數(shù)據(jù)說話：基于知網(wǎng)的M PAcc專業(yè)學位論文現(xiàn)狀分析與質(zhì)量評價

張俊瑞（博士生導師），范蘇揚

一、引言

為滿足我國經(jīng)濟的快速發(fā)展對會計實踐中高層次、應用型、國際化專業(yè)人才的迫切需求，2004年我國開設了會計碩士（MPAcc）專業(yè)學位教育項目，招收具有兩年以上相關工作經(jīng)歷的本科畢業(yè)生攻讀MPAcc專業(yè)學位，2009年起開始增加招收全日制MPAcc專業(yè)學位研究生。經(jīng)過18年的蓬勃發(fā)展，MPAcc專業(yè)學位項目教育規(guī)模日益壯大，截至2021年末已有培養(yǎng)單位296家，招生人數(shù)和在校生人數(shù)在我國已開辦的40種專業(yè)學位中名列前茅。

MPAcc專業(yè)學位項目的長足發(fā)展，充實了我國高層次會計專業(yè)人才的“精銳之師”，推動了高端會計人才培養(yǎng)從學術主導向應用主導轉(zhuǎn)型。當今時代社會發(fā)展日新月異，必須不斷探索人才培養(yǎng)規(guī)律，深入推進培養(yǎng)模式改革與創(chuàng)新，提升會計專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量。學位論文作為MPAcc人才培養(yǎng)的關鍵環(huán)節(jié)，論文質(zhì)量是綜合評估學位項目培養(yǎng)成效的重要指標，論文成果也是會計專業(yè)領域研究前沿和實踐動態(tài)的集中體現(xiàn)，對MPAcc人才綜合能力提升以及實現(xiàn)高端會計人才培養(yǎng)目標具有重要意義。

二、文獻回顧與述評

目前關于MPAcc專業(yè)學位論文撰寫與指導的文獻數(shù)量較少，運用統(tǒng)計分析方法進行研究的相關文獻更為鮮見。

韓曉杰等[1]將學科專業(yè)名稱設為“MPAcc”，以在知網(wǎng)碩士學位論文數(shù)據(jù)庫收集到的120篇論文作為樣本進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)研究生論文在選題、方法方面存在的問題，提出擴大研究領域、增加研究方法的多樣性等建議。程皓、劉厚鵬[2]通過對2008～2015年度全國會計專業(yè)學位研究生教育指導委員會（簡稱“會計教指委”）公布的全國MPAcc優(yōu)秀論文和優(yōu)秀提名論文進行梳理，針對論文選題、形式、寫作特點進行分析，得出需要分類指導、加強論文指導和寫作過程管理等對MPAcc專業(yè)學位論文指導有益的啟示。

魯清仿、邵彥彥[3]分析了MPAcc案例論文撰寫存在的問題，并提出加強理論與實踐的結(jié)合、加深自我調(diào)查、增強自我保護意識、明晰研究主題等改進措施。李秀麗、李嘉瑋[4]在黑龍江省6所MPAcc培養(yǎng)院校發(fā)放調(diào)查問卷，調(diào)查了導師、在校生和畢業(yè)生多個群體的主觀看法，結(jié)果顯示實踐經(jīng)驗、文獻閱讀數(shù)量、經(jīng)典文獻、財務理論學習和金融數(shù)據(jù)庫使用是排在前5位對論文質(zhì)量影響重大的因素。朱明秀、馬德林[5]從MPAcc專業(yè)學位論文質(zhì)量控制體系的構(gòu)成要素入手，設計了全過程質(zhì)量控制環(huán)節(jié)，以制度控制作為質(zhì)量控制的手段，促進MPAcc專業(yè)學位論文整體質(zhì)量的不斷提升。

盡管目前有關學者通過樣本分析對MPAcc專業(yè)學位論文的選題方向、研究方法、寫作特點等進行了總結(jié)評價，也提出了論文質(zhì)量提升的方向指導和措施建議，但其調(diào)查研究僅有對小樣本或區(qū)域性樣本的分析，代表性不夠強。本文旨在通過對中國知網(wǎng)（CNKI）2007～2020年全部MPAcc專業(yè)學位論文進行大樣本統(tǒng)計，了解MPAcc專業(yè)學位研究生培養(yǎng)的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀，做出質(zhì)量評價并提出政策建議，以期為MPAcc專業(yè)學位項目的發(fā)展和人才培養(yǎng)質(zhì)量的提升提供經(jīng)驗借鑒和有益的啟示。

三、研究對象、樣本來源與研究思路

本文的研究對象為各MPAcc授權(quán)單位已完成學位論文答辯并授予MPAcc專業(yè)學位畢業(yè)生的學位論文，涵蓋了非全日制和全日制兩種形式。

本文的樣本來源于知網(wǎng)學位論文數(shù)據(jù)庫，將學位項目名稱設為“會計碩士”“MPAcc”“會計專業(yè)碩士”等詞匯進行精確檢索，取檢索結(jié)果的并集。由于MPAcc專業(yè)學位項目首批授權(quán)院校于2005年招生，學位論文答辯最快于2007年完成，因此本文選取了2007～2020年共計22305篇MPAcc專業(yè)學位論文作為研究樣本。從知網(wǎng)收集的學位論文情況看，提交該數(shù)據(jù)庫的論文僅來自部分培養(yǎng)單位，相當多培養(yǎng)單位的學位論文并不能從知網(wǎng)中檢索到，包括一些知名院校，如北京大學、中國人民大學、西安交通大學等。雖然本文從中國知網(wǎng)搜集的樣本并非全部已畢業(yè)MPAcc專業(yè)研究生的學位論文，但由于樣本量較大，故仍不影響其代表性。

