加強(qiáng)對(duì)高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)

黨和政府歷來高度重視抑制和消除貧富兩極分化問題。黨的十八大以來，黨中央把握發(fā)展階段新變化，把逐步實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕擺在更加重要的位置上，推動(dòng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，采取有力措施保障和改善民生，打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)，全面建成小康社會(huì)，為推動(dòng)共同富裕創(chuàng)造了良好條件?，F(xiàn)在，已經(jīng)到了扎實(shí)推動(dòng)共同富裕的歷史階段。

從世界范圍看，第二次世界大戰(zhàn)之后的幾十年中，全球經(jīng)歷了一個(gè)收入不平等程度由低到高的變化過程，這已成為近年來各國經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定的一大威脅。聯(lián)合國大學(xué)世界發(fā)展經(jīng)濟(jì)研究所建立的世界收入不平等數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)顯示，自1980年以來，世界收入前1%的人群收入增長(zhǎng)總額是后50%的人群收入增長(zhǎng)總額的兩倍。2020年以來，隨著新冠肺炎疫情在全球暴發(fā)，這一差距進(jìn)一步拉大。妥善應(yīng)對(duì)收入分化、貧富懸殊以及相應(yīng)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治問題，已成為許多國家的必然選擇。

1978年以來，我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)創(chuàng)造了一個(gè)世界性奇跡，但與此同時(shí)，我國也經(jīng)歷了收入差距不斷擴(kuò)大的過程。以基尼系數(shù)來說，改革開放之初大約為0.2，20世紀(jì)90年代末開始上升，2003年突破0.4的警戒線，達(dá)到0.479，2008年一度高達(dá)0.491，引發(fā)全社會(huì)的高度關(guān)注。在黨和政府的艱苦努力下，近年來基尼系數(shù)有所回落，2020年下降到0.468。盡管如此，我國的基尼系數(shù)仍然居于0.4的警戒線以上。

國家統(tǒng)計(jì)局公布的城鎮(zhèn)居民按收入五等份分組的人均可支配收入數(shù)據(jù)也顯示出我國近年來的收入分化情況。前20%的高收入組家庭人均可支配收入財(cái)富分化加劇。與收入分化伴隨而來的，是財(cái)富的更大更快分化。中國社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所收入分配課題組自2003年開始進(jìn)行住戶收入、支出和財(cái)產(chǎn)方面的信息調(diào)查。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2002—2012年，我國居民財(cái)產(chǎn)差距的基尼系數(shù)從0.538上升到0.746，超過0.7的警戒線?！?020方太·胡潤財(cái)富報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示，截至2019年12月31日，中國擁有600萬人民幣資產(chǎn)的富裕家庭數(shù)量已經(jīng)達(dá)到501萬戶，比上年增加7萬戶，增加1.4%;擁有千萬人民幣資產(chǎn)的高凈值家庭數(shù)量達(dá)到202萬戶，比上年增加4萬戶，增加2%;擁有的人民幣資產(chǎn)達(dá)到億級(jí)別的“超高凈值家庭”數(shù)量達(dá)到13萬戶，比上年增加3000戶，增加2.4%;擁有3000萬美元的“國際超高凈值家庭”數(shù)量達(dá)到8.6萬戶，比上年增加2100戶，增加2.5%。

改革開放以來，我國收入分配制度從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期單一的按勞分配逐步轉(zhuǎn)向“按勞分配為主，多種要素參與分配”。一大批人憑借自己的知識(shí)、才能、創(chuàng)新和辛勤工作發(fā)家致富，但由于轉(zhuǎn)軌時(shí)期相關(guān)制度不夠健全，也為灰色收入、黑色收入的滋生提供了土壤。這些“高收入”是必須嚴(yán)格加以管控的，甚至是需要打擊取締的。

