(duì)于當(dāng)前我國(guó)老齡化嚴(yán)重、醫(yī)療成本高的社會(huì)現(xiàn)實(shí)來(lái)講并不能給納稅人帶來(lái)相應(yīng)的受益性。同時(shí)，在大病醫(yī)療扣除范圍上并未考慮到大病病后或慢性病康復(fù)治療費(fèi)用，這也是家庭開(kāi)支的重大部分，沒(méi)有納入扣除范圍就無(wú)法調(diào)節(jié)群眾醫(yī)療壓力。

（六）繼續(xù)教育

繼續(xù)教育扣除范圍中對(duì)于繼續(xù)教育扣除對(duì)象是需要獲得《國(guó)家職業(yè)資格目錄》中的相關(guān)證書(shū)。但繼續(xù)教育中很多職業(yè)教育并不屬于該目錄范疇，同時(shí)，在取得相關(guān)職業(yè)證書(shū)后很多職業(yè)還需要定期或者不定期參加繼續(xù)教育培訓(xùn)，但這部分費(fèi)用并未納入扣除范圍。同時(shí)，扣除主體不夠合理。部分資格證書(shū)應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生、在讀研究生或在讀本科生是可以考取的，但這部分人群在取得證書(shū)的年份并沒(méi)有工資收入，不符合繼續(xù)教育扣除范疇，這對(duì)于供養(yǎng)大學(xué)生、研究生的家庭是一種經(jīng)濟(jì)壓力。

四、完善專項(xiàng)附加扣除政策的建議

（一）子女教育費(fèi)用扣除方面

一是扣除范圍應(yīng)考慮將0-3 周歲早教費(fèi)用納入。當(dāng)前我國(guó)學(xué)前教育和高等教育費(fèi)用支出相對(duì)較高，加上當(dāng)前很多家庭對(duì)0-3 歲教育的重視程度越來(lái)越高，在早教、各類啟蒙教育上的投入越來(lái)越高。因此，子女教育費(fèi)用扣除范圍應(yīng)考慮從幼兒出生開(kāi)始。二是在扣除范圍上考慮家庭人口系數(shù)。隨著三胎政策的放開(kāi)，不少家庭生育孩子數(shù)量都在兩個(gè)以上，撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)大大增加。因此在扣除范圍上應(yīng)考慮家庭人口系數(shù)，增加扣除標(biāo)準(zhǔn)并設(shè)置上限，這樣才能達(dá)到減輕家庭負(fù)擔(dān)的目的。三是在扣除標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行細(xì)化。根據(jù)教育不同階段經(jīng)費(fèi)支出的差異性，建議根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況及其他差異性來(lái)做到有針對(duì)性、有效性的扣除標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化。四是在扣除對(duì)象上需要明確可以扣除的費(fèi)用種類，如子女教育費(fèi)用支出中必須支出的保育費(fèi)、課內(nèi)外書(shū)本費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、生活費(fèi)、助學(xué)貸款等，對(duì)于一些非必要支出如擇校費(fèi)、各類興趣班和補(bǔ)習(xí)班費(fèi)用等。以此來(lái)保證稅制的公正公平。

（二）贍養(yǎng)老人費(fèi)用方面

一是在部分特殊情況的贍養(yǎng)對(duì)象劃分上應(yīng)再細(xì)化。針對(duì)納稅人配偶（屬于獨(dú)生子女）不在的情況，如果納稅人需要贍養(yǎng)公公婆婆、岳父岳母，這部分人可以將這類贍養(yǎng)費(fèi)用納入扣除范圍之內(nèi)。其次，對(duì)于部分不滿60歲已喪失勞動(dòng)謀生能力或生活自理能力的父母，也應(yīng)納入贍養(yǎng)扣除范圍。二是從老人數(shù)量、身體健康狀況、年齡等進(jìn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)分類，以達(dá)到有針對(duì)性的扣除。按照2020 年全國(guó)居民人均可支配收入32189 元的報(bào)告數(shù)據(jù)，贍養(yǎng)一個(gè)老人的扣除標(biāo)準(zhǔn)是2000 元/月，因此贍養(yǎng)兩個(gè)及兩個(gè)以上老人的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相應(yīng)增加40%-50%，對(duì)于“421”式家庭需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量可能還會(huì)更多，因此扣除標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)增加比例需要不斷上升。此外，還需要根據(jù)年齡段來(lái)對(duì)產(chǎn)生的實(shí)際贍養(yǎng)老人費(fèi)用進(jìn)行差異性的扣除，可將年齡劃分60-70 歲、70-80 歲、80 歲以上等三類。此外部分身體健康狀況嚴(yán)重不好的家庭，扣除費(fèi)用也應(yīng)適當(dāng)增加，特別是患有慢性疾病，如腦卒中后遺癥的老人，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支出的康復(fù)醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置。三是在扣除范圍方面應(yīng)更細(xì)化、科學(xué)。對(duì)于部分已退休但又享受返聘待遇的老人、或者享受國(guó)家高額退休金的老人，如科學(xué)家、醫(yī)生、軍官等，如果老人月收入高于5000 元，遠(yuǎn)高于我國(guó)2020 年全國(guó)居民人均可支配收入為 2682 元/月的標(biāo)準(zhǔn)，那么其子女就不應(yīng)再申報(bào)贍養(yǎng)費(fèi)用扣除。若老人的月收入在 2000-5000 元之間的，允許他的子女申報(bào)贍養(yǎng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%；若老人的月收入在 2000 元以下的老人，則允許他的子女按規(guī)定全額扣除。

