智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)：理論、框架、實踐

趙磊

一、引言

在國家政策、信息技術(shù)和資金挹注的多重助力下，會計的智能化發(fā)展前景日益清晰。盡管智能財務(wù)的研究和實踐尚處于起步階段，但是依然呈現(xiàn)出百花齊放、百家爭鳴的局面，有力地促進了老方法向新觀念、老技能向新技術(shù)的積極轉(zhuǎn)變。

1966年，美國會計學(xué)會（AAA）[1]率先提出“決策有用性”的財務(wù)會計目標(biāo)，即“財務(wù)報表使用者的特殊需要——定制會計信息，將有助于他們做出更好的決策”。1983年，葛家澍、唐予華[2]借鑒西方會計理論，提出“信息系統(tǒng)論”，認為會計職能是“提供數(shù)據(jù)和信息，為經(jīng)濟管理服務(wù)”。同時期，楊紀(jì)琬、閻達五[3]提出具有中國特色的“管理活動論”，認為“會計是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動，其本質(zhì)是圍繞價值運動進行的管理活動”。近年來，信息技術(shù)滲透到企業(yè)運營管理的各個角落，幫助會計人員及時提供充分、相關(guān)、準(zhǔn)確的財務(wù)信息。在支持企業(yè)決策過程中，財務(wù)信息與非財務(wù)信息不斷融合、彼此影響，形成“反饋、控制、再反饋”的閉環(huán)。現(xiàn)代意義上的會計被賦予更多的責(zé)任，既是企業(yè)決策信息的生產(chǎn)者，也是它們的使用者（如參與企業(yè)決策）。在信息化時代下，“信息系統(tǒng)論”與“管理活動論”所定義的會計職能邊界融為一體。

二、研究綜述

智能決策支持系統(tǒng)（IDSS）的概念可追溯到20世紀(jì)80年代初期，Sprague等[4]、Bonczek等[5]將決策支持系統(tǒng)（DSS）與專家系統(tǒng)（ES）結(jié)合，運用模糊數(shù)學(xué)進行知識推理，用于有效解決定量與定性問題及半結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化問題。1987年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）首次將人工智能、專家系統(tǒng)、自然語言、機器人等概念引入財務(wù)領(lǐng)域，形成智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)（IFDSS）的雛形。自此，西方理論界和工業(yè)界對人工智能技術(shù)和專家系統(tǒng)在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用進行了非常廣泛的探索，開發(fā)了許多實用的IFDSS，如IBM Cognos、Oracle Hyperion、SAP BO、Tableau等商業(yè)智能軟件。

我國學(xué)者也對IFDSS展開了一系列研究，并取得了一定成果。李良材、陳翼豫[6]從我國會計實務(wù)現(xiàn)狀出發(fā)，指出IFDSS是由會計核算層、財務(wù)管理層和財務(wù)決策層有機結(jié)合的財務(wù)信息系統(tǒng)，開啟了國內(nèi)研究的先河。梁榮華、史濟建[7]設(shè)計了包括語言系統(tǒng)、問題處理系統(tǒng)、知識系統(tǒng)在內(nèi)的IFDSS體系架構(gòu)，并完成開發(fā)。楊周南[8]提出會計信息化的ISCA（Information System，Control and Auditing）模型，認為會計信息系統(tǒng)是一種事件驅(qū)動模式的系統(tǒng)，其核心是集成和有效的內(nèi)部控制，從而保證數(shù)據(jù)的及時性、準(zhǔn)確性，進而支持企業(yè)決策。王世定、徐玉德[9]建立了會計信息集成管理系統(tǒng)（IIMS）模型，整合企業(yè)物流、業(yè)務(wù)流、資金流、信息流，自動化生成各利益相關(guān)者決策所需的綜合報告及預(yù)測決策模型。宋旭東、劉曉冰[10]提出基于分布式數(shù)據(jù)倉庫的企業(yè)決策支持系統(tǒng)，這一技術(shù)層面構(gòu)思恰逢云計算商業(yè)化應(yīng)用方興未艾。楊周南、劉梅玲[11]提出會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的概念框架，從方法學(xué)和規(guī)范性視角為IFDSS建設(shè)提供參考。傅元略[12]基于智能體技術(shù)理論提出財務(wù)智能體概念，指出不同功能的財務(wù)智能體可組成財務(wù)決策智能系統(tǒng)。續(xù)慧泓、楊周南[13]以會計管理活動論為理論基礎(chǔ)，結(jié)合大會計觀和IT環(huán)境論，定義智能會計系統(tǒng)的概念，其中包括基于“披露—反饋”的價值信息交換循環(huán)，從某種程度上反映出IFDSS在智能會計系統(tǒng)中的定位。國內(nèi)近十年來涌現(xiàn)出諸多智能軟件，如帆軟（Fine BI）、思邁特（Smart BI）、奧威（Ourway BI）等，通過大數(shù)據(jù)、可視化、多維聯(lián)機分析（OLAP）等技術(shù)，幫助很多企業(yè)建立了IFDSS平臺。