比如，各類黑色收入——包括但不限于鉆國家法律、政策中的漏洞獲得的收入，通過內(nèi)幕交易、操縱股市、財(cái)務(wù)造假、偷稅漏稅等獲得的非法收入，通過制假販假、走私販毒獲得的收入等，是收入分配中的“毒瘤”，對(duì)此必須保持高壓態(tài)勢(shì)，嚴(yán)厲打擊，堅(jiān)決取締。又如，在轉(zhuǎn)軌過程中，一度產(chǎn)生了大量的灰色收入。所謂灰色收入，是指法律或制度沒有明確界定其為合法或非法的收入，這類收入來源不明，具有較強(qiáng)的隱秘性，其產(chǎn)生既有制度的漏洞和監(jiān)管不到位的原因，也與壟斷、傳統(tǒng)文化中的一些陋習(xí)相關(guān)。黑色收入、灰色收入不僅惡化了收入分配秩序，擴(kuò)大了貧富差距，更重要的是影響了經(jīng)濟(jì)肌體的健康、破壞了全社會(huì)的公平正義、阻滯了社會(huì)主義現(xiàn)代化發(fā)展，必須嚴(yán)加管控、堅(jiān)決打擊。

對(duì)合法取得的高收入進(jìn)行規(guī)范和調(diào)節(jié)，需要借助于有力、有效、公平、透明的政策工具。由于種種原因，這類政策工具還不是很健全。從個(gè)人所得稅上看，改革開放以來，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》已進(jìn)行了七次修正，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)多次調(diào)整，專項(xiàng)附加扣除制度初步建立，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度基本形成，較好地發(fā)揮了調(diào)節(jié)收入分配的作用。但總體上看，部分要素設(shè)計(jì)還不完善，與企業(yè)所得稅的關(guān)系沒有完全理順，對(duì)勞動(dòng)收入課稅較重，對(duì)資本性收入課稅較輕，個(gè)人所得稅中來自工資、薪金所得部分的稅收超過2/3。另外，目前對(duì)于股票交易、基金創(chuàng)投、信托投資、保險(xiǎn)投資等方面的資本所得的稅收征管沒有完全到位。更突出的是，在當(dāng)前稅制中，尚缺乏不動(dòng)產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的稅種，缺乏財(cái)富遺贈(zèng)環(huán)節(jié)的稅種。另外，有益于促進(jìn)三次分配的慈善公益組織發(fā)育不成熟，相關(guān)稅收制度不健全，等等，這些都還需要進(jìn)一步建立健全。

工業(yè)時(shí)代，直接稅不再表現(xiàn)為農(nóng)業(yè)時(shí)代的人頭稅和土地稅，而是發(fā)展為兩個(gè)部分，一是對(duì)流量意義上的收入征收所得稅，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，二是對(duì)存量意義上的財(cái)富征收財(cái)產(chǎn)稅，包括不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等，而且這兩類稅都采用了累進(jìn)制的形式。簡(jiǎn)言之，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，收入和財(cái)富越分化，因此就越需要發(fā)揮好政府的調(diào)節(jié)作用。

綜合而言，累進(jìn)稅制主要有兩個(gè)方面的作用。

一方面，以更公平的方式籌集財(cái)政收入。相比于按同一個(gè)比例向所有社會(huì)成員征收一樣的稅，累進(jìn)稅制更能體現(xiàn)稅收的縱向公平原則：收入（財(cái)富）多者多交，收入（財(cái)富）少者少交，無收入（財(cái)富）者不交。

另一方面，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平。通過對(duì)占有最多資源和財(cái)富的人征收更重的稅，能在很大程度上限制收入及資產(chǎn)過度集中在極少數(shù)社會(huì)成員手中。要實(shí)事求是地看待經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與收入分配之間的關(guān)系，將收入和財(cái)富差距控制在既不影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，又不影響社會(huì)穩(wěn)定的范圍之內(nèi)，在效率與公平之間找到平衡點(diǎn)。

當(dāng)今世界上經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國家，個(gè)人所得稅在整個(gè)財(cái)政收入中的占比越高，個(gè)稅的設(shè)計(jì)也越復(fù)雜，個(gè)稅的累進(jìn)程度越高。

