制造業(yè)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)的思考

葉潔

“十四五”規(guī)劃下，制造業(yè)企業(yè)逐漸加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，以提升企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)代化水平，增強(qiáng)社會(huì)需求的適配性。以國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)大循環(huán)為主體，國(guó)內(nèi)國(guó)外雙循環(huán)的新發(fā)展格局下，制造業(yè)迎來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇，但由于制造企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大、競(jìng)爭(zhēng)激烈程度不斷上升，隨之而來(lái)的是企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的增加、風(fēng)險(xiǎn)概率的上升。在這種情況下，制造業(yè)企業(yè)將內(nèi)部控制體系引入企業(yè)管理，如何利用內(nèi)部控制體系幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理能力，是制造企業(yè)改革的關(guān)鍵所在。制造企業(yè)需根據(jù)內(nèi)部控制五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督）的不足之處，采取相應(yīng)措施進(jìn)行優(yōu)化，提升內(nèi)部控制管理能力，完善內(nèi)部控制管理體系，進(jìn)而推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)在新時(shí)期下的穩(wěn)健發(fā)展。因此，制造企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制體系，不僅有利于企業(yè)內(nèi)部管理能力的提高，而且還有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化，對(duì)制造企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。

一、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部環(huán)境有待優(yōu)化。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，優(yōu)良的內(nèi)部環(huán)境為企業(yè)內(nèi)部控制充分發(fā)揮其作用提供更多可能性。但是，在實(shí)際情況中，制造企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的發(fā)展不盡人意。第一，隨著制造業(yè)各大企業(yè)開(kāi)始實(shí)施業(yè)財(cái)融合戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)務(wù)人員所面臨的財(cái)務(wù)環(huán)境更為復(fù)雜，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也不斷增多，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員要具有較強(qiáng)的綜合能力。但由于制造企業(yè)忽視對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理以及部分財(cái)務(wù)人員缺少相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，致使制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平有限，難以保證企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量。第二，部分制造企業(yè)的企業(yè)文化與內(nèi)部控制相脫節(jié)，企業(yè)文化包含理念、制度和執(zhí)行等多項(xiàng)內(nèi)容，企業(yè)文化與內(nèi)控相脫節(jié)，意味著內(nèi)控缺少文化戰(zhàn)略導(dǎo)向，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)所制定的內(nèi)控目標(biāo)。例如：部分企業(yè)對(duì)采購(gòu)銷(xiāo)流程做了詳細(xì)規(guī)定，但由于不重視企業(yè)文化，對(duì)采購(gòu)銷(xiāo)的管理仍依靠工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致采購(gòu)銷(xiāo)流程化不能有效實(shí)現(xiàn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制能力不足。隨著制造企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不斷增多，隨之而來(lái)的是企業(yè)所要面臨的各項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前，制造企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制機(jī)制并不完善，其不足之處主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，部分制造企業(yè)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化并不敏感，無(wú)法感知宏觀環(huán)境的走向，當(dāng)企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，引發(fā)企業(yè)重大事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，致使企業(yè)不能及時(shí)制定應(yīng)急措施，無(wú)法規(guī)避或控制風(fēng)險(xiǎn)。第二，還有部分制造企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)較多，企業(yè)個(gè)別人員因一己私利，挪用公款或出現(xiàn)貪污腐敗行為，加大企業(yè)內(nèi)部營(yíng)運(yùn)資金的風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)財(cái)務(wù)崗位之間內(nèi)部牽制原則不強(qiáng)，存在“小金庫(kù)”風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)對(duì)預(yù)算管理過(guò)程有所忽視，預(yù)算編制不合理導(dǎo)致與預(yù)算執(zhí)行有所偏差，預(yù)算支出把控不嚴(yán)，導(dǎo)致資金不能合理使用，預(yù)算考核指標(biāo)單一，無(wú)法全面反映預(yù)算管理情況等，這些問(wèn)題都會(huì)引起企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控的管理產(chǎn)生不良影響。第三，制造業(yè)企業(yè)未建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，不能及時(shí)識(shí)別企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的提高。

