基于OBE的管理會計教學體系再設計

朱義令（副教授/博士） （南京曉莊學院 江蘇 南京 211171）

一、引言

財政部發(fā)布的《會計行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2021—2025）》指出，目前我國會計人才隊伍規(guī)模穩(wěn)步增長，但高端會計人才仍然缺乏。隨著我國經(jīng)濟由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段，對高質量會計人才隊伍的需求也更為迫切。財務會計人才向管理會計人才轉型是會計人才高質量發(fā)展的重要抓手。

2014年，財政部發(fā)布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2016年6月財政部頒布《管理會計基本指引》，到2019年陸續(xù)發(fā)布了34項《管理會計應用指引》，完成了管理會計示范案例庫建設，我國管理會計指引體系建設取得了重大突破。但是管理會計課程教學主要從理論和方法角度展開，教學內容體系無法緊跟管理會計理論和實踐發(fā)展前沿，急需對管理會計教學進行再設計。

二、管理會計教學存在的問題

（一）存在大量與其他課程的交叉知識

管理會計最初是從成本會計中分離出來，之后又發(fā)展為一門專門的學科體系。目前，管理會計的部分教學內容與財務管理教學內容交叉，尤其是投融資決策和存貨管理，是財務管理的教學重點，也是管理會計教學的內容。此外，管理會計教學內容還與成本會計存在交叉，標準成本法、作業(yè)成本法、責任成本等作為成本控制的方法納入了管理會計教學體系。

（二）教學內容系統(tǒng)性不夠

管理會計以價值創(chuàng)造為核心，但是教學體系沒有形成完整的價值創(chuàng)造系統(tǒng)，教學中存在知識模塊獨立分散的問題。目前管理會計教學內容主要圍繞本量利分析、成本管理、經(jīng)營預測、經(jīng)營決策、投資決策、存貨管理、預算管理和績效評價展開，每個知識模塊自成體系，學生難以系統(tǒng)化地使用管理會計工具。另外，管理會計在實際應用中，職能也不夠清晰，沒有厘清管理會計與“管理”和“財務會計”的職能邊界。

（三）采用傳統(tǒng)教學范式

業(yè)財融合是管理會計與財務會計最大的區(qū)別。管理會計將管理與會計相結合，通過財務數(shù)據(jù)對數(shù)字背后的業(yè)務本質進行挖掘。然而目前的教學模式下，業(yè)財融合仍然停留在問題給定和情境設定的基礎上進行理論推演和計算，沒有結合業(yè)務背景與業(yè)務演變，也沒有結合業(yè)務發(fā)生的過程，導致學生只知道管理會計應用工具，卻不清楚管理會計工具的應用環(huán)境，難以在實際經(jīng)營決策中應用。

三、基于OBE的管理會計教學目標與實現(xiàn)方法

OBE（Outcomes-based Education，OBE）是一種基于學習成果與學習產(chǎn)出的教育模式。OBE理念下要求教師以學生學習成果反推教學過程和教學結果，以學生為中心，緊密結合專業(yè)培養(yǎng)方案中對學生培養(yǎng)的素質和能力要求，分解到各個課程的教學目標和教學過程中。管理會計作為財務管理專業(yè)的必修課程，如何通過OBE模式，讓學生掌握管理會計知識，具備管理會計應用技能，是管理會計教學首要明確的任務。

（一）OBE理念下管理會計教學目標

OBE理念下，強調以學生為本，以學生素質提升和能力提高為導向。管理會計教學目標不再是會計核算和會計監(jiān)督，而是讓學生掌握管理會計理論框架、知識體系和計算方法，能夠熟練運用管理會計工具。明確了管理會計教學目標后，教學工作才能有的放矢，由目標導向，指導整個教學體系設計和教學過程。

1.知識目標。管理會計實踐需要綜合運用宏觀經(jīng)濟學、管理學、金融學以及財務等知識，對管理會計人員綜合素質要求非常高。管理會計課程的知識目標是從狹義的教學角度入手，將管理會計的主要方法和工具囊括在內，通過課程教學最大限度地讓學生掌握管理會計知識體系。具體來說，管理會計教學的知識目標包括：讓學生掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的應用環(huán)境，掌握變動成本法計算及應用，掌握本量利分析、邊際分析和敏感性分析及其應用，掌握經(jīng)營預測、經(jīng)營決策、投融資決策、存貨決策的應用環(huán)境、計算工具及決策支持方法，掌握目標成本法和標準成本法的控制過程及計算方法，了解作業(yè)成本法的應用流程及方法，掌握預算管理流程和方法，掌握業(yè)績評價流程和方法，了解管理會計分析報告、業(yè)績差異報告和專項報告的編制及應用。

