行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

吳 瓊

一、前言

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，有利于強(qiáng)化監(jiān)督，提高經(jīng)費(fèi)的使用效率，提升工作效率，預(yù)防重大風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)行政事業(yè)單位的健康、可持續(xù)發(fā)展。作者根據(jù)自己的工作實(shí)踐，對(duì)新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中的一些問(wèn)題進(jìn)行了剖析，并提出了解決辦法。行政事業(yè)單位要建立和完善內(nèi)控管理體系，明確職責(zé)，科學(xué)分工，加強(qiáng)各項(xiàng)工作的監(jiān)督和執(zhí)行，確保單位內(nèi)部控制全面落實(shí)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

隨著社會(huì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位所面臨的服務(wù)對(duì)象和內(nèi)容也在改變，這是行政事業(yè)單位發(fā)展的必然趨勢(shì)。新環(huán)境下，內(nèi)控制度的建立和完善，是行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)[1]。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定各種制度、實(shí)施措施及執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的在于保證內(nèi)部信息、資產(chǎn)的完整性，提高公共服務(wù)及促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效能。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義

（一）有助于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)

新型行政事業(yè)單位是具有一定管理職能的公益性、服務(wù)性及盈利性單位。沒有有效的監(jiān)管，單位將無(wú)法防范在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)給某些人帶來(lái)機(jī)會(huì)，甚至出現(xiàn)貪污腐敗等不法行為。所以，要加強(qiáng)單位的內(nèi)部治理，保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，并在一定程度上強(qiáng)化對(duì)經(jīng)費(fèi)的合理運(yùn)用，這是當(dāng)前行政事業(yè)單位提高服務(wù)能力、提高公共服務(wù)質(zhì)量、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值早日適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的重要途徑。

（二）有助于提高行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全和使用效果

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)資產(chǎn)管理，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。為此，單位工作人員要做到勤勉盡責(zé)，提高工作效率，單位要制訂工作規(guī)范，明確工作分工和具體責(zé)任。在新的行政體制改革、單位改制過(guò)程中，行政事業(yè)單位需要積極提高工作效率。因此，加強(qiáng)單位內(nèi)部的管理，可以將各種管理資源整合起來(lái)，使單位的管理更加完善，達(dá)到更好的效果。行政事業(yè)單位通過(guò)健全的內(nèi)部管理制度，對(duì)日常運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面的工作進(jìn)行了規(guī)范。同時(shí)，根據(jù)工作中存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施，健全了行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度，規(guī)范工作流程，確保單位工作正常進(jìn)行，保障了運(yùn)行安全，防止了不作為、亂作為、貪污腐敗等問(wèn)題的發(fā)生，有利于樹立單位的良好形象[2]。

（三）有助于確保財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整

新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息為管理層進(jìn)行重大決策提供了保障，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部管理，可以對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的缺陷和問(wèn)題，并采取防范和糾正措施，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。健全的內(nèi)部管理制度，可以對(duì)各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，防止重大危險(xiǎn)事件的發(fā)生。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題

（一）有關(guān)人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)許多行政事業(yè)單位的管理者沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，造成了單位內(nèi)控制度的缺失，制定的內(nèi)控制度流于形式，由于過(guò)于信任自己的員工，認(rèn)為他們可以在沒有監(jiān)管的情況下完成工作。也有的管理者覺得內(nèi)控制度對(duì)單位的管理無(wú)法產(chǎn)生相關(guān)價(jià)值，僅僅是為了應(yīng)付監(jiān)管機(jī)構(gòu)，認(rèn)為缺乏執(zhí)行的必要性。有些管理者在沒有足夠的內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的情況下，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管控不嚴(yán)，認(rèn)為資產(chǎn)在單位內(nèi)部或外部流轉(zhuǎn)無(wú)需履行相關(guān)手續(xù)，未按照國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑、租借，導(dǎo)致資產(chǎn)被侵占，甚至造成國(guó)有資產(chǎn)流失。在這種觀念的引導(dǎo)下，單位內(nèi)部很難形成注重內(nèi)部控制的良好風(fēng)尚，導(dǎo)致了一些我行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平低下。在現(xiàn)實(shí)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)是一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)，但是有些領(lǐng)導(dǎo)只是把它當(dāng)成了一個(gè)“付錢”、“籌款”的部門，甚至有的單位對(duì)資金的使用沒有明確、合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，只需相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字，就可以進(jìn)行報(bào)銷。對(duì)資產(chǎn)的管理、使用也過(guò)于隨意，資產(chǎn)的出入庫(kù)手續(xù)不齊全，盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，導(dǎo)致財(cái)務(wù)的監(jiān)管和控制落空，影響了行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行[3]。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理體系建設(shè)不完善