本文以文獻檢索方法收集MPAcc專業(yè)學位論文，首先對樣本論文發(fā)表的年份、學位授予單位等進行描述性統(tǒng)計，然后對論文特征進行分析，考慮到數(shù)據(jù)的易得性，本文用論文選題、論文研究方法作為論文特征的表征指標。通過對樣本數(shù)據(jù)的計量分析，掌握學位論文選題的范圍或領域、學生們關注的研究熱點問題，尋求MPAcc專業(yè)學位論文撰寫的共性、差異，揭示其中存在的問題，并提出政策建議。

四、MPAcc專業(yè)學位論文現(xiàn)狀描述性統(tǒng)計

（一）論文所在高校（學位授予單位）情況

根據(jù)知網(wǎng)公開數(shù)據(jù)信息，本文收集的樣本論文所屬高校（學位授予單位）共有163所，其中大學161所、科研機構(gòu)1家（中國財政科學研究院）、國家會計學院1家（上海國家會計學院）。雖然知網(wǎng)所收錄的論文未涵蓋全部MPAcc培養(yǎng)單位，但從學位授予單位所在地來看分布較廣，涉及28個省級行政區(qū)，說明研究樣本具有廣泛性和代表性。

1.論文培養(yǎng)單位所在行政區(qū)分析。如表1所示，在行政大區(qū)上，華東地區(qū)涉及的授予單位數(shù)量最多，共有50所單位被收錄論文數(shù)為6648篇，占總樣本論文數(shù)量近三成；西南地區(qū)論文數(shù)量最少，被收錄論文數(shù)為1815篇，僅占總樣本論文數(shù)量的8.14%。在省級行政區(qū)分布上，江蘇、北京、遼寧三地培養(yǎng)單位數(shù)量雖列前三甲，其中江蘇13所，北京和遼寧各10所，但被收錄論文總量較少，而江西、湖南、廣東在被收錄論文數(shù)量上位居前列，分別占總樣本論文數(shù)量的10.17%、7.51%和7.29%。

表1 學位授予單位所在地單位數(shù)量及論文數(shù)量分布

2.論文所在培養(yǎng)單位分析。從MPAcc專業(yè)學位論文數(shù)量排名前20的學位授予單位來看（見圖1），被收錄論文數(shù)量超過500篇的分別是江西財經(jīng)大學（889篇）、西安石油大學（733篇）、湖南大學（716篇）、吉林財經(jīng)大學（693篇）、西南財經(jīng)大學（626篇）、哈爾濱商業(yè)大學（593篇）、重慶理工大學（526篇）、華東交通大學（525篇）。

圖1 2007～2020年知網(wǎng)收錄MPAcc專業(yè)學位論文培養(yǎng)單位前20強

從各年情況看，2007～2015年中知網(wǎng)收錄論文共874篇，與2016～2020年收錄數(shù)量相去甚遠，僅占總樣本的3.9%，涉及42家學位授予單位，其中收錄論文數(shù)量較多的是西南財經(jīng)大學（258篇）和湖南大學（180篇）。為了反映最近幾年學位論文的動態(tài)，本文又對2016～2020年知網(wǎng)收錄的21431篇論文進行了分析，如圖2所示。這些論文涉及161所學位授予單位，知網(wǎng)收錄論文數(shù)量最多的培養(yǎng)單位是江西財經(jīng)大學（867篇），占比4.0%；其次是西安石油大學（733篇）。

圖2 2016～2020年知網(wǎng)收錄MPAcc專業(yè)學位論文培養(yǎng)單位前20強

3.“雙一流”大學被收錄論文分析。為了解樣本中國家重點高校論文分布情況，本文進一步對“雙一流”大學、“211工程”及“985工程”大學做了分類。2015年10月24日，國務院印發(fā)《統(tǒng)籌推進世界一流大學和一流學科建設的總體方案》后，教育部、財政部、國家發(fā)展改革委于次年頒布了第一輪一流大學建設高校名單，共42所，其中，A類36所，B類6所，一流學科建設高校共有95所。2022年1月29日，教育部、財政部、國家發(fā)展改革委印發(fā)《關于深入推進世界一流大學和一流學科建設的若干意見》，并于2月9日公布了第二輪“雙一流”建設高校及學科范圍，共有建設高校147所。知網(wǎng)收錄的MPAcc專業(yè)學位論文涉及163所學位授予單位中的“雙一流”（第二輪）高校58所，收錄論文共7460篇，占收錄論文總數(shù)的33.4%。“雙一流”高校中“211工程”大學53所，知網(wǎng)收錄論文共6934篇，占其收錄論文總數(shù)的31.1%，其中含“985工程”大學19所，知網(wǎng)收錄論文共2812篇，占其收錄論文總數(shù)的12.6%。圖3列示了2007～2020年知網(wǎng)收錄的“雙一流”大學MPAcc專業(yè)學位論文數(shù)量前20強。

