基于財(cái)務(wù)管理視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

譚洋洋

一、前言

作為高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的重要內(nèi)容之一，稅收籌劃主要是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、投融資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)行為的基礎(chǔ)條件下，通過財(cái)務(wù)管理工作人員的精心策劃，運(yùn)用國家頒布的與稅務(wù)相關(guān)的優(yōu)惠政策法律法規(guī)，同時(shí)融合會(huì)計(jì)核算專業(yè)技術(shù)，以合理合法的方式減少納稅總額或推遲納稅時(shí)間，提前對(duì)成本和費(fèi)用進(jìn)行計(jì)入，將費(fèi)用支出性質(zhì)進(jìn)行合理轉(zhuǎn)變，在法律法規(guī)允許范圍下減少繳納稅款或者延遲繳納稅款。由于高新技術(shù)企業(yè)較為特殊，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為多元，同時(shí)內(nèi)部管理較為復(fù)雜，高新技術(shù)企業(yè)需基于國內(nèi)外實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，確保稅收籌劃方案制定得科學(xué)合理，以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)落實(shí)其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收策劃的主要特點(diǎn)

高新技術(shù)企業(yè)主要經(jīng)營目標(biāo)在于研發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品，因此在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品開發(fā)時(shí)，為技術(shù)和知識(shí)密集型企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展就要投入大量資金，同時(shí)由于高新技術(shù)領(lǐng)域更新?lián)Q代速度較快，風(fēng)險(xiǎn)因素也比較高。近年來，科學(xué)技術(shù)為國家社會(huì)發(fā)展的首要生產(chǎn)力，我國越來越關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展水平，制定出了一系列的優(yōu)惠政策，以推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展和進(jìn)步，包括降低稅金、降低高新技術(shù)企業(yè)稅率。政策為企業(yè)提供支持的技術(shù)條件就在于，高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)必須要在市場(chǎng)中進(jìn)行應(yīng)用，并改善某個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展水平，獲得經(jīng)濟(jì)效益，始終處于盈利狀態(tài)。高新技術(shù)企業(yè)在初期發(fā)展階段，由于其規(guī)模較小，或者在其他限制因素的影響之下，無法享受國家稅收政策為其帶來的優(yōu)惠，繳納稅費(fèi)較高，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的資金壓力全面增大。由此也就需要高新技術(shù)企業(yè)了解我國相關(guān)政府部門制定出來的稅收優(yōu)惠政策，并綜合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，通過有效的稅收籌劃方案，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。

三、財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)稅收籌劃的機(jī)理分析

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，集中在了通過對(duì)自身價(jià)值的精準(zhǔn)判斷，實(shí)現(xiàn)資本價(jià)值的循環(huán)運(yùn)轉(zhuǎn)，推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)值持續(xù)增長(zhǎng)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。稅收籌劃為高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重點(diǎn)組成要素，因此稅收籌劃目標(biāo)將受到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的直接影響，并通過財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行決定，需與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化提供服務(wù)。具體來說，就是通過稅收籌劃降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得更高的資金時(shí)間價(jià)值，確保與稅務(wù)相關(guān)的工作零風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的發(fā)展過程中，戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)需要逐層分解為一個(gè)個(gè)的小目標(biāo)，穩(wěn)步推進(jìn)、精準(zhǔn)落實(shí)，其中就包括稅收籌劃可獲得的綜合效益。因此稅收籌劃工作需要依照財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際目標(biāo)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的實(shí)時(shí)調(diào)整，也就是說在展開稅收籌劃時(shí)，不能過度單一地追求降低稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收成本。因?yàn)閱我坏淖非蠼档投悇?wù)負(fù)擔(dān)，不代表著絕對(duì)會(huì)增加企業(yè)股東財(cái)富，甚至可能會(huì)由于忽視稅收籌劃方案的科學(xué)合理，導(dǎo)致其他財(cái)務(wù)管理費(fèi)用增加。因此稅收籌劃工作需綜合籌劃成本及最終可獲得的籌劃效益，嚴(yán)格依照成本效益這一原則，制定出最為合理的稅收籌劃方案。