正是由于新理念、新技術(shù)的應(yīng)用，使得一些企業(yè)IFDSS實踐成效顯著，打破了最初IFDSS概念框架。這些企業(yè)將IFDSS建設(shè)視為由多個子項目組成的整體項目，從數(shù)據(jù)治理、會計語言、組織績效、制度設(shè)計等頂層視角出發(fā)，融入大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等最新技術(shù)，“一攬子”終結(jié)核算、決算、預(yù)算、結(jié)算分而治之的困局（達到“四算合一”）及實現(xiàn)與之對應(yīng)的業(yè)財高度融合，促進業(yè)財數(shù)據(jù)向決策數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化。

三、理論內(nèi)涵

（一）有效市場理論

有效市場理論認為，會計正與其他信息渠道如新聞媒體、金融分析師甚至市場價格本身相互競爭。會計向利益相關(guān)者提供的信息是有價值的，具體價值取決于信息的相關(guān)性、完整性、準(zhǔn)確性、及時性。這是會計獲取交換價值（即報酬）的衡量標(biāo)準(zhǔn)。在人工智能蔚然成風(fēng)的今天，一些重復(fù)性、勞動密集型的會計崗位大有被其逐漸取代的趨勢，一些以知識推理為主的會計工作不斷受到人工智能的挑戰(zhàn)。

有效市場理論還提醒，會計之所以能夠存在，理論上的基本原因即“信息不對稱”。如果存在其他群體可以提供更為有價值的信息，會計的價值就會貶損。這樣，可以視會計為一種機制。它能夠?qū)⑾嚓P(guān)信息傳遞給內(nèi)部決策者，再從企業(yè)內(nèi)部傳遞至外部，致使企業(yè)和社會同時獲益。IFDSS具有整合企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)信息的能力，并對所獲的信息進行快速分析，不僅高效生成對內(nèi)部利益相關(guān)者有用的決策信息，而且可為不同的外部利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的相關(guān)信息，進而幫助會計建立信息優(yōu)勢，鞏固和提升會計的價值。

（二）系統(tǒng)論、信息論、控制論

以“三論”（系統(tǒng)論、信息論、控制論）為代表的現(xiàn)代科學(xué)方法論，是20世紀(jì)以來最偉大的理論成果之一。近代以來，自然科學(xué)高速發(fā)展，各門學(xué)科不斷細分，衍生學(xué)科不斷產(chǎn)生；同時，各學(xué)科之間又不斷交叉滲透，走向綜合化、整體化。IFDSS以信息為載體，在人工智能的賦能下形成具有自我感知的控制，但它不是一個孤立的系統(tǒng)?？梢哉f，“三論”是哲學(xué)范疇的具體化、規(guī)范化、模型化，對IFDSS建設(shè)具有前瞻性、全局性的指導(dǎo)作用。

亞里士多德提出“整體大于部分之和”的思想，后來發(fā)展成為系統(tǒng)論的基本原則。部分形成整體，整體反映部分，部分只有在整體中才能體現(xiàn)價值，但是部分最優(yōu)并不一定代表整體最優(yōu)。當(dāng)然，系統(tǒng)也并非孤立存在，會受到所處環(huán)境的影響和制約，同時作用于環(huán)境、改造環(huán)境。系統(tǒng)通過結(jié)構(gòu)將要素聯(lián)結(jié)起來，要素是活動的，而結(jié)構(gòu)則相對穩(wěn)定，從而使系統(tǒng)保持穩(wěn)態(tài)。任何作為有機整體的系統(tǒng)都必須是開放和非平衡的，才能打破系統(tǒng)自身靜止、僵化的狀態(tài)，使系統(tǒng)活躍起來。最后，科學(xué)的系統(tǒng)決策包括以下關(guān)鍵程序：提出問題、確定目標(biāo)、獲取信息、設(shè)計方案、決策及反饋。

信息反映事物的存在和發(fā)展變化情況。信息傳遞的基本程序是：信息經(jīng)過編碼，由發(fā)送者即信源發(fā)出，沿信道傳遞，到達信息接收者即信宿，經(jīng)過譯碼后被接收者接收并理解。20世紀(jì)40年代，信息論的奠基人、美國數(shù)學(xué)家香農(nóng)根據(jù)信息編碼原理給出信息的度量公式，受熱力學(xué)的啟發(fā)用“熵”度量信息。信息和熵所反映的系統(tǒng)過程和方向是相反的：信息量增加，表明不確定性的減少、有秩序程度的提高；熵的增加，表明不確定性的增加、有秩序程度的降低。噪聲即無用信息不僅占用信道容量，還增加信息的無秩序性，導(dǎo)致熵增加。所以，在處理信息時應(yīng)目的明確、來源可靠、數(shù)據(jù)求實、視野開闊。