圖3 2007～2020年知網(wǎng)收錄“雙一流”大學MPAcc專業(yè)學位論文數(shù)量前20強

（二）論文發(fā)表年份分布

基于我國MPAcc培養(yǎng)單位不斷增加，知網(wǎng)近10年收錄的MPAcc專業(yè)學位論文數(shù)量呈持續(xù)增長趨勢（如圖4所示），特別是從2016年開始出現(xiàn)爆發(fā)式增長：2016年較2015年增幅481%，2017年較2016年增幅87.6%。這一方面是由于2014年新增了71個學位授權(quán)單位，導致2016年畢業(yè)生數(shù)量大幅度增加，另一方面也說明知網(wǎng)收錄的論文培養(yǎng)單位和論文數(shù)大幅度增加。2016～2020年知網(wǎng)收錄論文共21431篇，相較于2007～2015年收錄數(shù)更呈突飛猛進態(tài)勢，占其收錄論文總數(shù)的96.1%。

圖4 2007～2020年知網(wǎng)收錄MPAcc學位論文年份分布

五、MPAcc專業(yè)學位論文學術特征分析

（一）選題學科領域

2014年會計教指委發(fā)布的《會計碩士專業(yè)學位論文指導意見》（簡稱《指導意見》）提出，MPAcc專業(yè)學位論文選題“一般應集中在會計、財務、審計以及與之交叉的相關管理、稅務、咨詢、內(nèi)控、戰(zhàn)略、風險管理、信息技術等相關、相近領域”[6]。本文根據(jù)會計教指委公布的核心課程體系和參考性教學大綱（2021版）[7]梳理了MPAcc的核心知識點，并將其歸為四個大類，詳見表2。

表2 MPAcc專業(yè)領域與核心知識點

本文將22305篇收錄論文按上述四大專業(yè)領域及核心知識點進行歸類統(tǒng)計。在選題方向大類劃分上，將內(nèi)部控制論文歸屬于審計方向，稅務、風險管理、信息化論文歸屬于財務管理，其他則根據(jù)MPAcc參考性教學大綱的課程內(nèi)容進行劃分。由圖5可知，財務管理領域論文“獨領風騷”，其次是管理會計領域論文，再次為審計領域論文（其中內(nèi)部控制選題論文有1395篇，在審計領域論文中占比較高），而財務會計領域的論文在MPAcc四大專業(yè)領域及核心知識點中明顯處于劣勢地位。

圖5 2007～2020年MPAcc專業(yè)學位論文選題方向占比

本文還進一步對論文選題進行了細分，詳見表3。由表3可知，近3年來財務會計領域的論文數(shù)量和占比不斷降低，審計與內(nèi)部控制、資本市場、稅務管理方向近年論文數(shù)量呈現(xiàn)穩(wěn)中有升的態(tài)勢。而隨著信息技術的發(fā)展與運用，新技術/新經(jīng)濟方向的論文選題異軍突起，數(shù)量和占比均有增加。

表3 2007～2020年MPAcc專業(yè)學位論文選題方向細分

（二）近5年選題熱點方向

本文在專業(yè)領域的基礎上進一步細分研究熱點方向，選取2016～2020年發(fā)表的21431篇論文，分析近5年論文的熱門選題。由表4可知，在MPAcc四個主要專業(yè)領域中，財務會計領域的論文集中分布在信息披露、盈余管理、環(huán)境會計和企業(yè)合并方向；在管理會計領域，成本管理和業(yè)績評價是多年來的熱點方向，其中業(yè)績評價方向最受追捧，激勵機制研究論文的熱度也逐年攀升；審計領域論文的熱點選題主要有內(nèi)部控制、舞弊和內(nèi)部審計；財務管理一直以來都是炙手可熱的選題領域，其中最為熱門的選題是企業(yè)并購、融資、財務分析，稅務管理方向的熱點選題有納稅籌劃和與“營改增”相關的研究。

表4 2016～2020年MPAcc專業(yè)學位論文熱門選題

本文還對2016～2020年MPAcc專業(yè)學位論文的關鍵詞進行了統(tǒng)計，如表5所示，也驗證了上述對細分方向的劃分。圖6對各學科領域的關鍵詞進行了詞云圖展示。

圖6 2016～2020年MPAcc專業(yè)學位論文學科領域關鍵詞詞云圖

表5 2016～2020年MPAcc專業(yè)學位論文高頻關鍵詞

從上述分析可知，近5年MPAcc專業(yè)學位論文選題呈現(xiàn)多樣化的特點，涉及領域廣泛、方向多樣。由于專業(yè)領域具有差異性，如財務會計、審計受會計準則、審計準則等規(guī)范的約束，具有較強的剛性，可探討的話題具有局限性，其論文數(shù)量較少。因此，論文選題更多地分布在財務管理、管理會計、風險管理以及內(nèi)部控制等在不同企業(yè)具有差異性且易于選擇研究對象的領域或方向，選題領域不夠均衡。在熱點選題上，也存在過度扎堆現(xiàn)象，如近5年選題為企業(yè)并購的論文占比較高等。

（三）論文類型分析：基于研究方法

1.論文主要類型分布。根據(jù)《全國會計碩士專業(yè)學位基本要求》（簡稱《基本要求》）和《指導意見》，學位論文的類型主要有案例分析、調(diào)研（調(diào)查）報告、專題研究和組織（管理）診斷等四種基本形式，具體分類及特點如表6所示。