（二）財(cái)務(wù)管理對(duì)象對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)管理為企業(yè)價(jià)值管理，管理對(duì)象集中于各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中循環(huán)流通的資金，好比支撐人體機(jī)能的流通血液來說，如何通過資金的健康循環(huán)及運(yùn)轉(zhuǎn)，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長(zhǎng)、健康運(yùn)營，需要通過稅收籌劃工作為其提供力量。稅收籌劃其主要目標(biāo)對(duì)象在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的稅費(fèi)，也就是高新技術(shù)企業(yè)直接支付給相關(guān)政府部門的公共產(chǎn)品服務(wù)價(jià)款，這一價(jià)款支付是基于國家相關(guān)法律法規(guī)要求的強(qiáng)制執(zhí)行，同時(shí)必須依照時(shí)間足額支付，因此稅費(fèi)繳納也是企業(yè)發(fā)展過程中現(xiàn)金流的一類強(qiáng)制性支出，相較于股東權(quán)利支出和債務(wù)本息支出，稅費(fèi)支出無選擇余地，彈性和靈活性較差。若是企業(yè)在其發(fā)展過程中，現(xiàn)金流不足，無法足額繳納稅費(fèi)，則會(huì)對(duì)企業(yè)信用帶來嚴(yán)重負(fù)面影響，甚至?xí)?duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來限制，嚴(yán)重的話還需要受到國家法律法規(guī)制裁。因此需要充分了解到稅收籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展過程中現(xiàn)金流量可能會(huì)帶來的正負(fù)影響，明確稅收為企業(yè)發(fā)展過程中無法避免的硬性支出，也是財(cái)務(wù)管理工作中的重要成本投入之一。在對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析時(shí)，需基于稅法對(duì)財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，以保障企業(yè)現(xiàn)金流的高度充足，確保資金正常循環(huán)。

（三）財(cái)務(wù)管理環(huán)境對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

在高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，對(duì)其帶來影響的因素總和可稱之為財(cái)務(wù)管理環(huán)境，主要?jiǎng)澐譃閮?nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)目前的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀、企業(yè)管理能力；外部環(huán)境主要是高新技術(shù)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境和政策環(huán)境、行業(yè)管理環(huán)境，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作有著非常重要的現(xiàn)實(shí)作用，是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)發(fā)展空間的決定性因素。因此在財(cái)務(wù)管理工作活動(dòng)中，需要對(duì)其內(nèi)外環(huán)境審時(shí)度勢(shì)，明確企業(yè)所處環(huán)境如何，并通過現(xiàn)狀判定未來的發(fā)展趨勢(shì)，篩選出其中的有利于因素，并通過有效運(yùn)用，消解其中的不利因素，調(diào)整企業(yè)發(fā)展水平，盡量適應(yīng)，以確保企業(yè)決策制定得科學(xué)合理，盡快達(dá)成企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃工作可在財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中得到體現(xiàn)，因此財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)的內(nèi)外環(huán)境都會(huì)對(duì)稅收籌劃發(fā)展水平帶來直接影響，稅收籌劃可幫助企業(yè)增加現(xiàn)金流量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值，會(huì)在財(cái)務(wù)管理環(huán)境的影響之下出現(xiàn)改變，只有內(nèi)外環(huán)境形成正確認(rèn)知，才可保障稅收籌劃工作的有序開展，發(fā)揮出其最大價(jià)值，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展價(jià)值最大化。

四、基于財(cái)務(wù)管理的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的案例分析

某公司成立于2001 年，以其科技創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)，在數(shù)年的發(fā)展過程中，獲得了非?？捎^的發(fā)展成果，并在上海證券交易所上市，成為我國知名電子產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司。綜合該公司的主要涉稅事項(xiàng)，基于籌資的投資、利潤(rùn)、分配三大重要環(huán)節(jié)，其中以資本結(jié)構(gòu)、投資地點(diǎn)和虧損彌補(bǔ)三個(gè)環(huán)節(jié)為代表，具體分析了稅收籌劃方案的實(shí)際運(yùn)用策略。

（一）資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃

2015 年，該公司為進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需求，需要進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，并建設(shè)全新的廠房，購置全新設(shè)備籌集資金，所需金額為5100 萬元。2015 年銀行借款利率為5%，稅前的利潤(rùn)為500 萬，在稅收籌劃方案上，可以從以下方式進(jìn)行著手：依照財(cái)務(wù)管理相關(guān)理論，籌資順序?yàn)槔昧舸媸找?、債?wù)籌資和發(fā)行股票，綜合考量該企業(yè)留存利潤(rùn)太少，需要籌集資金總額較大，因此優(yōu)先選擇債務(wù)籌資。但伴隨著企業(yè)債務(wù)的不斷增加，資產(chǎn)負(fù)債率也會(huì)不斷提升，有可能會(huì)被帶來較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而債權(quán)人可能會(huì)為了個(gè)人利益，要求較高的借款利率，在無形之中導(dǎo)致資本成本增加。因此，為進(jìn)一步確保企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)合理，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，財(cái)務(wù)部門可以將稅收籌劃方案制定為通過股權(quán)籌資和債券籌資之間的有機(jī)融合，對(duì)二者比例進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整，為社會(huì)公開增發(fā)股票5000 萬股，每股金額為1元，并發(fā)行債券3500 萬元，票面年利率為7%左右，通過計(jì)算，企業(yè)可獲得利潤(rùn)255 萬元，允許抵扣利息為175萬元，應(yīng)交所得稅48.75 萬元，稅后利益為206.25 萬元，每股稅后收益為0.1375 元，主要是由于債券利息可以在稅前進(jìn)行抵扣，全面降低了稅基，減少了企業(yè)需要繳納的所得稅，促使企業(yè)稅后利潤(rùn)得到全面提升，每股收益額得到提高。

