淺淡如何做好國有企業(yè)招投標采購審計工作

●時鵬飛

招投標采購是企業(yè)向外界購買服務(wù)或生產(chǎn)經(jīng)營資料的重要方式，也是企業(yè)大額資金流向外部供應(yīng)商的通道之一，如何做好招投標領(lǐng)域的管理和監(jiān)督，防范滋生腐敗行為是提高企業(yè)資金使用效率、效果和效益的有力手段。國有企業(yè)通過加強招投標領(lǐng)域的審計工作堵住招投標采購管理缺口不僅是管理職責所系，也是避免國有資產(chǎn)流失、維護黨的執(zhí)政興國經(jīng)濟基礎(chǔ)的重要措施。

一、做好招標采購自身審計

招標采購是企業(yè)管理行為的具體表現(xiàn)形式之一，企業(yè)管理得好不好完全可以通過招標采購管理情況進行判斷。審計組在收集到被審單位在審計區(qū)間的招投標相關(guān)資料后，可以按照時間軸查看被審計基層單位的招標采購結(jié)果，通過表格公式對供應(yīng)商在審計區(qū)間的中標次數(shù)、累計中標金額進行分析計算，確定某一供應(yīng)商在全部招標項目中中標占比，對供應(yīng)商中標情況有初步的了解，便于進一步分析。

（一）傾向性中標行為審查

對長期常態(tài)化中標的供應(yīng)商，審查相關(guān)標的招標詢價文件和供應(yīng)商投標文件。一方面審查招標詢價文件技術(shù)條款制定是否存在針對特定供應(yīng)商的特定條款，如非必要情況下指定產(chǎn)品品牌、生產(chǎn)廠家、故意提高投標資格門檻，或以其他形式把潛在投標人排除在外的不公平條款。另一方面審查投標人是否具備相關(guān)從業(yè)資質(zhì)或資格，是否響應(yīng)招標詢價文件中的條款要求。同時還要在投標人范圍內(nèi)橫向?qū)Ρ雀骷彝稑速Y料，查看其報價是否呈現(xiàn)規(guī)律性變化，技術(shù)條款內(nèi)容是否存在大面積雷同，甚至存在錯誤信息都相同的情況，可直接認定為圍標行為。對同類型、同時段招標信息進行比對可以發(fā)現(xiàn)是否存在拆分標的情況。

（二）圍標串標行為審查

在實際的招標采購工作中，有些招標單位會在采購工作前向長期合作的供應(yīng)商開展市場調(diào)研工作，了解此項工作所需費用、工期時長等信息，以便編制采購計劃和資金預(yù)算。市場調(diào)研本身是一項優(yōu)化資金管理、提高資金使用質(zhì)量和效率的措施，但在過程中會存在無意識透露標底、計劃工期等重要信息，給投標人以可乘之機。

針對此種可能存在的情況，審計組結(jié)合采購立項文件和投標資料對比，查看是否存在“零誤差”金額投標或微小差金額投標的中標人，結(jié)合其在被審計單位同類型招標采購事項中的中標率可以判定是否存在串標行為。此外還可以通過依托“天眼查”“企查查”等網(wǎng)絡(luò)平臺查供應(yīng)商的關(guān)聯(lián)方，了解是否存在同一實際控制人的多家企業(yè)圍標行為。

（三）靠企吃企行為審查

在防范國有資產(chǎn)流失風險的過程中，靠企吃企行為也是重點查處對象，要警惕企業(yè)內(nèi)部人員違規(guī)經(jīng)商辦企或在外部企業(yè)擔任管理人員對所在企業(yè)發(fā)出標的進行圍獵行為，將投標人的關(guān)聯(lián)方、股東、法人等信息與企業(yè)職工及離退休人員名冊進行比對，防范靠企吃企行為。

（四）拆分降級采購審查

《招標投標法》規(guī)定，將必須進行招標的項目采用化整為零或者其他方式規(guī)避招標的屬于違法違規(guī)行為。在審計作業(yè)中或通過網(wǎng)絡(luò)不難搜索到拆分降級采購案例，個別企業(yè)為規(guī)避公開招標或為了某種目的，故意將同一項目的不同類別的服務(wù)采用公開招標方式以外的形式多次采購，這種情況下就較為考驗審計人員的專業(yè)水準，要對被審計單位的多個采購項目進行縱向比對判斷，以確定是否存在同類項目拆分采購或同一項目拆分采購。