表6 MPAcc專業(yè)學位論文類型及特點

雖然理論上論文的形式各有不同，但是要準確界定某篇論文的形式并非易事。在實際寫作論文時，某篇論文可能同時采取案例分析、調(diào)查研究等多種方法來解決其提出的主要問題，對某一特定問題可能首先需要對現(xiàn)狀進行診斷，對案例對象進行剖析，采用科學方法進行詳實分析、論證，并提出改進方案。這樣，該論文很可能兼具案例分析、調(diào)研（調(diào)查）報告和組織（管理）診斷型論文的寫作特點。同樣地，專題研究型論文在寫作中也可能采用案例分析的方法，因此其同時具有案例分析型論文的特點。

在論文類型的劃分上，本文以尊重學位論文作者的本意為前提，參考《指導意見》進行分類，分類方法具體為：案例分析型論文以對案例描述分析以及形成的研究結(jié)論為判斷依據(jù)[8]，包括形成的決策型案例論文和事實說明型案例論文，如西安石油大學的一篇論文《H公司財務風險評價及其防范研究》和華南理工大學的一篇論文《廣匯汽車系列并購案例研究》。對于調(diào)研（調(diào)查）報告型論文，雖然一部分都采用了問卷調(diào)查、深度訪談等方法，但在分類時只將符合規(guī)范的調(diào)研報告型論文要求的學位論文劃分為該類，即“調(diào)研（調(diào)查）報告型學位論文的標題一般采用完全式，由調(diào)查對象、事由（調(diào)查內(nèi)容）、文種類別（調(diào)查或調(diào)查報告）三要素組成”。專題研究型論文的選題須來源于會計或相關管理領域的重大典型問題，主要通過論文題目的結(jié)構(gòu)來判斷是否針對典型管理問題而非個案，其通常包含理論型專題研究和應用型專題研究，對于專業(yè)學位，會計教指委并不提倡研究生做純理論的專題研究，故理論型專題研究論文在MPAcc專業(yè)學位論文中較為少見。組織（管理）診斷型論文以明確診斷問題、調(diào)查分析、提出建議方案為主要研究內(nèi)容[9]，如知網(wǎng)收錄的東北石油大學的一篇論文《基于哈佛框架的泛?？毓韶攧辗治鲅芯俊贰Ａ硗?，本文把主要采用大樣本實證研究、規(guī)范研究、理論研究方法的非應用型論文歸類為“其他”類論文。

由于樣本數(shù)量巨大，難以逐篇定義全部論文研究方法所屬形式，本文根據(jù)以上分類辦法，參考《基本要求》和《指導意見》中學位論文的形式分類，選取2007年、2011年、2020年共4928篇知網(wǎng)收錄論文進行分類統(tǒng)計，結(jié)果見表7。

表7 2007年、2011年、2020年MPAcc專業(yè)學位論文類型分布

由表7可知，案例分析型論文數(shù)量遙遙領先于“其他”類型，調(diào)研（調(diào)查）報告型論文寥寥可數(shù)，僅有4篇，幾乎可以忽略不計。而《指導意見》中未作為專業(yè)學位類型的“其他”類論文仍有298篇。

從趨勢上分析，自2014年會計教指委發(fā)布《指導意見》以來，由于進一步明確、規(guī)范了MPAcc專業(yè)學位論文的類型和撰寫要求，案例分析型論文逐漸成為MPAcc專業(yè)學位論文的主導形式，占比大幅上升。通過對2020年案例分析型論文的分析，發(fā)現(xiàn)其寫作特點和文章篇幅結(jié)構(gòu)也有明顯變化，案例資料、案例分析部分篇幅較2007年、2011年的論文有較大增加。同時，案例分析型論文更加注重對案例進行詳實深入的描述和分析，理論部分篇幅則有所縮減。鑒于會計教指委逐漸規(guī)范了MPAcc專業(yè)學位的論文寫作要求，并明確不提倡純理論性論文，以體現(xiàn)專業(yè)性而非學術性[10]，因而主要采用大樣本實證研究、規(guī)范研究、理論研究方法的“其他”類論文占比相應下降。

樣本中的專題研究型論文多與案例分析相結(jié)合，且對于特定現(xiàn)實中的會計、審計、財務問題的應用型專題研究逐漸增加。組織（管理）診斷型論文占比較低，因為組織（管理）診斷型論文需要就選擇的研究對象，通過實地調(diào)研、考察分析等過程發(fā)現(xiàn)企業(yè)或組織運營過程中的問題并提供優(yōu)化建議，側(cè)重于探索改進現(xiàn)存問題的對策和方案，適合擁有專業(yè)工作背景的非全日制學生，該類型學生通過將專業(yè)理論知識應用于自己熟悉的專業(yè)工作場景之中，有的放矢地為企業(yè)或組織把脈、診斷問題，提出有效的治理方案。而全日制學生難以長期沉浸于企業(yè)或組織管理實踐之中，往往難以駕馭此類選題。調(diào)研（調(diào)查）報告型論文需要進行周密的調(diào)研準備，選擇與協(xié)調(diào)調(diào)研對象，設計問卷或訪談提綱[11]，并且問卷回收往往不理想，問卷信度、效度不高且工作量較大等，因此該類論文屈指可數(shù)。