（二）投資地點(diǎn)的稅收籌劃

該企業(yè)為進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展需求，需要在2014年設(shè)立子公司a，并預(yù)計(jì)在該公司5 年之后凈利潤(rùn)可達(dá)到6000 萬元。在稅收籌劃方案上，可以從以下角度進(jìn)行著手：不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展無法實(shí)現(xiàn)均等化，一定會(huì)存在某種程度的政策傾斜，不同地區(qū)為進(jìn)一步推動(dòng)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)出臺(tái)符合本地特征的地方稅收優(yōu)惠政策，這也為企業(yè)的投資地點(diǎn)稅收籌劃提供了更大的自主操作空間。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，現(xiàn)階段我國的區(qū)域性稅收優(yōu)惠主要可表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)，例如高新技術(shù)企業(yè)在上海浦東新區(qū)以及五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)可享受兩免三減半，因此，可基于企業(yè)本身特征出發(fā)，將子公司設(shè)置在珠海，經(jīng)過計(jì)算，最終節(jié)稅總額金額為2325 萬元。

（三）虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃

該公司有一家下屬子公司的成立時(shí)間為2005 年，截止到2015 年，企業(yè)所得稅金額為49.5 萬元，盈虧總額為140 萬元。依照我國將關(guān)稅法規(guī)定，若企業(yè)出現(xiàn)虧損，可以通過以后年度的利潤(rùn)進(jìn)行逐年彌補(bǔ)，但時(shí)間不可超出五年。因此企業(yè)可以運(yùn)用以盈抵虧的稅收籌劃策略，以減少企業(yè)稅負(fù)，經(jīng)過計(jì)算，10 年稅負(fù)降低總額為6.6 萬元。

（四）該公司稅收籌劃的完善措施

1.從企業(yè)戰(zhàn)略入手進(jìn)行稅收籌劃。高新技術(shù)企業(yè)在展開稅收籌劃工作時(shí)，與傳統(tǒng)的事后會(huì)計(jì)核算完全不同，必須通過事前介入。在展開稅收籌劃工作之前，需要充分了解到企業(yè)未來發(fā)展過程中面臨的納稅種類以及適合適用的稅率和稅負(fù)，明確業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展流程。這就需要在展開稅收籌劃時(shí)，綜合考量宏觀經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)未來發(fā)展帶來的影響，并融合企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展環(huán)境，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營發(fā)展決策制定、生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)研發(fā)、銷售的有機(jī)融合，結(jié)合財(cái)務(wù)部門、人事部門、行政管理部門和高層領(lǐng)導(dǎo)，要求企業(yè)各部門了解我國目前最新的財(cái)稅政策，確保稅收籌劃過程的運(yùn)籌帷幄，保障企業(yè)稅收籌劃方案的制定符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，選擇最為科學(xué)合理的納稅方案。