3.信息與溝通不到位。多數(shù)制造業(yè)企業(yè)已引進(jìn)最新信息系統(tǒng)，促使財(cái)務(wù)信息從完全閉塞到未來(lái)的開(kāi)放式，信息化程度在不斷提高。然而，部分企業(yè)信息化程度雖然較高，但對(duì)系統(tǒng)的使用卻不到位，經(jīng)營(yíng)層對(duì)信息系統(tǒng)的了解不夠，無(wú)法及時(shí)搜集獲取財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)的傳遞交流遭遇瓶頸，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的信息交流影響最深，影響企業(yè)業(yè)財(cái)融合戰(zhàn)略的順利實(shí)施，更是阻礙內(nèi)控體系的發(fā)展。同時(shí)，管理者未充分掌握系統(tǒng)軟件的管理功能，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析與研究參考性不強(qiáng)，不能為內(nèi)控工作提供支持。另外，由于制造企業(yè)不重視信息系統(tǒng)的維護(hù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在信息不安全、泄露等安全隱患，信息系統(tǒng)無(wú)法充分發(fā)揮職能作用，不能保障財(cái)務(wù)信息的完整性和可靠性。

4.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制尚未健全。盡管制造業(yè)企業(yè)制定了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，且大多卓有成效，但在監(jiān)督管理的過(guò)程中，仍存在一些不足需要完善。隨著新會(huì)計(jì)制度的普遍落實(shí)，新制度的每項(xiàng)變化都直接影響著內(nèi)部審計(jì)人員的工作方式，例如新制度要求使用雙基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，審計(jì)人員既要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行查閱，還要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行審核，與原先的審計(jì)方式大有不同，這就使得部分制造企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所脫節(jié)，不利于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的健全。另外，內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)控制度的監(jiān)管上力度不夠，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行效力降低，內(nèi)控制度失去其剛性和嚴(yán)肅性。

二、解決制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在問(wèn)題的措施

1.優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。制造企業(yè)需重視企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的治理。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀，采取相關(guān)措施優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部控制的管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。一方面，制造企業(yè)需加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理力度，定期開(kāi)展財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)繼續(xù)教育講座，并增加基本電算化操作培訓(xùn)，促使財(cái)務(wù)人員提高綜合水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，達(dá)成業(yè)財(cái)融合目標(biāo)，從而提升內(nèi)部控制質(zhì)量。另外，財(cái)務(wù)人員也不能固步自封，需積極主動(dòng)參加其他機(jī)構(gòu)舉辦的對(duì)外交流活動(dòng)，豐富自身理論知識(shí)，為企業(yè)內(nèi)控發(fā)展積累經(jīng)驗(yàn)，提升自我競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)為企業(yè)內(nèi)控管理注入新活力。另一方面，加強(qiáng)制造企業(yè)的文化建設(shè)，樹(shù)立內(nèi)部控制管理觀念，完善內(nèi)部控制管理制度，規(guī)范內(nèi)部控制管理執(zhí)行，促使企業(yè)增強(qiáng)對(duì)企業(yè)文化的重視程度，進(jìn)而促使企業(yè)文化與內(nèi)部控制緊密相連。同時(shí)，管理者需凝聚企業(yè)人員的向心作用，激發(fā)人員的主動(dòng)性與積極性，提高內(nèi)控實(shí)施效力，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)起到助推作用。

2.提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制能力。任何企業(yè)在其發(fā)展壯大的過(guò)程中，都會(huì)面臨各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)。有些風(fēng)險(xiǎn)可提前規(guī)避，有些風(fēng)險(xiǎn)在發(fā)生時(shí)采用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)策略，可將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，最大程度上降低企業(yè)的損失。制造業(yè)企業(yè)也不例外，為進(jìn)一步降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，制造企業(yè)亟需提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制能力。首先，制造企業(yè)需培養(yǎng)對(duì)市場(chǎng)變化的敏感度，對(duì)宏觀環(huán)境有一定的研究，掌握宏觀環(huán)境的大致動(dòng)向，根據(jù)所預(yù)測(cè)的市場(chǎng)走向，制定應(yīng)急方案，緩解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)壓力，降低企業(yè)因外部環(huán)境改變而導(dǎo)致的外部風(fēng)險(xiǎn)。其次，制造企業(yè)需建立反舞弊機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)個(gè)別人員的監(jiān)管力度，規(guī)范其不端行為，防止企業(yè)貪污腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)，降低企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn);根據(jù)權(quán)責(zé)一致與不相容職務(wù)相分離原則，明確規(guī)定各崗位職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制約的局面，減少“小金庫(kù)”風(fēng)險(xiǎn);重視預(yù)算管理，從預(yù)算編制的方法、內(nèi)容以及范圍方面完善預(yù)算編制工作，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的可實(shí)施性;修訂預(yù)算支出制度，嚴(yán)格把控預(yù)算支出，確保資金按照進(jìn)度規(guī)范使用;增加績(jī)效考核指標(biāo)，利用平衡計(jì)分卡、KPI等管理工具，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，合理設(shè)置考核指標(biāo)，全面反映預(yù)算管理現(xiàn)狀。再其次，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)內(nèi)控過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制辦法，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或?qū)L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)前移，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，防止風(fēng)險(xiǎn)多次反復(fù)發(fā)生的情況出現(xiàn)，優(yōu)化企業(yè)整體內(nèi)控水平。