按照控制論創(chuàng)始人維納的定義：控制論是關(guān)于動物和機器中控制和通信的科學(xué)。由此引申出一種普遍的結(jié)論：控制論是以各種系統(tǒng)共同存在的控制規(guī)律為研究對象的一門科學(xué)。維納將機器控制與動物身體協(xié)調(diào)控制機能進行抽象類比，認為它們都有一個相當(dāng)確切的“同構(gòu)性”。如果將系統(tǒng)控制過程的“同構(gòu)性”比喻為控制的“骨骼”，那么控制過程中的信息就如同“血液”在控制反饋的網(wǎng)絡(luò)中流動。控制論強調(diào)反饋機制，“雙向通訊”是形成閉環(huán)控制的關(guān)鍵。信息在這種循環(huán)往復(fù)的過程中，經(jīng)過反饋、再反饋并不斷改變內(nèi)容，從而實現(xiàn)控制。

IFDSS反映企業(yè)戰(zhàn)略意志，一般由多個子系統(tǒng)模塊組成，并處于動態(tài)多變的內(nèi)外部環(huán)境中，應(yīng)基于系統(tǒng)論思想構(gòu)建穩(wěn)態(tài)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。信息在IFDSS中流動，應(yīng)從源頭上減少噪聲，嚴(yán)格建立主數(shù)據(jù)治理體系，理順數(shù)據(jù)處理邏輯，整體上用熵減取代熵增。通過閉環(huán)反饋機制，不斷修正、減少、消除導(dǎo)致熵增的因素，保證信息在IFDSS中的一致性、有序性、效能性。

（三）人工智能

人工智能是指無需以固定、預(yù)先設(shè)定的指令或程序處理信息，在特定情形下具備人類決策或推理的技術(shù)能力。當(dāng)然，這并不預(yù)示著機器覺醒時代的來臨——某種意義上，人工智能只是在從事以概率為基礎(chǔ)的推理，遠不具備人類的逆向思維、情境感知、自我進化等高等動物應(yīng)有的能力。人工智能是一個博大精深的知識體系，包括機器學(xué)習(xí)、自然語言處理、數(shù)據(jù)分析法、機器人流程自動化（RPA）等。機器學(xué)習(xí)又細分為有監(jiān)督、無監(jiān)督、半監(jiān)督機器學(xué)習(xí)，還可以細分很多種。IFDSS之所以加上“智能”二字，是因為其中應(yīng)用部分（非全部）人工智能技術(shù)，比如，基于機器學(xué)習(xí)的回歸、決策樹、分類、聚類、關(guān)聯(lián)分析、知識圖譜、語義理解等算法。隨著需求疊加、技術(shù)突破，或許更多的人工智能技術(shù)會被應(yīng)用到其中。

（四）軟件工程學(xué)

IFDSS一般是基于某一個或多個軟件開發(fā)平臺，根據(jù)企業(yè)需求進行定制化開發(fā)，整體上是IT實施項目范疇，應(yīng)遵循軟件工程學(xué)的方法論。電氣與電子工程師協(xié)會（IEEE）給出了一個更全面的軟件工程的定義：①將系統(tǒng)化的、規(guī)范的、可量化的方法應(yīng)用于軟件的開發(fā)、運行和維護，即將工程化方法應(yīng)用于軟件；②對①中所述方法的研究。軟件工程是一種層次化的技術(shù)，可分為工具、方法、過程、質(zhì)量關(guān)注點等層次。軟件開發(fā)有很多模型，其中敏捷軟件工程逐漸受到矚目，其哲學(xué)理念推崇敏捷響應(yīng)不斷變化、無法確定的實施環(huán)境（比如客戶需求）。敏捷實施過程應(yīng)與需求方精誠合作，具備全局的過程化管理理念，能將復(fù)雜需求切割成不同的邏輯清晰的子需求，通過迭代開發(fā)的方式實現(xiàn)全部需求。其實，一個成功的IFDSS項目就是先簡單后困難、先整體后局部、先一般后特殊的不斷迭代實施的過程，適合應(yīng)用敏捷軟件工程的方法論。

四、體系框架

1983年，作為管理信息系統(tǒng)（MIS）領(lǐng)域的先鋒，Sprague等[4]提出決策支持系統(tǒng)（DSS）框架，這一框架在大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能日益普及的今天仍然具有現(xiàn)實意義。誠然，數(shù)字時代下的財務(wù)管理職能，有了顯著變化。合格的財務(wù)決策者，不僅是信息的生產(chǎn)者，還是信息的使用者、再生產(chǎn)者，且深度參與企業(yè)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、運營管理等各個層面。所以，通過人工智能賦能的FDSS演變成IFDSS，自然就有不一樣的內(nèi)涵和外延。