2.從業(yè)務(wù)活動(dòng)入手進(jìn)行稅收籌劃。站在高新技術(shù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的角度去看企業(yè)稅收籌劃及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，才可保障財(cái)務(wù)管理機(jī)制發(fā)揮出最大價(jià)值。因此，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作需要深入到一線業(yè)務(wù)。舉例來說，業(yè)務(wù)合同直接影響高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展流程，決定了企業(yè)的發(fā)票開具結(jié)果以及企業(yè)的賬務(wù)處理模式，影響企業(yè)稅款繳納金額，可以通過對(duì)合同約定的調(diào)整，以更改納稅時(shí)間，對(duì)結(jié)算時(shí)間進(jìn)行有效安排。也可通過對(duì)合同的巧妙簽訂展開商業(yè)信用融資，更為便捷，過程更為簡(jiǎn)單，手續(xù)也不是特別復(fù)雜，不會(huì)受到法律法規(guī)的太多影響，也可以幫助高新技術(shù)企業(yè)獲得更為廣泛的資金來源。其一，合同也可以直接決定勞務(wù)、業(yè)務(wù)流程及服務(wù)流程。其中業(yè)務(wù)流程涉及內(nèi)容越多，企業(yè)出現(xiàn)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就越重，若是可以通過對(duì)合同的有效調(diào)整，確保其簽訂時(shí)間的合理，則可以全面縮短企業(yè)的貨物、勞務(wù)流程，企業(yè)需要承擔(dān)的稅務(wù)壓力也就越小。其二，還需強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)合同管理工作，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是高新技術(shù)企業(yè)展開稅務(wù)成本管控，緩解稅務(wù)負(fù)擔(dān)壓力的核心所在。其三，還需要強(qiáng)化部門和部門之間的協(xié)調(diào)溝通，依照我國相關(guān)稅法標(biāo)準(zhǔn)要求，綜合高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，進(jìn)行合理管控。財(cái)務(wù)管理工作除了涉及業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)分析、成本管理和高新技術(shù)企業(yè)的全面預(yù)算管理之外，還包括財(cái)務(wù)資金的配置工作和預(yù)算績(jī)效考核工作。因此，稅收籌劃工作需要綜合財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化和各業(yè)務(wù)板塊之間的融合，依照各環(huán)節(jié)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)針對(duì)性的稅收籌劃方案，保障與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃聯(lián)系密切，稅收籌劃價(jià)值內(nèi)涵得以豐富。因此在經(jīng)濟(jì)全球化日漸深入的社會(huì)背景下，高新技術(shù)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型和升級(jí)，需要尋求稅收籌劃的全新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)和業(yè)務(wù)之間的有機(jī)融合，并融入到稅收籌劃工作中，尋找二者之間融合的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，這樣才可以推動(dòng)稅收籌劃方案發(fā)揮出最大價(jià)值。

3.從管理會(huì)計(jì)入手進(jìn)行稅收籌劃。管理會(huì)計(jì)是幫助企業(yè)制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的重要工具之一，可深入企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，并將業(yè)務(wù)作為基礎(chǔ)條件，通過管理會(huì)計(jì)工具、管理會(huì)計(jì)方法，對(duì)成本投入和預(yù)期效益進(jìn)行權(quán)衡分析，以持續(xù)推進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。因此，企業(yè)稅收籌劃工作也需要與時(shí)俱進(jìn)，展開盈利能力和盈利成本的全面分析研究，以助力稅收籌劃工作，基于不同范圍、不同層面，對(duì)業(yè)務(wù)成本投入和盈利水平進(jìn)行全面探索。舉例來說，可以通過對(duì)預(yù)算管理成本的有效運(yùn)用，制定出不同部門將定額作為指標(biāo)的績(jī)效考核體系，企業(yè)內(nèi)部所有員工、部門都是成本管理的重要執(zhí)行者和參與者，并將企業(yè)各部門及員工看作為展開成本管理的主人，實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核指標(biāo)和管理人員及員工薪酬績(jī)效之間的直接掛鉤，促使員工成本意識(shí)得到增強(qiáng)。并通過落實(shí)目標(biāo)責(zé)任制，將企業(yè)的所有部門都變?yōu)榭色@得經(jīng)濟(jì)效益的部門、積極參與到稅收籌劃的部門。管理會(huì)計(jì)最重要的特征之一就是信息化技術(shù)的使用，因此可通過構(gòu)建信息化稅收籌劃體系，通過大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的有效運(yùn)用，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)管理，明確活動(dòng)成本支出是否超出閾值，并發(fā)現(xiàn)其中的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確是否出現(xiàn)部門人員瞞報(bào)避稅等問題，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置。也可通過該信息系統(tǒng)的運(yùn)用，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行模型建立，展開針對(duì)性的可行性論證及分析，保障稅收籌劃方案的合理，并通過該系統(tǒng)對(duì)不同稅收籌劃方案進(jìn)行對(duì)比分析，從中選擇出成本投入最少，可獲得稅收籌劃效益最高的方案，幫助企業(yè)走向高質(zhì)量發(fā)展之路。

五、結(jié)語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)作為我國納稅人之一，需履行納稅義務(wù)。但為在市場(chǎng)中提高競(jìng)爭(zhēng)力，降本增效，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，需通過科學(xué)合理的稅收籌劃工作，將其作為企業(yè)發(fā)展過程中的合理權(quán)利，在國家允許范圍之內(nèi)通過制定完善的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，達(dá)成企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展目標(biāo)?？蓢@財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行著手，保障稅收籌劃的合理合法，為幫助企業(yè)降低成本投入、擴(kuò)大利潤(rùn)空間做出貢獻(xiàn)。

引用

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