個(gè)人所得稅累進(jìn)功能的強(qiáng)弱主要與三個(gè)因素相關(guān)。一是稅率級(jí)距，級(jí)距越多，累進(jìn)功能越強(qiáng)。二是最低邊際稅率，這一稅率越低，累進(jìn)功能越強(qiáng)。三是最高邊際稅率，這一稅率越高，累進(jìn)功能越強(qiáng)。各個(gè)國家往往根據(jù)自己的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)稅進(jìn)行有針對(duì)性的制度設(shè)計(jì)。以O(shè)ECD國家為例（見表1），稅率級(jí)距從2級(jí)到8級(jí)不等，如英國為3級(jí)，法國、德國為5級(jí)，美國、日本為7級(jí)。從起始邊際稅率來看，法國、德國、挪威、瑞典等國家的起始邊際稅率為0，日本為5%，韓國為6%，芬蘭為6%，美國為10%，丹麥為12.11%，英國為20%。從最高邊際稅率來看，法國、英國、德國、日本、韓國為45%，丹麥為42%，美國為37%，芬蘭為31.25%，挪威、瑞典的最高邊際稅率均低于30%。

表1：2020/2021年度OECD國家個(gè)人所得稅情況

必須指出，由于信息和管理等方面的影響，本來應(yīng)當(dāng)集個(gè)人各種收入于一體進(jìn)行計(jì)算、征收的個(gè)人所得稅，在很多情況下實(shí)際上都演變成了以工薪收入者為主要征收對(duì)象，我國也不例外。從相當(dāng)大的程度上講，這也是高收入者承擔(dān)的稅負(fù)反而較低的制度性成因。解決這個(gè)問題的關(guān)鍵，不僅是降低工薪收入者的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，而且要通過制度調(diào)整與改革將高收入，尤其是資本性收入納入個(gè)人所得稅的征收范圍，并切實(shí)加強(qiáng)稅收征管，以實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入的合理調(diào)節(jié)。

資本利得，是指納稅人出售或交換房屋、土地、有價(jià)證券等資本性資產(chǎn)所獲取的收益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資本利得收入是收入分配差距擴(kuò)大，甚至出現(xiàn)貧富兩極分化的主要原因。為此，各國均要對(duì)資本利得征收不同程度的稅，但由于所處的階段不同，各國對(duì)于資本利得稅收管理的寬嚴(yán)程度有很大差別?？傮w而言，對(duì)資本利得征稅有三種模式：一是將資本利得與個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得合并，根據(jù)資本利得的性質(zhì)征稅;二是分別計(jì)算資本利得，即征收資本利得稅;三是對(duì)資本利得實(shí)行免稅。

從OECD國家的實(shí)踐來看，美國、法國、丹麥、挪威、瑞典、芬蘭、日本、韓國將資本利得在個(gè)人所得稅的范疇內(nèi)進(jìn)行征收，而德國、英國則獨(dú)立征收資本利得稅，德國以25%的稅率對(duì)于資本投資所得征收固定統(tǒng)一預(yù)提稅，加上團(tuán)結(jié)附加稅則增至26.375%。英國規(guī)定，如果個(gè)人所得稅適用高稅率或者加成稅率，其取得的住宅地產(chǎn)所得的資本利得稅為28%，其他資產(chǎn)所得的資本利得稅為20%;如果個(gè)人所得稅適用基準(zhǔn)稅率，資本利得稅的具體稅率需要結(jié)合資本利得和應(yīng)稅收入的數(shù)額確定。

新冠肺炎疫情發(fā)生以來，世界經(jīng)歷了新一輪收入和財(cái)富不平等的加劇。為此，各國對(duì)于資本利得稅的關(guān)注大為增加。2021年9月，美國眾議院批準(zhǔn)了一攬子稅改提案，推動(dòng)《重建更好法案》（Build?Back?Better?Act）的立法進(jìn)程，提出將資本利得的所得稅稅率從20%提高至25%。2021年8月，丹麥政府提出了一項(xiàng)計(jì)劃，將股票交易所得適用的個(gè)人所得稅最高邊際稅率從42%提高至45%。

當(dāng)前，我國將資本利得在個(gè)人所得稅的范疇內(nèi)進(jìn)行征收，個(gè)人股權(quán)、房產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用于個(gè)人所得稅20%的比例稅率，對(duì)于在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券暫免個(gè)人所得稅，故而勞動(dòng)和資本要素在收入分配中存在一定的差距。這也是當(dāng)前政府調(diào)節(jié)收入分配中的一個(gè)薄弱之處。我國需要平衡好勞動(dòng)與資本利得稅的關(guān)系，以提升個(gè)稅稅制的國際競(jìng)爭(zhēng)力。