（一）特征

IFDSS解決一系列企業(yè)管理方面的開創(chuàng)性問題，很大程度上跳出傳統(tǒng)財務(wù)管理的領(lǐng)域，具有鮮明的個性特征：第一，集中于管理者半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化問題，即利用欠缺或無規(guī)律性信息進行決策；第二，協(xié)助全過程、產(chǎn)品或項目全生命周期的獨立、團隊交互式?jīng)Q策行為，比如智能篩選決策方案；第三，運用數(shù)據(jù)集成模型，且實現(xiàn)從指標(biāo)層到聚合層再到最底層的全鏈路數(shù)據(jù)鉆取，對數(shù)據(jù)“追本溯源”；第四，系統(tǒng)計算迅速，最好能達到極低延遲甚至實時標(biāo)準(zhǔn)，以及交互性較好，使得計算機技術(shù)不佳的用戶也可以無障礙使用；第五，系統(tǒng)具備較強的靈活性和魯棒性，可以適應(yīng)各種環(huán)境變化以及用戶需求的變更；第六，基于軟件工程方法論實現(xiàn)，迭代開發(fā)、不斷優(yōu)化。

（二）定位

現(xiàn)代企業(yè)管理理論認為，財務(wù)管理活動居于企業(yè)管理活動的核心地位，財務(wù)管理目標(biāo)集中反映企業(yè)目標(biāo)。IFDSS是財務(wù)管理活動信息化、智能化的映像和重塑，在企業(yè)所有信息系統(tǒng)中應(yīng)居于核心地位。企業(yè)戰(zhàn)略層次劃分為總體層、業(yè)務(wù)層、職能層，每個層次體現(xiàn)IFDSS的不同目標(biāo)和用戶群，具體如表1所示。

表1 戰(zhàn)略層次與IFDSS目標(biāo)、用戶群

（三）原則

IFDSS從理論邁向?qū)嵺`并非易事，有很多經(jīng)驗教訓(xùn)值得深思——IFDSS項目應(yīng)遵循相應(yīng)原則。筆者根據(jù)過往項目實施心得體會，歸納總結(jié)如下：

1.最高領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)責(zé)。IFDSS項目之于企業(yè)，毋庸置疑是“一把手”工程，應(yīng)由最高領(lǐng)導(dǎo)掛帥。只有如此，方可體現(xiàn)IFDSS項目的重要性，方能動員各級管理者全力參與、集思廣益，消除影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種自利、逆向選擇等行為。

2.個體服從整體。前文提及，個體雖然在整體中才能體現(xiàn)價值，但是并不表明個體最優(yōu)的加總就能實現(xiàn)整體最優(yōu)，不同個體之間可能存在非線性或負線性的某種關(guān)聯(lián)。所謂個體最優(yōu)，比如有的事業(yè)部或部門為提高績效，會要求IFDSS使用有利于他們的業(yè)務(wù)規(guī)則，或優(yōu)先實現(xiàn)他們的需求。因此，在設(shè)計IFDSS時應(yīng)從全局視角出發(fā)，優(yōu)先考慮最能為企業(yè)帶來價值的模塊或功能，而這種價值最大化往往是基于企業(yè)總體層面的戰(zhàn)略意圖。

3.有效數(shù)據(jù)治理。在IFDSS包羅所有的核心數(shù)字資產(chǎn)前，應(yīng)制定、執(zhí)行科學(xué)有效的數(shù)據(jù)治理規(guī)則，比如統(tǒng)一各種主數(shù)據(jù)（科目、項目、客戶、供應(yīng)商、產(chǎn)品等）編碼。任何高效運行的信息系統(tǒng)都建立在數(shù)據(jù)規(guī)范化的基礎(chǔ)之上，以數(shù)據(jù)分析、預(yù)測為關(guān)鍵功能的IFDSS更是如此。遺憾的是，很多企業(yè)在實施IFDSS前，未認識到數(shù)據(jù)治理的重要性，導(dǎo)致很多項目未能成功。

4.成本效益分析。獲取信息需要付出成本，即使被動獲取的原始信息，也需要進一步加工才能為決策所用。如果獲取信息的成本高于利用信息所得到的收益，則應(yīng)衡量其是否符合成本效益原則。由此可見，不要試圖利用IFDSS獲取所有信息，比如需要耗費大量人力、物力、財力才能得到的低價值信息。

5.分階段分步驟。IFDSS是一個綜合性較強的系統(tǒng)，建設(shè)周期較長，實施成本較高，涉及內(nèi)外部人員眾多，消耗的管理成本難以估量。值得關(guān)注的現(xiàn)實問題是，一旦項目實施失敗，會嚴(yán)重動搖企業(yè)再次實施IFDSS的信心，甚至項目關(guān)鍵人員的管理權(quán)威會受到影響?？傊?，IFDSS項目應(yīng)基于嚴(yán)格的軟件工程方法論，將大項目分為幾個子項目，分階段、分步驟敏捷迭代實施，將項目風(fēng)險降至最低。

（四）框架

IFDSS與ERP不同：ERP的信息流以實物流、資金流為基礎(chǔ)；IFDSS的信息流以形成決策信息為基礎(chǔ)，更關(guān)注信息的獲取、加工、輸出（圖1）。