（三）住房貸款利息方面

一是對(duì)首次購(gòu)買的房子才能享受轉(zhuǎn)向附加扣除制度的扣除條件進(jìn)行相對(duì)合理性的修改。住房問(wèn)題是我國(guó)民生根本問(wèn)題的重要內(nèi)容之一，費(fèi)用的扣除制度首先原則是保障住房相關(guān)支出扣除的合理性。當(dāng)前我國(guó)大部分年輕人在剛開(kāi)始時(shí)是沒(méi)有足夠的經(jīng)濟(jì)能力購(gòu)買大一點(diǎn)首套房子，而隨著生活水平的提高，子女的出生、贍養(yǎng)老人等剛需則會(huì)使換房成為必然選擇。因此將剛性換房需求納入扣除范圍，不僅能進(jìn)一步減輕納稅人的稅負(fù)，同時(shí)也一定程度上有利于當(dāng)前疲軟房地產(chǎn)市場(chǎng)狀態(tài)的復(fù)蘇。二是需要根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)情勢(shì)的變化對(duì)住房貸款利息扣除進(jìn)行適當(dāng)變化。根據(jù)納稅人選擇的貸款銀行、期限、方式的不同，將住房貸款利息標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)成階梯式，并設(shè)置限額，在一定限額內(nèi)可以全額扣除，從而真正的體現(xiàn)稅收公平。

（四）住房租金方面

住房租金的扣除設(shè)計(jì)需要充分考慮租房納稅人的實(shí)際情況、實(shí)際需求，如納稅人的收入水平、家庭人口系數(shù)、當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展程度等，不能脫離納稅人的需要范圍。在當(dāng)前住房租金扣除的幅度對(duì)于發(fā)達(dá)城市而言顯得微乎其微，不能在全國(guó)范圍內(nèi)凸顯稅制的公平性。因此住房租金的扣除應(yīng)根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同來(lái)適當(dāng)調(diào)整扣除額度?？筛鶕?jù)相關(guān)文獻(xiàn)報(bào)告來(lái)進(jìn)行一定額度的上調(diào)，在現(xiàn)有扣除額度基礎(chǔ)上上調(diào)50%。針對(duì)同一城市夫妻雙方租房只能從一方中扣除的情形，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前城鎮(zhèn)化進(jìn)程加快的社會(huì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，比如如果雙方夫妻確實(shí)在同一城市工作，但由于工作性質(zhì)、雙方單位距離等情況必須租兩套住房才能滿足生活需求的，可以考慮雙方都可以扣除此項(xiàng)租金費(fèi)用。

（五）大病醫(yī)療方面

一是在扣除范圍方面對(duì)“大病”的劃分應(yīng)給予有針對(duì)性的擴(kuò)大。應(yīng)結(jié)合我國(guó)衛(wèi)生部門統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，對(duì)一些常見(jiàn)、多發(fā)、治療費(fèi)用較高的疾病可納入“大病”扣除范圍。對(duì)于部分慢性病的后續(xù)康復(fù)治療費(fèi)用也應(yīng)該納入扣除范圍，可通過(guò)設(shè)置一定限額，達(dá)到限額額度就可進(jìn)行全額扣除。根據(jù)2020 年相關(guān)衛(wèi)生醫(yī)療統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，建議將限額設(shè)置在10-15 萬(wàn)元較為合理。二是在扣除對(duì)象上應(yīng)考慮納入父母。隨著我國(guó)人口老齡化程度的日益加重，老年人患病幾率越來(lái)越大，需要投入的醫(yī)療費(fèi)用也成為家庭的重要支出，目前的大病醫(yī)療扣除對(duì)象包括納稅人及配偶、未成年子女，沒(méi)有包含納稅人父母，這無(wú)形中就增加了子女的壓力。因此需要考慮將納稅人父母也納入大病醫(yī)療扣除的對(duì)象范圍，這樣才能凸顯稅收制度的公平性和普惠性。