二、以招標采購為切入口進行拓展審計

招標采購作為基層單位重要的經(jīng)濟支出，圍繞這一行為的經(jīng)營管理活動會占據(jù)企業(yè)日常運行的較大比重，通過以招標采購為切入點的審計也應(yīng)當對相關(guān)工作情況進行審查，從而獲取更加完善的審計證據(jù)鏈，佐證招投標方面和其他管理上存在的違規(guī)行為事實。

（一）審查“三重一大”管理是否合規(guī)

一般情況下，國有企業(yè)會設(shè)置相應(yīng)的采購權(quán)限，超出一定金額的采購事項由上一級單位負責招標采購，其對應(yīng)的采購流程也相對復(fù)雜一些，需要的時間也更多。為逃避此類問題、簡化采購流程，有些企業(yè)會通過拆分標的達到降級采購的目的，這一過程往往會在“三重一大”審查或黨委會記錄上留下痕跡，通過對比招標采購臺賬和黨委會決議事項清單，再結(jié)合采購情況，不難發(fā)現(xiàn)是否存在降級采購和“三重一大”制度執(zhí)行不嚴謹情況。另外，有些企業(yè)的定標領(lǐng)導(dǎo)小組與黨委會成員存在大面積的重疊，企業(yè)在管理時可能存在一定的懶散懈怠思想，認為定標小組成員與黨委會成員幾乎一樣。

（二）審查內(nèi)控制度是否完善，執(zhí)行是否到位

招投標存在問題的情況下往往預(yù)示著內(nèi)控制度存在缺陷或制度執(zhí)行不到位。查看被審計單位的招標采購制度文件、內(nèi)控手冊相關(guān)流程表、控制表單等資料，了解被審計單位的制度、控制措施是否與上一級印發(fā)的制度有違背，控制措施是否能夠有效應(yīng)對控制風險。如被審計單位制度完善、流程清晰，則可以對照規(guī)章制度查看其招標采購從采購計劃到評標結(jié)果過程是否手續(xù)齊備，或通過審批落款日期查看是否存在流程倒置情況。

（三）審查合同管理、資金支付是否符合要求

《中華人民共和國招標投標法》第四十六條規(guī)定“招標人和中標人應(yīng)當自中標通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同”。在實際審計過程中不難發(fā)現(xiàn)，有些單位將簽署日期留空，這是一種不合規(guī)行為，通過進一步查看該項合同在法務(wù)系統(tǒng)的審批流轉(zhuǎn)情況，了解真實簽訂時間，即可確定合同是否按期簽訂。

有些合同經(jīng)辦人為簡化付款工作程序，在正式合同簽訂時把合同條款改成5∶5支付或一次性支付，未按照招標詢價文件中的要求編制合同條款，沒有預(yù)留一定比例的質(zhì)保金或收取履約保函，導(dǎo)致項目在完工后全額支付合同款，項目質(zhì)保缺乏經(jīng)濟約束，無形中增加項目管理成本。

此外，合同執(zhí)行情況還需要關(guān)注超額或超進度支付合同款情況。審計組通過財務(wù)資源數(shù)據(jù)在線平臺篩選特定供應(yīng)商，結(jié)合平臺上傳的原始憑證影像資料、合同、支付簽證等資料，可以發(fā)現(xiàn)合同支付進度、審批環(huán)節(jié)等方面存在的問題，有效提高審計效率和審計質(zhì)量。

（四）審查物資驗收、出入庫管理是否規(guī)范

物資的審查絕不能僅僅依賴紙面材料，更不能依靠供應(yīng)商的發(fā)貨單作為物料入庫單使用，需要到庫房實地盤點。通過現(xiàn)場實盤與賬面物資余量對比，了解物資盤盈盤虧情況，進一步查看物資領(lǐng)用手續(xù)，就可以判斷是否存在賬外物資或已辦理出庫而未實際領(lǐng)取使用導(dǎo)致虛增當期成本的情況。