據(jù)圖1可知：第一，IFDSS的數(shù)據(jù)源是結(jié)構(gòu)、非結(jié)構(gòu)化（比如圖片、聲音等）數(shù)據(jù)，既有來自企業(yè)內(nèi)部也有來自企業(yè)外部的，既有財務(wù)也有非財務(wù)的；第二，數(shù)據(jù)處理以解決數(shù)據(jù)質(zhì)量問題為首要任務(wù)，通過抽取、轉(zhuǎn)換（數(shù)據(jù)清洗）后，加載進數(shù)據(jù)倉庫；第三，計算模型是對規(guī)范化后的數(shù)據(jù)進行加工，形成聚合層、指標(biāo)層的數(shù)據(jù)，為模型訓(xùn)練提供數(shù)據(jù)集；第四，根據(jù)業(yè)務(wù)需求，構(gòu)造各種人工智能模型（如機器學(xué)習(xí)），對數(shù)據(jù)集進行訓(xùn)練和測試；第五，評估模型效果，并進行修正以達到最好的擬合效果；第六，報告輸出的是IFDSS的成果物，可采用各種數(shù)據(jù)呈現(xiàn)形式（圖、表或圖表結(jié)合等）。

圖1 IFDSS框架

（五）模型

由于需求不同、企業(yè)期許有異，IFDSS項目應(yīng)用人工智能模型（也稱算法）的側(cè)重點是有差別的，但是大都集中在機器學(xué)習(xí)領(lǐng)域。具體如表2所示。

表2 機器學(xué)習(xí)模型分類

五、最佳實踐

所謂IFDSS最佳實踐，業(yè)界并沒有評判標(biāo)準(zhǔn)。從財務(wù)信息化項目實施效果類推，若應(yīng)用先進技術(shù)和理念、客戶滿意度高、切實帶來管理效率提升、項目可見及潛在收益遠大于投入，則該IFDSS項目可成為業(yè)界宣傳的對象，即為IFDSS最佳實踐。本文以由筆者主導(dǎo)的某互聯(lián)網(wǎng)信息安全頭部企業(yè)IFDSS項目為案例，分享項目實施背景、方案、成效。

（一）背景

在萬物互聯(lián)、數(shù)字化蓬勃發(fā)展的新時代，該企業(yè)抓住機遇、迅速成長，成功躋身中國網(wǎng)絡(luò)安全軟件領(lǐng)域“第一方陣”。然而，其承載財務(wù)管理職能的信息化基礎(chǔ)卻極其薄弱，導(dǎo)致財務(wù)報告（即決策數(shù)據(jù)）整合能力不足，所催生的矛盾幾乎到了無法調(diào)和的地步。具體表現(xiàn)如下：①計算效率低下?；贓xcel與公司自研的報表系統(tǒng)，在處理海量數(shù)據(jù)時難堪大任，嚴(yán)重滯后于決策時效。②邏輯控制偏弱。弱邏輯控制與人工主觀判斷相結(jié)合，頻繁出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤，糾正過程耗時費力且效果低于預(yù)期。③數(shù)據(jù)粒度粗、涵蓋范圍窄、無法追溯。決策數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)脫節(jié)，數(shù)據(jù)鏈路支離破碎，指標(biāo)結(jié)果缺乏支撐、動因無法追溯。④數(shù)據(jù)集成度不高。公司ERP、自研系統(tǒng)、外購系統(tǒng)孤懸于私有云之上，僅ERP與個別自研系統(tǒng)共享部分?jǐn)?shù)據(jù)，尚未建立有效的財務(wù)數(shù)據(jù)中臺。⑤缺乏協(xié)同、流程化控制。形成最終決策數(shù)據(jù)過程中，需要不同部門進行數(shù)據(jù)提交、結(jié)果確認，但是過程顯得非?！敖┗?。相關(guān)人員用相對落后的手段（電話、電郵），疲于應(yīng)付重復(fù)性的流程化（上傳下達、數(shù)據(jù)修正）工作。有鑒于此，公司期望以實施IFDSS項目為契機，打通各個系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)鏈路，借助智能化技術(shù)尋找業(yè)財融合的最優(yōu)解，促進財務(wù)決策能力全面提檔升級。

（二）方案

基于金字塔型頂層整體設(shè)計理念，IFDSS項目方案先易后難兼顧成本效益，拆為多期分階段、分步驟實施，從而保證風(fēng)險可控、成本可控。限于篇幅，下面僅列出部分核心方案：