（六）繼續(xù)教育費(fèi)用扣除方面

一是在扣除范圍方面應(yīng)有所適當(dāng)擴(kuò)大。當(dāng)前我國(guó)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中對(duì)繼續(xù)教育費(fèi)用給予扣除的空間還是相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)講是比較狹窄的。目前我國(guó)繼續(xù)教育費(fèi)用扣除只限于給予專業(yè)技能和資格證書(shū)教育項(xiàng)目，對(duì)于其他類型的繼續(xù)教育則沒(méi)有納入扣除范圍。這對(duì)于鼓勵(lì)更多人投入繼續(xù)教育隊(duì)伍、推動(dòng)全民文化素養(yǎng)提高是不利的。為適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展，給國(guó)家建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展帶來(lái)更高文化素養(yǎng)的人才，促進(jìn)全民綜合素質(zhì)的提高，凡是和教育有關(guān)的項(xiàng)目都應(yīng)該納入到費(fèi)用扣除范疇中，并按照每年的實(shí)際支出，設(shè)定上限額度。針對(duì)應(yīng)屆畢業(yè)生或在讀研究生所取得的相應(yīng)證書(shū)不能扣除的現(xiàn)象也要做出相應(yīng)的調(diào)整，可以將其父母或者配偶列入扣除對(duì)象。只有這樣才能有利于繼續(xù)教育的蓬勃開(kāi)展，國(guó)民素質(zhì)的全面提高。二是根據(jù)繼續(xù)教育支出的差異對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)做出科學(xué)合理的細(xì)化。當(dāng)前我國(guó)繼續(xù)教育的費(fèi)用支出普遍偏高，特別是不同學(xué)校、各個(gè)專業(yè)繼續(xù)教育費(fèi)用差異較大，有些如MBA、醫(yī)療、法律等專業(yè)的繼續(xù)教育費(fèi)用多則2、3 萬(wàn)元一年，因此可根據(jù)各學(xué)校、各專業(yè)的不同設(shè)置更細(xì)化的扣除標(biāo)準(zhǔn)分級(jí)，呈現(xiàn)出梯度性和差異性，使扣除標(biāo)準(zhǔn)更科學(xué)和合理化。

（七）加強(qiáng)完善相關(guān)的配套措施

一是加強(qiáng)建立涉稅信息共享制度。為解決納稅人信息不同步的問(wèn)題，提高稅收征管工作效率，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)建立完善涉稅信息共享制度。首先統(tǒng)一信息共享查詢標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)建立信息共享平臺(tái)，對(duì)納稅人所有信息進(jìn)行收集、整理、統(tǒng)計(jì)，并能及時(shí)更新，保證平臺(tái)信息與實(shí)際之間相符。同時(shí)，明確系統(tǒng)內(nèi)和部門之間信息共享程序標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門應(yīng)充分發(fā)揮部門職責(zé)，加快此項(xiàng)工作效率。最后，明確涉稅信息使用權(quán)限。信息共享平臺(tái)需要做好公民個(gè)人隱私保護(hù)工作，規(guī)范稅務(wù)工作人員行為，避免發(fā)生納稅人個(gè)人信息泄露的不良現(xiàn)象。二是完善納稅人信息申報(bào)系統(tǒng)。在信息共享平臺(tái)上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)完善納稅人信息申報(bào)功能，將納稅人的專項(xiàng)附加扣除信息導(dǎo)入到申報(bào)系統(tǒng)中，形成自動(dòng)填報(bào)、自動(dòng)輸出，提高稅收工作效率。三是開(kāi)發(fā)涉稅費(fèi)用信息比對(duì)和核查系統(tǒng)。通過(guò)信息交互平臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用云計(jì)算技術(shù)的優(yōu)勢(shì)開(kāi)發(fā)利用好涉稅費(fèi)用信息比對(duì)和核查系統(tǒng)，這樣可以將納稅人費(fèi)用扣除申報(bào)信息與第三方數(shù)據(jù)信息進(jìn)行對(duì)比，篩選、提出可疑信息，為后續(xù)工作的開(kāi)展提供精準(zhǔn)、可靠的信息數(shù)據(jù)支持。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除6 項(xiàng)制度內(nèi)容目前在實(shí)行過(guò)程中確實(shí)還存在一定的問(wèn)題，但對(duì)于促進(jìn)稅制改革、服務(wù)全民群眾還是發(fā)揮了重要的作用，瑕不掩瑜。為了使新個(gè)人所得稅更好地推進(jìn)，更好彰顯稅制的公平、公正，使廣大人民群眾享受到稅收的益處，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)附加扣除制度優(yōu)化、調(diào)整力度，使稅收方式更加科學(xué)、合理，更好的促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展。

引用

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