未經(jīng)消費(fèi)的收入將轉(zhuǎn)化為財(cái)富。調(diào)節(jié)收入分配，除了對(duì)收入征稅外，也必須同時(shí)對(duì)財(cái)富征稅。放眼全球各國，財(cái)富在取得、交易、保有、繼承與轉(zhuǎn)贈(zèng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都對(duì)應(yīng)著不同的稅收，其中能直接對(duì)財(cái)富水平進(jìn)行調(diào)節(jié)的，主要是在財(cái)富的保有環(huán)節(jié)征收的不動(dòng)產(chǎn)稅，以及在財(cái)富的繼承與贈(zèng)與環(huán)節(jié)征收的遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。

以O(shè)ECD國家為例，各國對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)征收的稅種名稱各不相同，分別有房地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地稅、凈財(cái)富稅、財(cái)產(chǎn)稅等不同稱謂，但都對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征稅。征稅時(shí)有對(duì)房、地產(chǎn)合并征收的，也有分開單獨(dú)征收的。稅率方面，主要有比例稅率、定額稅率兩種形式。一般而言，以房地產(chǎn)價(jià)格為稅基的，大多實(shí)行比例稅率，可以是單一比例，也可以累進(jìn)征收。以房地產(chǎn)面積為稅基的，大多實(shí)行定額稅率。具體而言，法國為3%，德國不動(dòng)產(chǎn)稅率為0.98%-2.84%，日本為1.4%，韓國為0.5%-2.5%，美國為0.2%-3%（見表2）。

表2：2021年部分國家不動(dòng)產(chǎn)稅的基本情況

人皆有一死。在財(cái)富的繼承環(huán)節(jié)，各國通常要征收遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，簡(jiǎn)稱遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅征收的對(duì)象不僅包括不動(dòng)產(chǎn)，而且包括能以經(jīng)濟(jì)價(jià)值計(jì)量的所有資產(chǎn)，如有價(jià)證券、信托資產(chǎn)、公司股權(quán)、各類保險(xiǎn)等，甚至包括古玩字畫、珠寶首飾等。

放眼全球，當(dāng)今世界上有100多個(gè)國家都開征了遺產(chǎn)稅，OECD國家?guī)缀跞块_征了遺產(chǎn)稅。從形式上講，遺產(chǎn)稅制度大體可以分為三種類型。一是“先稅后分”的總遺產(chǎn)稅制，即先對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)總額征稅，再在其繼承人之間進(jìn)行分配，美國、英國、新西蘭、新加坡、中國臺(tái)灣等國家和地區(qū)采用這種形式。二是“先分后稅”的分遺產(chǎn)稅制，即對(duì)各個(gè)繼承人分得的遺產(chǎn)份額分別征稅，日本、法國、德國、韓國、波蘭等國家采用這種形式。三是總分遺產(chǎn)稅制，即將前面兩種形式結(jié)合起來，先對(duì)遺產(chǎn)征收總遺產(chǎn)稅，再對(duì)繼承人所得的繼承份額征收分遺產(chǎn)稅。從稅率上看，遺產(chǎn)稅一般實(shí)行累進(jìn)稅率。比利時(shí)遺產(chǎn)稅的最高邊際稅率達(dá)80%，日本為55%，韓國為50%，法國為45%，英國為40%，美國為40%，德國為30%。

需要指出的是，遺產(chǎn)稅也稱為富人稅，通常有著極高的征收起點(diǎn)，普通人不適用。比如，特朗普政府時(shí)期美國遺產(chǎn)稅的免稅額為1100萬美元，目前拜登政府正在尋求將其降至600萬美元。2020年10月25日，韓國最大的跨國企業(yè)集團(tuán)三星集團(tuán)掌門人李健熙因病去世，留下了價(jià)值超過22萬億韓元的資產(chǎn)，按規(guī)定，其子女將支付12萬億韓元（約合600億人民幣）的遺產(chǎn)稅，創(chuàng)造世界遺產(chǎn)稅史上的征收紀(jì)錄。

中國早在1940年7月1日正式開征過遺產(chǎn)稅。中華人民共和國成立后，1950年頒布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一，但限于當(dāng)時(shí)的條件未予開征。1994年的新稅制改革，將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一。1996年全國人大批準(zhǔn)的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅”，但由于種種原因，遺產(chǎn)稅在我國至今付之闕如。