1.整體框架。IFDSS整體框架反映信息流的縱橫交錯、吞吐融合，如圖2所示。

圖2 IFDSS整體框架

（1）數(shù)據(jù)源。數(shù)據(jù)來源廣泛，除必不可少的ERP、業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)外，還拓展到：①物聯(lián)網(wǎng)。安全設(shè)備運行信息，比如激活狀態(tài)、異常狀態(tài)等。②Web。網(wǎng)頁上可信度較高的公共信息，特別是政府政策性公告。③社交媒體?；ヂ?lián)網(wǎng)輿情信息（遠期規(guī)劃，尚處于探索階段），比如微博、一些知名度較高的論壇等。④文本信息。一些可識別、可量化的文本數(shù)據(jù)，比如競爭對手公告文件。⑤金融大數(shù)據(jù)。對接一些公共金融大數(shù)據(jù)平臺API（應(yīng)用程序接口），快速獲取宏觀經(jīng)濟、行業(yè)競爭情報、公共公司（競爭對手）相關(guān)數(shù)據(jù)。從數(shù)據(jù)源抽取數(shù)據(jù)到數(shù)據(jù)整合層，應(yīng)用到一些智能化技術(shù)，比如網(wǎng)絡(luò)爬蟲（Web）、語義理解（社交媒體）、文本識別（文本信息）等。

（2）數(shù)據(jù)整合?；诓煌膽?yīng)用場景，源數(shù)據(jù)經(jīng)過清洗、加工、轉(zhuǎn)換后整合進不同的存儲模型：①數(shù)據(jù)湖。存儲超大量結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，采用分布式數(shù)據(jù)庫集群大數(shù)據(jù)架構(gòu)，建設(shè)在公有云上。②數(shù)據(jù)中臺、數(shù)據(jù)插座。數(shù)據(jù)中臺是在分析業(yè)務(wù)前臺需求的前提下，在大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上融合結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)插座提供業(yè)務(wù)前臺所需的數(shù)據(jù)集。③數(shù)據(jù)集市。數(shù)據(jù)在不同維度進行定義、組織，形成面向決策分析的數(shù)據(jù)立方體，滿足特定部門或用戶的需求。此外，數(shù)據(jù)立方體存儲在多維內(nèi)存數(shù)據(jù)庫中，計算速度非?？臁＂苤R庫。專門存取一些知識化數(shù)據(jù)模型，供機器學(xué)習(xí)模型使用。⑤AI數(shù)據(jù)引擎。根據(jù)機器學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)集規(guī)則要求，將所需數(shù)據(jù)存儲在特定數(shù)據(jù)庫。IFDSS的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)，但如何形成符合決策分析要求的規(guī)范化數(shù)據(jù)卻是知易行難，對任何類別數(shù)據(jù)的治理，都可能影響企業(yè)堅持多年的管理習(xí)慣。這種慣性會形成數(shù)據(jù)治理的阻力，進而致使IFDSS項目功虧一簣，所以數(shù)據(jù)整合至關(guān)重要。

（3）應(yīng)用模型。數(shù)據(jù)只有經(jīng)過應(yīng)用模型處理后，才能最終被用戶所感知。IFDSS應(yīng)用模型包括：①報表。由報表系統(tǒng)出具高度定制化的類似Excel的固定報表，可以無縫銜接替換代表企業(yè)管理基礎(chǔ)和文化的原報表模板，并進行相應(yīng)改良和拓展。②商業(yè)智能。通過“拖、拉、拽”快速構(gòu)造數(shù)據(jù)可視化圖表，基于商業(yè)智能系統(tǒng)內(nèi)嵌的固定模型對數(shù)據(jù)進行智能分析及呈現(xiàn)，然后將圖表推送至用戶的終端設(shè)備。③機器學(xué)習(xí)。機器學(xué)習(xí)是人工智能的一個子集，通過對海量數(shù)據(jù)進行分析，學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)集特征，洞察相關(guān)性和因果關(guān)系，預(yù)測未來、推動決策。④財務(wù)機器人（RPA）。IFDSS中一些重復(fù)性的流程化工作、關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)異常巡檢交由財務(wù)機器人（RPA）解決，可大幅減少人為干預(yù)，提高系統(tǒng)應(yīng)用效能。

（4）用戶。IFDSS用戶群體分為以下幾類：①決策者。企業(yè)戰(zhàn)略總體層、業(yè)務(wù)層的決策者，是最能體現(xiàn)IFDSS價值的用戶群體。②關(guān)鍵用戶。盡管業(yè)財數(shù)據(jù)向決策數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的過程應(yīng)用了大量自動化、智能化技術(shù)，但是仍需要財務(wù)及其他部門人員（即關(guān)鍵用戶）的積極參與，才能最終實現(xiàn)IFDSS的目標(biāo)。③數(shù)據(jù)科學(xué)家。應(yīng)用機器學(xué)習(xí)、數(shù)據(jù)挖掘等模型，從數(shù)據(jù)資產(chǎn)中探索有價值的信息，是數(shù)據(jù)科學(xué)家的工作。④開發(fā)人員。IFDSS全面上線后，除日常運行維護，還會有新增的需求，不應(yīng)完全依賴外部實施人員，因而開發(fā)人員必不可少。