目前我國(guó)一些行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制還停留在淺層認(rèn)識(shí)上，認(rèn)為內(nèi)控僅限于對(duì)財(cái)務(wù)的管理，而不涉及其他方面，所以，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立大多只是與財(cái)務(wù)相關(guān)，與其他業(yè)務(wù)部門相脫節(jié)。由于內(nèi)控機(jī)制不完善，沒有領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視，也沒有各部門之間的協(xié)調(diào)合作，僅靠財(cái)務(wù)單槍匹馬，無(wú)法支撐起內(nèi)部控制體系。許多行政事業(yè)單位盡管建立了健全的內(nèi)控制度，但因?yàn)橹贫ㄕ叩乃接邢蓿S多工作內(nèi)容只是全盤照抄，并沒有考慮到單位的實(shí)際情況，因而造成了內(nèi)控管理程序不符合現(xiàn)實(shí)要求，缺乏可操作性，使制度難以落地。

沒有合理的內(nèi)部控制制度，就無(wú)法建立起可行的內(nèi)控系統(tǒng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所帶來(lái)的預(yù)期目的。在現(xiàn)實(shí)的單位內(nèi)控和管理中，許多單位的內(nèi)控制度還不完善，特別是財(cái)務(wù)控制制度的不完善。一是崗位設(shè)置問(wèn)題，在一些經(jīng)費(fèi)有限、人員緊張的財(cái)務(wù)部門存在著兼崗現(xiàn)象；二是內(nèi)部控制程序不完善，行政事業(yè)單位預(yù)算是一種內(nèi)部監(jiān)督體系，但在實(shí)際工作中有些單位并沒有把預(yù)算案放在首位，有些經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的程序控制過(guò)于簡(jiǎn)單隨意，預(yù)算隨時(shí)調(diào)整、事后審批、報(bào)銷等問(wèn)題很常見。

在我國(guó)現(xiàn)行制度下，內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性、有效性，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與管理工作中較為突出的問(wèn)題?，F(xiàn)實(shí)操作中，單位的決策權(quán)力常常由領(lǐng)導(dǎo)來(lái)行使，工作不夠透明，甚至由上級(jí)主管直接管理，這樣內(nèi)部監(jiān)督的作用就會(huì)大打折扣。另外，在行政事業(yè)單位的外部監(jiān)管方面，財(cái)政、內(nèi)部控制、監(jiān)察等部門均有權(quán)力對(duì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，但由于不同部門之間的檢查標(biāo)準(zhǔn)不一，職能交叉，各部門之間缺乏溝通，甚至有交叉的利益牽連，很容易造成監(jiān)督流于形式，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和財(cái)政部的規(guī)定，大多數(shù)行政事業(yè)單位已經(jīng)完成了《內(nèi)部控制手冊(cè)》和《內(nèi)部控制體系》的編制工作，但是，在實(shí)際工作中，沒有對(duì)其績(jī)效進(jìn)行考核的檢驗(yàn)。部分單位雖對(duì)其進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，并編制了評(píng)價(jià)報(bào)告，但是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果可能并不理想，有些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并沒有顯現(xiàn)，需要對(duì)一些經(jīng)驗(yàn)和做法進(jìn)行總結(jié)和完善，以達(dá)到評(píng)價(jià)效果。

（三）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力有待加強(qiáng)