“窮則獨(dú)善其身，達(dá)則兼善天下?！备鲊ㄟ^出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)高收入者將財(cái)富回報(bào)社會(huì)，積極從事各類慈善公益事業(yè)。

一是提供所得稅方面的費(fèi)用扣除。如美國允許企業(yè)在應(yīng)納稅所得額的10%的范圍內(nèi)將公益捐贈(zèng)作為費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅扣除，允許個(gè)人捐贈(zèng)者享有經(jīng)調(diào)整后總收入的50%的稅金扣除優(yōu)惠。日本規(guī)定，企業(yè)對(duì)于特定公益增進(jìn)法人的捐贈(zèng)，將以“（期末資本金額×0.375%+當(dāng)年所得金額×6.25%）×0.5”為限享有特別的扣除限額。對(duì)個(gè)人而言，超過2000日元的捐贈(zèng)金額可享受個(gè)人所得稅減免，最高可達(dá)符合減免資格的收入總額的40%。

二是在資本利得稅、房產(chǎn)稅方面給予稅收豁免。如英國對(duì)于向政府部門和慈善機(jī)構(gòu)的贈(zèng)送行為，通常不征收資本利得稅。德國規(guī)定，用于慈善目的的不動(dòng)產(chǎn)可以申請(qǐng)豁免相關(guān)的房產(chǎn)稅。英國規(guī)定，慈善機(jī)構(gòu)用作慈善用途可以享受豪宅稅豁免。法國規(guī)定，從事慈善事業(yè)，同時(shí)能夠證明其對(duì)所涉不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)與上述活動(dòng)有正當(dāng)聯(lián)系的非營利機(jī)構(gòu)可以享受房地產(chǎn)稅的豁免。

三是在增值稅方面給予相關(guān)的稅收優(yōu)惠。以英國為例，對(duì)于慈善機(jī)構(gòu)的入場(chǎng)費(fèi)、慈善籌款活動(dòng)、贊助慈善活動(dòng)的貨物和服務(wù)免征增值稅。而慈善機(jī)構(gòu)的廣告服務(wù)、慈善籌款活動(dòng)出售的某些商品、慈善商店銷售的捐贈(zèng)物品、為相關(guān)慈善目的建造及出售的新建筑物可以享受增值稅零稅率，同時(shí)慈善機(jī)構(gòu)的非商業(yè)用途的電力、氣體、取暖油、固體燃料可以適用5%的低稅率。

四是在遺產(chǎn)稅方面給予稅收優(yōu)惠。例如，英國規(guī)定，如果將大于10%的遺產(chǎn)捐給慈善機(jī)構(gòu)，遺產(chǎn)稅的適用稅率由40%降低為36%。美國規(guī)定，捐贈(zèng)給合格的慈善和公益組織、政府機(jī)構(gòu)的財(cái)物，可在遺產(chǎn)稅中扣除。日本規(guī)定，從事宗教、慈善、科學(xué)或者其他公益活動(dòng)的人通過繼承或者遺贈(zèng)獲得的用于公共目的的財(cái)產(chǎn)，免予征收遺產(chǎn)稅。

共同富裕是社會(huì)主義現(xiàn)代化的特征之一，對(duì)高收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)范和調(diào)節(jié)是其中的重要一環(huán)。綜觀世界各國，在規(guī)范和調(diào)節(jié)高收入的過程中，稅收都是最主要的手段和政策工具。相當(dāng)長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期以來，我國稅收制度在組織財(cái)政收入功能方面成績(jī)斐然，但在調(diào)節(jié)收入分配的功能方面則存在短板。今后一個(gè)時(shí)期，要以強(qiáng)化稅收的調(diào)節(jié)功能為取向，加快稅收制度從間接稅為主向直接稅為主的轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步深化稅收制度改革。

個(gè)人所得稅是政府調(diào)節(jié)居民收入分配、促進(jìn)共同富裕的主要政策工具。目前，從總量上看，我國個(gè)人所得稅在全部稅收中的占比為7%-8%，遠(yuǎn)低于歐美等發(fā)達(dá)國家的水平。從結(jié)構(gòu)上看，個(gè)人所得稅收入中大部分來自工薪階層，對(duì)高收入階層的調(diào)節(jié)力度不足。今后，為了發(fā)揮好個(gè)稅對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)作用，要改變當(dāng)前主要對(duì)工薪階層征稅的狀況，盡量將更多居民置于個(gè)稅的征收范圍。