2.方案要點。IFDSS項目涉及面極廣，但重點可以聚焦以下方面。

（1）系統(tǒng)畫像。系統(tǒng)畫像是對IFDSS功能模塊的直觀描述，包括：①全面預(yù)算。全面預(yù)算是串聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)管理活動的最佳管理工具，是該企業(yè)建設(shè)IFDSS的潛在動機。全面預(yù)算模塊不僅覆蓋產(chǎn)、銷、研等業(yè)務(wù)活動，還涵蓋投融資等財務(wù)活動，解決戰(zhàn)略與資源的平衡問題。②滾動預(yù)測。滾動預(yù)測是評估未來預(yù)算能否順利執(zhí)行的參照，是企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略、預(yù)算的直接依據(jù)。一般情況下，預(yù)測數(shù)等于累計（截至當(dāng)月）執(zhí)行數(shù)加上未來（次月至年末）預(yù)測數(shù)。滾動預(yù)測是全面預(yù)算的縮影，但是嚴(yán)肅性、員工參與度低于全面預(yù)算，因為企業(yè)不可能每個月都耗費大量管理成本編制全面預(yù)算，所以滾動預(yù)測需要用到大量自動化計算模型及智能預(yù)測模型，以盡可能縮短編制時間。③管理報告。管理報告是IFDSS的主要輸出物：在報表系統(tǒng)形成各式各樣的報表，既有固定報表，也有活動報表（帶下拉菜單、選擇框等控件）；在財務(wù)即席分析平臺（商業(yè)智能）對數(shù)據(jù)進行多維分析（上鉆下鉆、旋轉(zhuǎn)切片等）與可視化呈現(xiàn)。④其他報告。其他報告是管理報告的補集，基本上是按需靈活提供，反映IFDSS的附加價值，包括合并報表及報表附注、業(yè)務(wù)部門報表、專題分析報告等。

（2）組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)隨著經(jīng)營戰(zhàn)略的變化而變化，即企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不僅具有多樣性特征，還具有動態(tài)適應(yīng)性特征?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟瞬息萬變，決定該企業(yè)戰(zhàn)略的前瞻性和應(yīng)變性。戰(zhàn)略焦點轉(zhuǎn)移致使組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，組織結(jié)構(gòu)調(diào)整是戰(zhàn)略實施的保障。該企業(yè)打破法人組織概念，以部門為最小核算單元，以產(chǎn)品、營銷、職能分類構(gòu)成矩陣型事業(yè)部，事業(yè)部歸屬不同戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元（SBU）。企業(yè)戰(zhàn)略在總體層、業(yè)務(wù)層變化極為頻繁，集中反映在營銷組織的變化上，比如同一財政年度會有二、三種截然不同的組織劃分。在IFDSS中需建立靈活易變的極精細的組織結(jié)構(gòu)，且保證同口徑、不同口徑期間數(shù)據(jù)計算規(guī)則的一致性，同時滿足核算（法定組織）、管理（管理組織）的雙重需求。

（3）會計語言、制度流程。業(yè)財融合的首要任務(wù)是統(tǒng)一會計語言，實現(xiàn)其與業(yè)務(wù)語言的嚴(yán)格轉(zhuǎn)換。IFDSS包括全面預(yù)算、滾動預(yù)測，雖然強調(diào)全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋，但是非財務(wù)人員一般不能也不必理解會計核算規(guī)則（即會計語言）。在IFDSS中內(nèi)置業(yè)務(wù)語言翻譯模型，將其自動轉(zhuǎn)換為會計語言，比如業(yè)務(wù)科目映射為會計科目、業(yè)務(wù)規(guī)則映射為會計規(guī)則。統(tǒng)一會計語言需要制度化保障和對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程實行漸進性重組，例如：在應(yīng)用IFDSS前，業(yè)務(wù)部門向財務(wù)部門提交的數(shù)據(jù)一般不經(jīng)過部門負責(zé)人審核，提交有時限規(guī)定但未執(zhí)行；在應(yīng)用IFDSS后，需要重新修訂流程并固化至IFDSS流程引擎。除核心流程外，那些復(fù)雜但不重要的流程由IFDSS輸出至OA系統(tǒng)，在OA端進行處理。

（4）數(shù)據(jù)治理、模型。數(shù)據(jù)治理的對象是企業(yè)主數(shù)據(jù)，即系統(tǒng)間共享數(shù)據(jù)（部門、科目、賬戶、客戶、供應(yīng)商、產(chǎn)品、員工等），也稱為基準(zhǔn)數(shù)據(jù)。該企業(yè)存在一些主數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象，如同一客戶有多重代碼且名稱有差別、產(chǎn)品一物多碼與一碼多物等。此外，還發(fā)現(xiàn)相同主數(shù)據(jù)有多重屬性，不同部門有不同定義標(biāo)準(zhǔn)，比如國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、公司標(biāo)準(zhǔn)，而標(biāo)準(zhǔn)之間并未建立有效映射關(guān)系。數(shù)據(jù)治理做起來耗時費力、不討好，可是一旦缺失該重要環(huán)節(jié)，IFDSS必然“基礎(chǔ)不牢、地動山搖”。在數(shù)據(jù)模型層面，構(gòu)建以實際數(shù)、預(yù)算數(shù)、預(yù)測數(shù)為基礎(chǔ)的多維數(shù)據(jù)立方體。計算規(guī)則包含在數(shù)據(jù)立方體中，將數(shù)據(jù)從底層逐級聚合到頂層，在不同維度空間進行實時計算。建立全數(shù)據(jù)鏈路鉆取模型，從數(shù)據(jù)集市穿透數(shù)據(jù)中臺至數(shù)據(jù)湖底，使得所有數(shù)據(jù)均可“追根溯源、一鉆到底”。