2.素質目標。通過管理會計教學，讓學生具備管理會計職業(yè)道德和行為規(guī)范，具備誠實守信的素養(yǎng)，具備業(yè)財融合、財管融合和財智融合的專業(yè)素質。專業(yè)素質是和課程緊密聯(lián)系的，而管理會計的核心就是讓學生跳出財務核算的慣性思維，具備業(yè)財融合和財管融合的“業(yè)-財-管”一體化的管理思維，尤其在制定決策方面，體現(xiàn)管理會計的特性，將財務與管理很好地進行融合，并創(chuàng)造性地運用。

3.能力目標。2016年11月IMA發(fā)布的《IMA管理會計勝任能力框架》提出了管理會計人員的五類勝任能力，包括規(guī)劃與報告能力、制定決策能力、技術能力、運營能力和領導能力。中國總會計師協(xié)會2019年編制完成了《中國管理會計職業(yè)能力框架》，指出管理會計人員應具備專業(yè)能力、綜合能力兩大類職業(yè)能力。其中，專業(yè)能力包括財務會計能力和管理籌劃能力，綜合能力包括創(chuàng)新能力和領導力。財務會計能力是管理會計的基礎職業(yè)能力，是由財務會計知識體系支撐的。管理籌劃能力是管理會計的根本能力，要求管理會計人員具備應用管理會計工具的基本知識，具備戰(zhàn)略管理能力、預算管理能力、成本管理能力、營運管理能力、績效管理能力、投融資管理能力、風險防控能力和管理會計報告能力。結合管理會計職業(yè)能力框架和管理會計知識體系，管理會計教學中應培養(yǎng)學生具備參與制定企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、分解價值創(chuàng)造驅動因素、財務信息轉化為管理決策、管理會計工具應用與創(chuàng)新、數(shù)據(jù)運用以及整合財務和非財務資源解決實際業(yè)務問題的能力。

（二）管理會計教學目標的實現(xiàn)方法

OBE理念強調能力培養(yǎng)導向，以培養(yǎng)學生未來職業(yè)能力為核心。為了讓學生掌握管理會計知識體系，提升管理會計職業(yè)素質和能力，在教學中應緊扣“業(yè)財融合”“財管融合”和“財智融合”三大理念，促成教學目標的達成。

1.業(yè)財融合。財務會計的主要職能是核算和監(jiān)督，而管理會計的主要職能是參與管理和經(jīng)營決策，管理會計緊密結合財務信息與業(yè)務流程，并最終反饋到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，指導經(jīng)營決策。在教學中要充分展現(xiàn)業(yè)財融合的具體方式，分析案例和實務中管理會計的業(yè)務基礎和決策環(huán)境，講解管理會計在業(yè)務診斷中所發(fā)揮的作用，具體的計算和決策過程都是服務于具體業(yè)務的，深入剖析財務動因背后的業(yè)務動因。在教學中充分體現(xiàn)業(yè)務融合的思路，將案例放入業(yè)務情境中展開教學，才會讓管理會計工具有應用的環(huán)境和應用的具體方法，讓學生融會貫通。

2.財管融合。管理會計是基于管理的會計，而非基于會計的管理，管理會計本質上仍是會計。在教學中不僅要詳細介紹管理會計工具及其應用，還要詳細分析財務會計與管理會計的聯(lián)系，尤其是在決策支持系統(tǒng)中，使用財務會計的哪些數(shù)據(jù)，如何使用和加工這些數(shù)據(jù)，通過管理會計工具對財務信息抽絲剝繭，理順財務數(shù)據(jù)變量的動因，進而形成決策支持系統(tǒng)，是教學中的重點。財管融合，實際上是一個“財務數(shù)據(jù)-管理會計理念-管理會計工具-財務結果”的信息處理系統(tǒng)，是一個將管理會計理念和工具作用于財務數(shù)據(jù)，決策結果又反饋到財務數(shù)據(jù)的過程。

3.財智融合。管理會計工具有方法、有模型、有計算，不再是會計核算的方法，而是需要大量地處理財務和非財務數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)處理強度和方法直接影響著能否提取到財務數(shù)據(jù)中最有用的內容。在大數(shù)據(jù)、智能化時代，財管融合離不開智能化信息技術的支持，充分運用智能化數(shù)據(jù)分析工具，會大大提高管理會計的應用效率，進一步通過數(shù)據(jù)挖掘，從信息流中找到資金流異常的源頭，從資金流的變化診斷企業(yè)的業(yè)務流和實物流中存在的問題，實現(xiàn)財智融合。在財務數(shù)據(jù)源獲取中，使用數(shù)據(jù)可視化模型，在用歷史財務數(shù)據(jù)進行預測決策的模型中，引入SPSS等工具，在績效評價中增加數(shù)據(jù)抓取技術，在教學環(huán)節(jié)中有效運用智能化方法，能夠提升學生的數(shù)據(jù)分析能力。