3.構(gòu)建智能化信息系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，刷新了現(xiàn)代化信息技術(shù)水平的新高度，制造企業(yè)需順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，以現(xiàn)代化信息技術(shù)為支撐，完善企業(yè)內(nèi)控體系。上述已提到，多數(shù)制造企業(yè)信息程度較高，但對(duì)系統(tǒng)的使用卻不清晰。制造企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的重視，充分開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)核算及管理模塊的功能，融合不同部門(mén)對(duì)信息系統(tǒng)的需求，增強(qiáng)信息系統(tǒng)的適用性和實(shí)用性。制造企業(yè)管理者及經(jīng)營(yíng)層需全面了解信息系統(tǒng)的使用流程及具體功能，相關(guān)人員要及時(shí)搜集和獲取財(cái)務(wù)信息，提升信息傳遞速度和效率，促進(jìn)業(yè)財(cái)深度融合。同時(shí)，要引導(dǎo)各部門(mén)人員使用該系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的集成與分析，保證財(cái)務(wù)信息全面完整，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可參考性和可靠性，提升財(cái)務(wù)信息的使用效率 。另外，及時(shí)備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，防止操作不慎導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失，加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全的防護(hù)，為財(cái)務(wù)信息的安全提供一份保障。

4.健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。制造業(yè)企業(yè)為促進(jìn)內(nèi)控體系日趨完善，亟需健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，促使其充分發(fā)揮職能作用，提升內(nèi)控效力。第一，內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)需以新會(huì)計(jì)制度為導(dǎo)向，根據(jù)制度的變動(dòng)內(nèi)容相應(yīng)調(diào)整內(nèi)審方式，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算過(guò)程進(jìn)行核查審閱，積極響應(yīng)政策要求，認(rèn)真貫徹政策規(guī)定。第二，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的監(jiān)管效力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度制定的不合理之處，上報(bào)管理層并提出整改意見(jiàn)，為管理層提供制度修訂決策依據(jù)。同時(shí)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)控行為，降低企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。第三，增加內(nèi)部監(jiān)督自我評(píng)價(jià)次數(shù)，定期開(kāi)展自我評(píng)價(jià)報(bào)告例會(huì)，對(duì)監(jiān)督的內(nèi)容、范圍、方式等進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，提升監(jiān)督效率，優(yōu)化監(jiān)督水平，并出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告，幫助管理層及時(shí)獲取內(nèi)控管理情況，根據(jù)情況作出進(jìn)一步整改措施，進(jìn)一步完善內(nèi)控體系。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，為提升制造業(yè)在新時(shí)期管理效率，促進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化升級(jí)，制造業(yè)企業(yè)亟需強(qiáng)化內(nèi)部控制體系的建設(shè)。在不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)的過(guò)程中，制造業(yè)企業(yè)存在的內(nèi)部環(huán)境有待優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制能力不足、信息與溝通不到位、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制尚未健全等問(wèn)題較為突出。制造業(yè)企業(yè)需正視并認(rèn)真對(duì)待以上問(wèn)題，積極探索解決上述問(wèn)題的有效解決途徑，持續(xù)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理能力，優(yōu)化內(nèi)部管理水平，不斷完善內(nèi)部控制體系，為制造業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航，也為制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（作者單位：臺(tái)邦電機(jī)工業(yè)集團(tuán)有限公司）