（5）價值動因。該企業(yè)采用阿米巴經(jīng)營模式進行精細化管理。簡而言之，除職能、研發(fā)部門外，將整個企業(yè)分割成多個阿米巴組織，每個阿米巴通過與市場直接聯(lián)系（通過訂單系統(tǒng)確認歸屬）的獨立核算制進行運營，是自負盈虧的利潤中心。外部價格、內(nèi)部成本通過轉(zhuǎn)移定價機制滲透到每個阿米巴組織，其驅(qū)動因素就是價值動因。對于互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)，最主要的價值動因就是人工工時，但是人工工時并非簡單的加權(quán)平均分?jǐn)?，而是基于不同產(chǎn)品、不同工種的權(quán)重進行綜合分?jǐn)?，稱之為“多因素價值模型”。事實上，直簽訂單成本不需要進行分?jǐn)偅旌炗唵纬杀疽匀斯すr乘以職級系數(shù)為基礎(chǔ)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的阿米巴組織。間接成本的價值驅(qū)動因素需要逐一分析確定，例如場地租賃費分?jǐn)偸且詥T工實際辦公面積為價值動因。

（6）財務(wù)機器人（RPA）、商業(yè)智能、機器學(xué)習(xí)。企業(yè)置身信息技術(shù)日新月異的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，對新興技術(shù)秉持積極開放的態(tài)度。為解決一些獨特、非傳統(tǒng)的需求問題，IFDSS應(yīng)用一定的人工智能技術(shù)，具體如表3。

表3 人工智能應(yīng)用場景

3.成效。IFDSS解決的是戰(zhàn)略決策層面的問題，一般投入較大、見效較慢，在實施過程中應(yīng)避免急躁、保持耐心。那么IFDSS可以帶來何種價值？參考案例企業(yè)：第一，管理報告生成時間由每月18號提前至每月3號，基本與結(jié)賬時間同步（略延后6～12小時），且信息量較之前增加近5倍；第二，建立財務(wù)數(shù)據(jù)中臺，規(guī)范數(shù)據(jù)治理，依托單一系統(tǒng)實現(xiàn)全面預(yù)算、滾動預(yù)測、合并報表與報表附注、商業(yè)智能等功能；第三，將財務(wù)管理流程嵌入IFDSS，將績效考核融入IFDSS，進一步前移財務(wù)管控窗口，財務(wù)管理由“粗放型”邁向“精準(zhǔn)型”；第四，應(yīng)用前瞻性的人工智能技術(shù)，財務(wù)人員的生產(chǎn)力得到極大的解放，原10人管理報告小組轉(zhuǎn)崗為財務(wù)分析、預(yù)算管理、共享報告，財務(wù)部門提供的決策信息更富價值；第五，業(yè)務(wù)部門對IFDSS的認同，逐漸接受IFDSS的信息處理模式，紛紛要求在IFDSS中實現(xiàn)非財務(wù)需求，故而“深化IFDSS應(yīng)用主題、疊加IFDSS應(yīng)用價值”。

六、結(jié)束語

本文旨在從“理論推動實踐，實踐修補理論”的角度，探討智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)（IFDSS）體系框架、最佳實踐。實踐固然重要，但應(yīng)先從思辨的角度剖析IFDSS存在的必要性、必然性，即“決策有用性”、有效市場理論?！叭摗保ㄏ到y(tǒng)論、信息論、控制論）是IFDSS體系框架中相關(guān)原則形成的基石，人工智能、軟件工程學(xué)是IFDSS最終從理論走向?qū)嵺`的對策。也應(yīng)認識到，IFDSS的標(biāo)準(zhǔn)化程度遠不及ERP，理論研究、行業(yè)實踐一直“波瀾不驚”：一是企業(yè)需求、管理基礎(chǔ)尚未達到應(yīng)用IFDSS的高度；二是企業(yè)僅簡單應(yīng)用IFDSS某些功能，并未全面推廣。然則，會計智能化是大勢所趨，所以筆者期望通過本文為我國IFDSS發(fā)展提供有益參考。值得一提的是，限于時間和篇幅，未能給出IFDSS案例的詳細方案。此外，本文所構(gòu)建的IFDSS體系框架在完整性、規(guī)范性方面可能尚存缺憾，其合理性、科學(xué)性尚待進一步考證，該部分內(nèi)容將在后續(xù)相關(guān)論文中予以探討。