（五）審查資料歸檔是否齊備

招投標資料的歸檔管理應(yīng)該包含采購計劃、立項審批、詢價文件、投標和報價材料、評標記錄紀要、評審報告、定標報告、黨委會審議紀要、中標通知書和簽訂的合同，形成完整的閉環(huán)管理。值得強調(diào)的是，投標人的投標材料不僅僅要歸檔已中標單位的資料，也要把其他參與投標的資料統(tǒng)一歸檔，以備審查。

三、將審計作為提升管理水平的有效手段

審計不以查找問題、懲處違規(guī)犯罪為目的，更重要的是以審計手段為經(jīng)濟體檢的重要措施，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)在管理中存在的漏洞與不足，以亡羊補牢、為時不晚的態(tài)度助推企業(yè)管理水平的提升，企業(yè)的管理者也應(yīng)當有這樣的意識，在配合審計組做好審計工作的同時，善于總結(jié)審計問題根源，建立相應(yīng)的措施，規(guī)避同類問題再次發(fā)生。

（一）建立完善不良供應(yīng)商黑名單

通過招標采購專項審計，查出圍標串標、靠企吃企的供應(yīng)商，及時建立補充不良行為供應(yīng)商黑名單，限期或禁止此類供應(yīng)商參與后續(xù)投標，強化供應(yīng)商管理，確保招標采購工作公平、公正、公開、透明，提高招標采購工作質(zhì)量和企業(yè)資金使用效益，防范不正當利益輸送行為。

（二）制定招投標領(lǐng)域正負面清單

通過對招標采購管理制度和專項審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，制定物資采購管理、招投標管理領(lǐng)域正負面清單并印發(fā)，所列清單要涵蓋體制機制建設(shè)、采購方式選擇、采購文件編制、采購組織評審、采購結(jié)果審核、采購合同簽訂等多個方面，促進業(yè)務(wù)部門、基層單位對標對表開展自查自糾，規(guī)范招標采購領(lǐng)域的管理工作。

（三）審計信息共享實現(xiàn)一果多用

推動建立紀檢、巡察、審計三部門聯(lián)動工作機制，通過“紀巡審”互聯(lián)互通、信息共享機制，做到一次審計多處運用、一點開花多處結(jié)果，有效減少基層單位面對不同部門、不同專業(yè)迎檢花費的時間和精力，在提高工作效率的同時也實現(xiàn)為基層減負。

（四）完善追責問責制度體系

招投標及其拓展審計發(fā)現(xiàn)的問題大多數(shù)可以歸咎為管理問題，而人作為管理主體在這個過程中需要承擔相應(yīng)的責任。通過審計發(fā)現(xiàn)問題并劃分相關(guān)責任，促進追責問責制度體系的完善落實，通過追責問責促進管理提升、技能增強，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范化、標準化。

（五）編制常見審計問題風險提示清單

將審計發(fā)現(xiàn)的問題梳理成企業(yè)常見審計問題風險提示清單，并在其他經(jīng)濟責任審計、專項審計等工作中動態(tài)使用、動態(tài)完善，不斷增加完善常見審計問題容量，形成覆蓋企業(yè)全方位、全過程的風險提示清單，有力推動企業(yè)在管理中做好規(guī)避，提高總體管理質(zhì)效和水平，推動企業(yè)加快高質(zhì)量發(fā)展進程。

四、結(jié)語

新時代的中國特色社會事業(yè)發(fā)展日新月異，市場環(huán)境也時刻都在發(fā)生變化，招標采購也基本趨于穩(wěn)定成熟狀態(tài)，但隨著社會群眾文化程度的進一步提高，對法律法規(guī)的了解進一步增加，可能會使得反審計能力更加突出，自然就會使應(yīng)招未招、圍標串標、降級采購等行為更加隱蔽，也更加難以發(fā)現(xiàn)，因此國有企業(yè)招投標采購審計可以在線上招標環(huán)節(jié)增加投標IP檢測，線下審核關(guān)注文件編制用戶信息等，多方式、多途徑研判是否存在違規(guī)行為。