四、基于OBE的管理會計教學設計

管理會計本質上是一個決策支持系統(tǒng)，為決策提供信息支持。管理會計的應用與組織性質、商業(yè)模式、內外部環(huán)境都有很大關聯(lián)。管理會計是為內部管理人員服務的，具有很強的個性化和靈活性，也正因為它的靈活性，教學內容中模塊分散，模塊之間的關系模糊，難以讓學生找到管理會計的主線，也成了學生將管理會計知識迅速轉化為管理會計能力的障礙。OBE理念下，以培養(yǎng)學生職業(yè)能力為導向，反推管理會計教學內容和教學方法。

（一）借鑒管理會計應用指引內容體系，搭建新的教學內容體系

1.借鑒管理會計應用指引內容體系。管理會計應用指引構建了中國特色管理會計體系，為管理會計的應用指明了方向，為管理會計教學提供了指導。目前管理會計教材仍然主要從理論角度探討管理會計知識框架，管理會計應用指引中的很多工具在教材中尚無體現(xiàn)，管理會計理論落后于應用。為此，應以管理會計應用指引為指導，完善知識體系，實現(xiàn)理論與實務的同步發(fā)展。管理會計應用指引包括戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理和管理會計報告八大類指引，為豐富管理會計教學內容提供了方向，同時也為管理會計主要的知識模塊搭建了大框架。另外，管理會計應用指引中的戰(zhàn)略地圖、內部轉移定價、多維度盈利能力分析、約束資源優(yōu)化、績效棱柱模型的具體應用是對管理會計教學內容的重要補充，能夠拓展學生的視野。

2.搭建“管理控制+決策支持”為翼、“價值創(chuàng)造”為軸的教學內容體系。知識模塊零散一直是學生難以系統(tǒng)掌握管理會計知識的主要原因，隨著中國特色管理會計理論體系的形成，其核心內容框架已經(jīng)搭建完畢。管理會計教學內容體系盡管分布于成本管理、預算控制、績效評價等多個領域，貫穿于企業(yè)本量利分析、經(jīng)營與決策等多個業(yè)務，但其內核是為企業(yè)價值創(chuàng)造提供決策參考。OBE理念下，管理會計教學知識目標是掌握管理控制和決策支持兩大知識模塊，管理控制模塊包括成本控制、營運管理、預算管理和風險管理四大模塊，決策支持模塊包括經(jīng)營預測、經(jīng)營決策、投融資決策和績效評價四大模塊。

財務會計是對價值形成過程的計量，體現(xiàn)了價值運動的全貌。管理會計以價值運動過程及結果為基礎，面向價值創(chuàng)造，在決策支持系統(tǒng)中，整合各種財務與非財務資源，進一步推進價值創(chuàng)造最大化。管理會計教學以價值創(chuàng)造為主軸，將管理控制和決策支持兩大教學內容融入其中。具體見圖1。

圖1 基于OBE的管理會計教學內容體系圖

（二）大力推行案例教學與情境教學

隨著管理會計職業(yè)化的呼聲越來越高，管理會計教學不僅要面向理論，更要面向實務操作，在教學中融入案例教學和情景化教學，是培養(yǎng)學生具備管理會計能力的重要方法。

1.案例教學。財政部在發(fā)布管理會計基本指引和應用指引的同時，還將案例集成，發(fā)布了與指引配套的管理會計案例庫。精選管理會計案例，與知識體系相輔相成，是將知識與應用結合的好方法。管理會計教學中，可以通過有效利用現(xiàn)有案例庫和開發(fā)案例兩種方式來完善教學。對現(xiàn)有案例按照教學章節(jié)結合所授重點知識，進行案例設計，突出案例應用環(huán)境及管理會計工具的應用方法，以及在決策支持系統(tǒng)中所起到的作用。開發(fā)新案例有助于提升教學能力，甚至可以讓學生參與進來，一起完成案例開發(fā)。

2.情景教學。情景教學與案例教學相輔相成?？梢酝ㄟ^設定業(yè)務中遇到的實際問題、財務及非財務數(shù)據(jù)的采集、管理會計模型的選取、公式的運用及計算、決策支持數(shù)據(jù)的生成，直至最終做出決策等情景化模擬，打通管理會計從數(shù)據(jù)源到做出決策的各個環(huán)節(jié)，將管理會計案例分析具體化，引導學生將知識轉化為解決問題的能力。

五、結束語

隨著會計職能從傳統(tǒng)的會計核算向戰(zhàn)略決策支持和價值管理轉型升級，管理會計的邊界逐漸清晰，應用越來越具體。要發(fā)展高質量的會計學科，實現(xiàn)會計職能的對內、對外拓展，管理會計的發(fā)展是重要抓手，管理會計教學隨之也應不斷完善，為管理會計人才培養(yǎng)提供支持。