當(dāng)前財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)狀主要有以下幾個(gè)方面：第一，財(cái)務(wù)人員以初級(jí)職稱為主，他們的專業(yè)能力已不能滿足財(cái)務(wù)工作的需要。第二，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平有待提高，財(cái)務(wù)違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生。第三，新時(shí)期對(duì)財(cái)務(wù)人才的全面素質(zhì)提出了更高的要求，財(cái)務(wù)人員既要提高自身的專業(yè)技能，又要拓寬自己的知識(shí)面，加強(qiáng)持續(xù)教育。第四，財(cái)務(wù)人員的管理能力不強(qiáng)，在人事配置上不能達(dá)到準(zhǔn)確目標(biāo)。這說(shuō)明財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提升和財(cái)務(wù)工作的加強(qiáng)是刻不容緩的。

（四）對(duì)信息化建設(shè)重視程度不足，缺乏信息化人才資源

在內(nèi)部控制的過(guò)程中，信息化是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的重要一環(huán)，它能降低人為因素的干擾，確保流程的完整，減少發(fā)生錯(cuò)誤的概率，避免舞弊的發(fā)生。現(xiàn)階段，部分單位由于規(guī)模較小或資金等問(wèn)題，內(nèi)控的信息化建設(shè)還沒有有效開展進(jìn)行[4]。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化方案

（一）強(qiáng)化人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

在行政事業(yè)單位內(nèi)部，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制關(guān)注程度能夠顯著提高內(nèi)控的執(zhí)行力。當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作陷入停滯的主要原因是缺乏對(duì)其必要性的認(rèn)識(shí)。因此，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控的組織，建立內(nèi)控體系及執(zhí)行機(jī)制。在實(shí)行內(nèi)控的過(guò)程中，各單位負(fù)責(zé)人要站在中心的位置，擔(dān)負(fù)起執(zhí)行內(nèi)控制度的職責(zé)，加大宣傳力度，使單位的員工意識(shí)到內(nèi)部控制的作用。針對(duì)認(rèn)識(shí)不深的員工，則要個(gè)別談話進(jìn)行思想工作。單位可以就內(nèi)控制度執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行集體討論，發(fā)表意見。只有這樣，行政事業(yè)單位員工才能更好地理解和參與到內(nèi)部控制中去。

各地相關(guān)管理部門要對(duì)單位內(nèi)控進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，并請(qǐng)專業(yè)人士來(lái)說(shuō)明內(nèi)控的重要性和具體的操作方法，以便切實(shí)增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部員工的內(nèi)控意識(shí) 。要運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)媒介加強(qiáng)內(nèi)控宣傳，通過(guò)政府網(wǎng)站、報(bào)刊、印制小冊(cè)子等形式加強(qiáng)宣傳和引導(dǎo)，以在行政事業(yè)單位內(nèi)部形成一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境，并將其納入到政績(jī)考核中。

（二）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系

一是行政事業(yè)單位各部門在設(shè)立崗位時(shí)，應(yīng)保證各崗位人員承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)和工作，不相容職務(wù)應(yīng)分離，付款業(yè)務(wù)從編制、審核、到實(shí)際發(fā)放全過(guò)程不得由同一部門辦理，應(yīng)當(dāng)分別構(gòu)成，各司其職，互相監(jiān)督、制約。如因資源限制等原因無(wú)法實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行替代測(cè)試，如定期不定期檢查資料文檔等措施。要做好全面預(yù)算管理。全面預(yù)算需要全員參與，預(yù)算內(nèi)容涉及整個(gè)單位全部業(yè)務(wù)，并需要對(duì)預(yù)算的過(guò)程包括事前、事中、事后全程跟蹤。預(yù)算管理在單位內(nèi)控中占有舉足輕重的地位，必須加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制和管理，建立一種基于預(yù)算管理的內(nèi)控制度。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，使財(cái)務(wù)管理工作有了很大的改善，特別是利用財(cái)政、銀行、稅務(wù)、多部門網(wǎng)絡(luò)，可對(duì)資金流動(dòng)、賬目報(bào)銷等情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控[5]。

監(jiān)督是完善內(nèi)控制度的重要一環(huán)，是實(shí)施內(nèi)控的重要保證，建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度必須從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)層面進(jìn)行。在單位內(nèi)部，要保證監(jiān)督的獨(dú)立性，提高工作的透明度，并選擇具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力和較強(qiáng)責(zé)任心的人員作為監(jiān)督工作的負(fù)責(zé)人。內(nèi)部控制必須保證自身的獨(dú)立性，不能受到其他部門特別是部門領(lǐng)導(dǎo)的約束，從而保證內(nèi)部監(jiān)督的有效性。在單位外部，要充分發(fā)揮財(cái)政、監(jiān)察等監(jiān)督的作用。各行政事業(yè)單位要積極配合，加強(qiáng)信息交流，建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，搭建監(jiān)督平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督信息共享，以節(jié)省經(jīng)費(fèi)，提高工作效率，更好地為人民群眾服務(wù)。