本文進一步按選題方向分析2020年的4740篇MPAcc專業(yè)學位論文的類型分布，結(jié)果見表8。財務會計領域主要為專題研究型和案例分析型論文，其次采用實證、規(guī)范、理論研究的“其他”類論文在財務會計領域也有一定占比。管理會計領域中案例分析型論文獨占五成以上，審計領域中占比最高的則是診斷類論文，而財務管理領域論文更偏向于采用案例分析和專題研究形式。

表8 2020年不同選題領域MPAcc專業(yè)學位論文研究方法分布

2.其他分類方法統(tǒng)計分析。2007年、2011年、

2020年共4928篇不同類型論文中，大部分采用了案例分析方法，數(shù)量多達4657篇，占總論文數(shù)的94.5%，其余270篇論文僅采用大樣本實證研究、規(guī)范研究等理論研究方法，未輔以案例支撐。這足以說明，案例分析法已成為MPAcc專業(yè)學位論文最主要的研究方法。本文進一步按單一案例論文與多案例論文、匿名案例論文與實名案例論文以及案例對象類型進行了歸類分析。

（1）單一案例論文與多案例論文。在采用案例分析法的4657篇論文中，有4428篇為單案例論文，占95.1%，229篇為多案例論文。在229篇多案例論文中：與專題研究結(jié)合的論文有194篇，占84.72%，該類論文通過多個案例材料對論文中的專題問題予以支撐，對研究結(jié)論進行驗證，有助于提高論文結(jié)論的可靠性，但也易于產(chǎn)生論文結(jié)構(gòu)不嚴謹、不同案例可比性差、說服力不強等弊端；純案例論文有15篇，該類論文通過對多個案例進行比較研究、問題剖析，形成明確的或開放性的結(jié)論；與“其他”類論文結(jié)合的有15篇，利用多案例驗證理論研究或?qū)嵶C研究結(jié)論，但案例分析所占篇幅較少；其余5篇與組織（管理）診斷結(jié)合，采用多案例進行橫向?qū)Ρ确治?，用于診斷研究對象運營中存在的問題。根據(jù)上述分析，多案例論文更常與專題研究和比較分析相結(jié)合。

（2）匿名案例論文與實名案例論文。在4657篇涉及案例的論文中，有2749篇為實名案例論文，占59.0%；有1908篇為匿名案例論文，占41.0%。匿名案例通常以字母或者企業(yè)名稱首字母縮寫代替公司真實名稱，組織（管理）診斷型論文中匿名案例論文占比較高，達到64%，考慮到該類論文案例背景多來源于作者的工作實踐，或涉及案例企業(yè)內(nèi)部財務數(shù)據(jù)及商業(yè)秘密，為保密需要進行脫敏處理，但并不影響論文結(jié)論的可靠性和準確性。大部分實名案例論文涉及上市公司，多選取典型性、代表性案例，案例來源主要為網(wǎng)絡數(shù)據(jù)和報道公開信息，采用實地調(diào)研等方法獲取一手數(shù)據(jù)的論文占比較低。非上市公司案例數(shù)據(jù)來源多為作者通過調(diào)研、工作搜集的一手數(shù)據(jù)，案例描述和分析更為充分、詳實。

（3）案例分析對象是企業(yè)、政府、事業(yè)單位和其他非營利性組織。上述采用案例分析方法的4657篇論文中，案例對象為企業(yè)、政府、事業(yè)單位、其他非營利性組織的論文分別有4421篇、84篇、150篇、2篇?？梢?，絕大部分案例研究對象為企業(yè)，占比高達94.9%；研究其他非營利性組織的論文數(shù)量最少，且都屬于專題研究型論文；研究對象為事業(yè)單位的150篇論文中，有66篇為管理會計方向，主要是預算管理、業(yè)績評價和成本管理等，有53篇為審計方向，其中的48篇為內(nèi)部控制相關研究；在84篇研究對象為政府的論文中，主要選題為財務管理和審計，選題為財務會計和管理會計的論文較少。

（四）論文篇幅特點

圖7為2007～2020年知網(wǎng)收錄的22305篇MPAcc專業(yè)學位論文篇幅（頁）分布，篇幅最少為30頁，最多為199頁，整體平均篇幅為62頁，篇幅分布主要介于50～70頁之間。

圖7 2007～2020年知網(wǎng)收錄MPAcc專業(yè)學位論文篇幅（頁）分布

本文通過箱線圖識別每年論文篇幅的集中分布區(qū)間，并比較2007～2020年論文篇幅主要分布區(qū)間的變化情況，見圖8?？梢钥闯?，2007年的論文集中分布在50～65頁，2020年的論文集中分布區(qū)間為55～70頁，論文篇幅穩(wěn)步增長，一方面說明MPAcc專業(yè)學位論文研究工作量的飽滿度得到提升，另一方面說明對MPAcc專業(yè)學位論文內(nèi)容充實度的要求也在提高。