加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域高凈值人群的稅收管理。有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)一些重點(diǎn)領(lǐng)域的稅收征管，如家族財(cái)產(chǎn)依托、海外信托、資本利得等，填補(bǔ)這些領(lǐng)域的稅收空白。積極探求數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)從業(yè)人員的稅收管理工作，將網(wǎng)絡(luò)主播、直播、打賞收入等新的高收入形式納入稅收征管范圍?？蔀楦邇糁等巳涸O(shè)計(jì)一個(gè)必須承擔(dān)的最低稅率，將其所享受的稅收優(yōu)惠控制在一定范圍之內(nèi)。做好企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅之間的制度協(xié)調(diào)，削平兩者之間過于懸殊的稅率落差，堵上高收入者將個(gè)人收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)收入從而少繳納稅款的制度漏洞。

加快完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。要適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)下居民收入形式多元化，并且生產(chǎn)性費(fèi)用與生活性費(fèi)用混合的特點(diǎn)，加快完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。如擴(kuò)大納入綜合征稅的所得范圍，繼工資薪金收入、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)之后，將其他符合條件的收入納入綜合所得的范疇。要適當(dāng)增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，將近年來社會(huì)關(guān)心的嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用、養(yǎng)老保險(xiǎn)支出等納入扣除范圍，中長(zhǎng)期而言還可考慮據(jù)實(shí)扣除，以均衡各群體之間的稅負(fù)水平。為充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能，要盡量將盡可能多的人群納入個(gè)稅的管理范圍，為此5000元的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)不宜再提高，同時(shí)出臺(tái)一些針對(duì)中低收入者的稅收照顧條款。

相較于流量意義上的收入分配，居民在財(cái)富分配方面的差距更大，而我國這方面的稅收制度尚處于空白狀態(tài)。大體而言，居民財(cái)富主要表現(xiàn)為兩種形式。一是房產(chǎn)，這占到我國居民財(cái)富的80%以上;二是金融資產(chǎn)，越是富裕的家庭占比越大。對(duì)這兩類資產(chǎn)，目前稅收的調(diào)節(jié)作用都嚴(yán)重不足。在現(xiàn)行稅制中，雖然與房地產(chǎn)有關(guān)的稅種多達(dá)數(shù)個(gè)，但一直缺少居民住房持有環(huán)節(jié)的稅收，這已成為我國稅收制度建設(shè)中的一個(gè)老大難問題。要以合并稅種為主要方向，按照“立法先行、充分授權(quán)、分步推進(jìn)”的原則，盡快完成房地產(chǎn)稅立法，適時(shí)推出房地產(chǎn)稅，解決這一長(zhǎng)期應(yīng)該解決而沒有解決的問題，實(shí)施上可考慮對(duì)高收入群體率先征收。對(duì)于金融資產(chǎn)，現(xiàn)有稅收制度需要在適用范圍和加強(qiáng)征管上多下功夫，比如，適時(shí)恢復(fù)對(duì)股票交易所得的征稅，出臺(tái)有關(guān)資本利得的相關(guān)稅收制度，加強(qiáng)對(duì)高凈值人群的稅收征管，加強(qiáng)對(duì)理財(cái)產(chǎn)品、信托產(chǎn)品、家族信托基金等的稅收管理。

主編：國務(wù)院發(fā)展研究中心黨組書記 馬建堂。出版：中信出版集團(tuán)

另外，隨著時(shí)光流逝，且改革開放以來成長(zhǎng)起來的第一代企業(yè)家已進(jìn)入暮年，其多年打拼積累下來的財(cái)富需要向下一代傳承。在這一過程中，既需要保護(hù)企業(yè)家勤奮創(chuàng)業(yè)的積極性，有利于企業(yè)正常經(jīng)營，也需要防止財(cái)富傳承中的階層固化和社會(huì)流動(dòng)性減弱。國際經(jīng)驗(yàn)表明，在財(cái)富傳承環(huán)節(jié)針對(duì)巨富征收遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，是其中的一個(gè)合理選項(xiàng)。我國也需要對(duì)此加以研究。