實(shí)行新型行政事業(yè)單位內(nèi)控制度，以實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的良性運(yùn)作，通過(guò)制訂和執(zhí)行健全的制度來(lái)防范各種風(fēng)險(xiǎn)，這與傳統(tǒng)內(nèi)控尚不完全一樣，所以要在執(zhí)行中正確把握好關(guān)鍵。單位在實(shí)際工作中，要依法、合理地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，防止腐敗，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值，這是實(shí)行內(nèi)控管理的目的。只有正確掌握內(nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)，才能形成一套科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，使其發(fā)揮作用。當(dāng)前，我國(guó)的行政事業(yè)單位要依法進(jìn)行預(yù)算管理體制的改革，建立透明、規(guī)范的預(yù)算管理體系，將財(cái)務(wù)管理和預(yù)算監(jiān)督分開，形成相互制約、監(jiān)督的格局，科學(xué)分配資金，提高資金使用的效率、效果。

（三）關(guān)于財(cái)務(wù)人員及信息化人員的培養(yǎng)

我國(guó)面臨入世后的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，要想使會(huì)計(jì)市場(chǎng)更加開放，使會(huì)計(jì)工作能夠更好地運(yùn)作，就必須不斷提升自己的能力。新時(shí)期財(cái)務(wù)人員及信息化人員的培養(yǎng)應(yīng)從以下幾方面著手。

首先，要有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員的行為受其思維的影響，只有思維正確，會(huì)計(jì)行為才能正確。思想政治素質(zhì)是衡量個(gè)人價(jià)值取向的重要因素，包括思想觀念、價(jià)值取向、政策水平和職業(yè)道德水平。特別是要樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀。用馬克思主義的立場(chǎng)、觀點(diǎn)觀察、分析、解決問(wèn)題，防止工作的片面性、絕對(duì)化，以適應(yīng)新的發(fā)展。要有責(zé)任感和使命感，認(rèn)真做好自己的工作，將會(huì)計(jì)作為一種需求，一種自我價(jià)值的展現(xiàn)。要有高尚的品德，有良好的職業(yè)操守。要做到堅(jiān)持原則，秉公辦事，不偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，不編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，加強(qiáng)誠(chéng)信修養(yǎng)，正確處理工作、生活中的各種利益關(guān)系，不為私利所動(dòng)，使思想道德行為始終與基本職業(yè)道德相一致。

其次，要具有廣泛而深刻的科技信息素養(yǎng)。要有扎實(shí)的基本功和深厚的專業(yè)背景。會(huì)計(jì)專業(yè)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)信息系統(tǒng)、審計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)職能等方面的知識(shí)，同時(shí)也要了解《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)、商業(yè)慣例和國(guó)際社會(huì)文化背景等。同時(shí)要掌握一定的人文學(xué)科知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。這是一個(gè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，每個(gè)會(huì)計(jì)工作者都要自覺地學(xué)習(xí)，提升自己的專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)自己的判斷力，從而為國(guó)家的發(fā)展做好準(zhǔn)備。要切實(shí)把會(huì)計(jì)電算化工作做好，會(huì)計(jì)工作者要學(xué)會(huì)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，既要了解計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的基本理論，又要了解計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的分析和設(shè)計(jì)[6]。

六、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)綜合性、長(zhǎng)期性、復(fù)雜的工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制對(duì)改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理、維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全具有重要的意義。目前，我國(guó)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度還不健全，但這是一個(gè)逐步完善的過(guò)程，要想完善我國(guó)的內(nèi)部控制，還需要行政事業(yè)單位所有人的共同努力。

引用

[1]趙桂珍.“互聯(lián)網(wǎng)+”下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及建議[J].時(shí)代金融，2021(18):68-70.

[2]聶榮榮.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界,2020(23):47-48.

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