圖8 2007～2020年MPAcc專業(yè)學位論文篇幅（頁）變化趨勢

本文對各學位授予單位的平均論文篇幅進行了統(tǒng)計，不考慮時間趨勢和個例的影響，分析了發(fā)表年份為2020年且被收錄論文不少于10篇的學位授予單位的MPAcc專業(yè)學位論文平均篇幅情況，發(fā)現(xiàn)華僑大學居于榜首，論文平均篇幅為82頁，蘇州大學、江蘇科技大學、廣東工業(yè)大學緊隨其后，論文平均篇幅都超過了80頁。論文平均篇幅一定程度上說明了各培養(yǎng)單位對MPAcc專業(yè)學位論文字數(shù)和研究工作量的要求差異，雖然從理論上說，篇幅長短不能代表論文質(zhì)量，但從統(tǒng)計分析來看，兩者仍存在較強的正相關關系。同時，培養(yǎng)單位對論文字數(shù)要求越高，論文工作量就越大，對學生來說壓力也越大，從而學生在論文上付出的努力程度就越高，對提高論文質(zhì)量也有正面促進作用[12]。

（五）典型高校（培養(yǎng)單位）論文特色分析

本文通過對知網(wǎng)收錄論文樣本的研究，發(fā)現(xiàn)部分高校（培養(yǎng)單位）的MPAcc專業(yè)學位論文在研究對象、選題領域方面各具特色。西安石油大學有相當比重的論文選擇石油、煤炭、天然氣等能源行業(yè)公司作為研究對象，本文研究樣本中共有733篇西安石油大學的論文，其中的171篇論文都選取了上述行業(yè)企業(yè)案例，占23.3%。重慶理工大學的論文選題新穎，注重對新商業(yè)模式、新技術應用的創(chuàng)新研究，該校526篇MPAcc專業(yè)學位論文中有103篇是關于大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等新技術領域的，占19.6%。吉林大學在審計領域選題的論文相對較多，占25.7%，超過總樣本中審計領域論文占比近13個百分點。沈陽農(nóng)業(yè)大學論文的選題方向多為管理會計，在知網(wǎng)收錄的189篇論文中占43.9%。上海國家會計學院更注重對會計準則、會計處理、會計實務熱點問題等財務會計領域的研究，此類論文在收錄的117篇論文中占比超過了20%。知網(wǎng)收錄的新疆財經(jīng)大學244篇論文中，關于資本市場領域的研究論文占比接近40%。

由此可見，MPAcc專業(yè)學位論文的研究對象、選題領域展現(xiàn)出的特征能夠反映各培養(yǎng)單位培養(yǎng)方向設置是否穩(wěn)定、是否科學、是否具有特色，能夠反映培養(yǎng)目標、課程設置、學生就業(yè)去向與培養(yǎng)方向的結(jié)合是否緊密、是否內(nèi)在一致，與教師的研究領域、研究方向是否融合等一系列問題[13]，在一定程度上也能夠反映培養(yǎng)單位的培養(yǎng)質(zhì)量。

六、MPAcc專業(yè)學位論文質(zhì)量評價與分析

根據(jù)2007～2020年的檢索樣本，結(jié)合《指導意見》中給出的MPAcc專業(yè)學位論文評價指標體系（見表9），本文發(fā)現(xiàn)，近年來我國MPAcc專業(yè)學位論文整體質(zhì)量大有進益，但還是存在良莠不齊的現(xiàn)象，論文質(zhì)量尚有提升空間。

表9 MPAcc專業(yè)學位論文評價指標體系

（一）論文選題方面

選題是論文質(zhì)量的第一影響要素，好的論文首先源于好的選題。通過分析，發(fā)現(xiàn)近幾年樣本論文的選題具有以下特點：首先，總體上能夠圍繞會計專業(yè)領域，偏離本專業(yè)領域的選題基本沒有；其次，論文選題呈現(xiàn)多樣化趨勢，隨著商業(yè)模式的變化和新技術的不斷涌現(xiàn)，大量會計專業(yè)新興領域選題也不斷涌現(xiàn)；最后，九成以上的論文選題涉及案例或有案例痕跡，這體現(xiàn)了選題來自現(xiàn)實管理問題、面向?qū)嵺`的特征。另外，自2014年會計教指委對MPAcc專業(yè)學位論文類型和撰寫要求進一步明確后，很少出現(xiàn)純學術型的論文選題。

本文也發(fā)現(xiàn)MPAcc專業(yè)學位論文選題仍然存在以下問題：其一，“陳詞濫調(diào)、拾人牙慧”。一些論文落入老問題、老方法的俗套選題，只求按部就班，不能推陳出新，如“作業(yè)成本法應用”“信貸風險管理”等傳統(tǒng)選題論文，相關研究框架成熟，而學生并未引入新視角、新技術、新方法，因循守舊。其二，羊群行為。根據(jù)樣本分析可知，不同領域、不同方向的論文數(shù)量多寡不一，論文更多地分布在財務管理、管理會計、風險管理以及內(nèi)部控制這幾個領域，其中受關注度最高的還是財務管理方向，如“企業(yè)并購”“營改增”等熱點話題呈現(xiàn)扎堆現(xiàn)象，體現(xiàn)出追逐熱點、人云亦云的從眾特征，反之，敢于大膽嘗試、獨辟蹊徑的論文選題較少。