消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品征收的一種稅，目的是“寓禁于征”、合理引導(dǎo)消費(fèi)。目前，我國消費(fèi)稅征收對(duì)象共11類，主要集中在三個(gè)方面：一是對(duì)健康有影響的劣質(zhì)消費(fèi)品，如煙酒等;二是有環(huán)境污染效應(yīng)的產(chǎn)品，如汽油、小汽車、鞭炮等;三是高檔消費(fèi)品，如化妝品、珠寶首飾等，總體而言以有形的商品為主。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化，應(yīng)研究擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，加大消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)力度。一是將近年來出現(xiàn)的一些新型高檔消費(fèi)品，如私人飛機(jī)、游艇等納入消費(fèi)稅征收范圍。二是提高部分高檔消費(fèi)品的稅率，如白酒、高檔香煙、大排量的燃油汽車等。三是將部分高檔服務(wù)消費(fèi)納入消費(fèi)稅征收范圍，如高爾夫、狩獵、跑馬、賽馬、高檔歌舞廳、夜總會(huì)、游藝廳、高檔桑拿、高檔美容健身院、高檔酒店、私人會(huì)所、高級(jí)會(huì)員俱樂部等。

慈善公益組織是社會(huì)組織中具有公共利益導(dǎo)向的特殊群體，各國慣例均對(duì)其實(shí)行稅收優(yōu)惠，我國也不例外。稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面是對(duì)慈善公益組織本身的稅收減免，如對(duì)取得的與“宗旨”相關(guān)的收入予以所得稅免除，對(duì)其用于從事公益性活動(dòng)的固定資產(chǎn)，如房屋等給予免稅等;考慮到我國稅收環(huán)境的實(shí)際情況，慈善公益組織所從事的與其宗旨無關(guān)的收入則應(yīng)分別記賬、依法納稅。另一方面是對(duì)向這些經(jīng)過稅法認(rèn)定的慈善公益組織捐款的企業(yè)和個(gè)人，可在一定范圍內(nèi)免除所得稅。我國稅法已有相關(guān)規(guī)定，如對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)可從其應(yīng)稅所得中按30%的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)企業(yè)則按12%的標(biāo)準(zhǔn)扣除。今后，要進(jìn)一步完善慈善公益的稅收優(yōu)惠政策，積極引導(dǎo)高收入者回報(bào)社會(huì)?？蛇m當(dāng)增加優(yōu)惠條款，不僅有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠政策，增值稅、房產(chǎn)稅也可以適當(dāng)出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠條款。適當(dāng)放寬慈善公益組織設(shè)立的條件。擴(kuò)大可享受稅收優(yōu)惠的慈善公益組織的范圍，打通慈善公益發(fā)揮“第三次分配”作用的渠道。

對(duì)壟斷行業(yè)要實(shí)行企業(yè)工資總額和工資水平雙重調(diào)控政策，建立與全社會(huì)平均工資水平的聯(lián)系機(jī)制，逐步縮小行業(yè)工資收入差距。進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理人員，特別是高層管理人員的收入，建立根據(jù)經(jīng)營管理績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任確定薪酬的制度，完善監(jiān)管辦法，并對(duì)職務(wù)消費(fèi)做出嚴(yán)格規(guī)定。對(duì)非國有金融企業(yè)和上市公司高管薪酬，也要通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)董事會(huì)、薪酬委員會(huì)和股東大會(huì)在抑制畸高薪酬方面的作用。

圍繞國企改制、土地出讓、礦產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)等重點(diǎn)領(lǐng)域，強(qiáng)化監(jiān)督管理，堵住獲取非法收入的漏洞。堅(jiān)決遏制權(quán)錢交易，堅(jiān)決打擊通過內(nèi)幕交易、操縱股市、財(cái)務(wù)造假、偷稅漏稅等獲取非法收入的行為。嚴(yán)厲查處權(quán)錢交易、行賄受賄行為。加強(qiáng)反洗錢工作和資本外逃監(jiān)控。大力加強(qiáng)反腐倡廉制度建設(shè)，從源頭上消除腐敗行為滋生的土壤。

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