（二）論文內(nèi)容方面

在論文內(nèi)容方面，基于會計教指委對學位論文不斷提出的要求和《指導意見》的指引，MPAcc專業(yè)學位論文不斷趨于實踐性、應用性。第一，相較于早期的論文，近年來學位論文文獻綜述的篇幅趨于減少，尤其是案例分析型和組織（管理）診斷型論文文獻綜述的篇幅相對精簡。第二，各種類型論文的研究框架、研究流程更接近于《指導意見》中案例分析、調(diào)研（調(diào)查）報告、專題研究、組織（管理）診斷型論文的要求，大樣本實證研究、純理論性、規(guī)范性研究的論文已寥寥可數(shù)。第三，論文頁碼及字數(shù)反映的論文工作量不斷增加，研究深度有所加深，表明MPAcc專業(yè)學生對論文的投入增加，論文質(zhì)量有所提升。

然而，本文也發(fā)現(xiàn)論文在研究內(nèi)容方面暴露出的問題不容小覷。其一，重復選擇“知名”公司進行案例研究的情況較為常見。樣本中以蘇寧、海爾、美的、萬科公司為研究對象的論文數(shù)分別為158、110、99、92篇，分析樂視網(wǎng)、京東、格力、阿里巴巴公司的案例論文也都超過60篇。以2020年的一篇論文《××公司財務舞弊案例研究》為例，該公司的財務舞弊發(fā)生于2015年，論文的資料來源為上市公司公開數(shù)據(jù)，論文篇幅僅38頁，研究工作很不深入。其二，研究綜述或文獻綜述不夠?qū)I(yè)，相當多論文采取“流水賬式”的文獻介紹，逐條羅列每篇文獻概要，缺乏提煉，缺乏層次，缺乏加工。很多學生閱讀文獻過少，文獻質(zhì)量不高，導致只有“綜”而無“述”，甚至只有文獻“復制”而無任何加工。其三，理論基礎部分羅列了一些相關或不相關的理論，但這些理論在主體研究部分或者毫無應用，或者僅有個別理論得到應用，難以起到理論指導應用性研究的作用。其四，一些論文研究主題含混不清，容易產(chǎn)生誤導，或者缺乏明確的研究問題，不符合專業(yè)學位論文“問題導向”的原則[14]。其五，在數(shù)據(jù)資料來源方面，本文在對樣本論文實名案例的統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)上市公司約占八成，數(shù)據(jù)資料主要來自網(wǎng)絡數(shù)據(jù)和公開信息，采用實地調(diào)研等方法獲取一手數(shù)據(jù)的論文占比很少，這從一個側(cè)面反映了學生參加實習實踐與論文選題的相關性仍不夠強，實習實踐基地的利用效率不高。

（三）論文成果方面

“會計碩士專業(yè)學位論文評價指標體系”對論文成果方面的評價主要體現(xiàn)在可靠性、實用性和創(chuàng)新性三個維度。由于主要采用應用型研究，統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)MPAcc專業(yè)學位論文基本上能夠達到可靠性和實用性的要求，但創(chuàng)新性較低。當然，也無須強求MPAcc專業(yè)學位論文在學術上做出較大的創(chuàng)新，只要選題具有新意，視角或方法新穎、獨特，即可達到要求。此外，論文的實用性還具有很大的提升空間，尤其是提出的政策建議或?qū)嵤┓桨富騼?yōu)化措施，應當對被研究對象具有可操作性，這方面仍有較大欠缺。很多論文的政策建議流于形式，過于寬泛、空洞，牽強附會，針對性差，與前文指出的問題或擬解決的問題缺乏關聯(lián)。

（四）論文寫作方面

MPAcc專業(yè)學位論文要求運用會計學科相關理論和專業(yè)知識解決現(xiàn)實管理中存在的會計、審計、財務等問題，對于這方面不同類型的論文均有所體現(xiàn)，只是知識運用程度、運用能力存在差異。同時，論文寫作的文字水平和規(guī)范性也是論文質(zhì)量的重要組成部分[15]。對樣本論文的分析發(fā)現(xiàn)，好的論文不僅選題新穎、內(nèi)容豐富，而且文筆流暢、用詞準確、格式規(guī)范；相反，差的論文的研究內(nèi)容和文字水平、寫作質(zhì)量和格式規(guī)范性均較差。在論文規(guī)范性上，各培養(yǎng)單位都有規(guī)范標準和要求，論文模版大同小異。但從論文分析中發(fā)現(xiàn)，有些論文出現(xiàn)錯別字，用詞貧乏、隨意，語句不順暢等問題；部分論文對于圖、表、公式的排版雜亂無章。

七、研究結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

1.MPAcc學位論文數(shù)隨著招生人數(shù)、畢業(yè)人數(shù)的增長而快速增加。收錄于中國知網(wǎng)的學位論文也呈現(xiàn)較快增長，截至2021年末MPAcc專業(yè)學位學生培養(yǎng)單位已達到296所（按照有畢業(yè)生的培養(yǎng)單位計算，截至2018年末的培養(yǎng)單位265所，但知網(wǎng)所收錄論文的培養(yǎng)單位僅163家（含已撤銷的授權(quán)單位），且所收錄論文也并非163家培養(yǎng)單位全部已畢業(yè)學生的MPAcc專業(yè)學位論文。同時，仍有大量培養(yǎng)單位（包括很多知名高校）的MPAcc專業(yè)學位論文未被錄入知網(wǎng)，導致本文的分析樣本仍不完整。

2.MPAcc專業(yè)學位論文質(zhì)量有所提高。會計教指委從成立以來，不斷加強對學位論文質(zhì)量的規(guī)范管理，頒布了《指導意見》，各培養(yǎng)單位、國家教育部及省級教育主管部門通過多個渠道、采取多種措施加強了學位論文評審、抽檢等質(zhì)量控制，會計教指委也多次在教育發(fā)展論壇、教學管理會議上舉辦了關于MPAcc專業(yè)學位論文的經(jīng)驗交流和主題講座，在很大程度上促進了MPAcc專業(yè)學位論文質(zhì)量的提升。

3.財務管理領域以60.06%的占比成為論文數(shù)量最多的專業(yè)領域。財務管理在會計專業(yè)領域具有重要性，并在企業(yè)會計工作中具有難以替代的地位。此外，財務會計則以6.74%的占比成為論文數(shù)量最少的專業(yè)領域。雖然在我國普遍的認知是會計包含財務即大會計概念，但在國際上財務（finance）專業(yè)其實往往獨立于會計而存在，這在一定程度上或多或少說明MPAcc的研究內(nèi)容、培養(yǎng)方向與傳統(tǒng)上主流的“會計”相比有點“名不副實”。

4.案例分析成為最主要的學位論文類型和研究方法。這可以通過兩個數(shù)據(jù)得到支撐：一個是對2007年、2011年、2020年三個年度的論文抽樣中獲得的案例論文42.8%的占比，考慮到對論文分類和抽樣的誤差，這個比例甚至還可能更高一些；另外一個是這三個年度論文抽樣中約有94.5%的論文涉及案例分析方法，因為采用專題研究、調(diào)研（調(diào)查）報告、組織（管理）診斷等類型的論文很多也涉及案例分析。顯然，鑒于會計專業(yè)的較強應用性，案例研究確實適合于MPAcc專業(yè)學位論文。從樣本分析中發(fā)現(xiàn)，有不少案例研究論文具有很高的質(zhì)量，甚至獲得了“全國優(yōu)秀論文”獎。同時，也有很多案例論文的研究如蜻蜓點水一般，看著像案例研究，卻有名無實，數(shù)據(jù)資料薄弱、研究深度不足、應用價值不夠。需要強調(diào)的是，調(diào)研（調(diào)查）報告作為一種論文類型，僅有寥寥幾篇，這可能既有分類的原因，但也存在學生未很好地掌握該研究要點、調(diào)查難度大的問題，值得進一步分析。

（二）建議

1.培養(yǎng)單位要進一步加強學位論文管理和質(zhì)量控制。有些培養(yǎng)單位的學位論文普遍存在選題不新、數(shù)據(jù)資料不充實、分析簡單、篇幅短小、工作量不足、研究方法老舊、格式不規(guī)范等問題，這就要求這些培養(yǎng)單位既要提高論文質(zhì)量評價標準，包括論文選題的篩選與淘汰、論文的深度、論文的可操作性等方面，又要強化過程控制[16]，實現(xiàn)論文質(zhì)量控制在內(nèi)容和形式上雙管齊下。

2.培養(yǎng)單位要加強對MPAcc專業(yè)學位論文撰寫的指導和科研訓練。措施包括：其一，建議所有培養(yǎng)單位為MPAcc研究生開設“學位論文撰寫”或“會計研究方法與論文撰寫”等相關課程，設置1個學分16課時。其二，增加課程中的論文訓練，鼓勵學生撰寫課程小論文、大論文和在學術期刊上發(fā)表各種類型的論文，比如理論文章、實務及技能改進方案、政策建議等。其三，根據(jù)學生的全日制與非全日制背景，在研究類型上有所區(qū)別。對全日制學生不強求一律采用案例研究，允許其采用專題研究撰寫論文；對有工作經(jīng)驗的非全日制學生，建議其主要采用案例研究、調(diào)查研究、組織診斷、方案設計、產(chǎn)品設計等研究類型；其四，對全日制學生，培養(yǎng)單位應積極為學生創(chuàng)造實習機會，建立更多實習基地，與知名企業(yè)建立戰(zhàn)略合作關系，使學生能夠在較長時間內(nèi)沉浸到企業(yè)以獲取撰寫論文所需要的數(shù)據(jù)資料。

3.培養(yǎng)單位、會計教指委及各MPAcc聯(lián)盟應加強對學位論文的交流和評優(yōu)。學位論文交流是提高論文質(zhì)量的重要途徑，交流的途徑包括：其一，培養(yǎng)單位到獲得“優(yōu)秀論文”獎較多的培養(yǎng)單位“取經(jīng)”，接受現(xiàn)場教學，借鑒先進培養(yǎng)單位的做法；其二，有條件的培養(yǎng)單位將答辯完成的學位論文提交知網(wǎng)收錄，促進論文的交流和宣傳，方便學生從不同培養(yǎng)單位的學位論文中汲取精華，去除糟粕，得到更多的借鑒與啟示；其三，會計教指委可以在主頁建立“優(yōu)秀論文展示平臺”，將全國優(yōu)秀論文、各省及相關權(quán)威機構(gòu)評選的優(yōu)秀論文在“優(yōu)秀論文展示平臺”充分展示；其四，鼓勵各培養(yǎng)單位、MPAcc聯(lián)盟、各省市區(qū)推進MPAcc優(yōu)秀論文評獎活動，通過多種形式的獎勵，促進MPAcc專業(yè)學位論文質(zhì)量不斷提高，并形成大量優(yōu)秀的研究成果。