國庫業(yè)務風險及其審計監(jiān)督的調(diào)研與思考

王麗華

摘要：國庫業(yè)務的安全性關系到政府資金的安全與穩(wěn)定，在國庫會計核算系統(tǒng)的運行與新體系的構(gòu)建下，國庫資金的風險隱患逐漸增大，為進一步緩解這一現(xiàn)狀，筆者結(jié)合對國庫業(yè)務風險的認識，于下文中對國庫業(yè)務風險以及審計監(jiān)督加以思考與分析。

關鍵詞：國庫業(yè)務；審計監(jiān)督；風險

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

一、國庫業(yè)務風險的類型

（一）制度風險

1.因依法辦事缺乏依據(jù)，導致國庫業(yè)務風險威脅國庫資金安全。如《國家金庫條例》自頒布以來未進行任何修改，其相關內(nèi)容并不適應社會的發(fā)展需求。2.現(xiàn)在所實施的制度未涵蓋國庫核算業(yè)務的全過程，出現(xiàn)制度空白現(xiàn)象[1]。比如國庫電子化操作缺乏統(tǒng)一操作規(guī)定，導致“控下不控上”現(xiàn)象的出現(xiàn)。3.部分規(guī)章制度與實際工作不相符，以《國庫會計管理規(guī)定》為例，依據(jù)規(guī)定得知，需要國庫會計設置8個會計崗位，編制5個崗位，但是因受到自身發(fā)展因素的影響，導致國庫出現(xiàn)身兼數(shù)職的現(xiàn)象。

（二）網(wǎng)絡風險

1.計算機病毒風險，通常情況下國庫的核算系統(tǒng)主要通過MT系統(tǒng)傳輸數(shù)據(jù)，這種網(wǎng)絡模式容易遭受病毒的侵害。2.網(wǎng)絡非法侵害，因為國庫會計核算系統(tǒng)所采用的計算機與其它機器相同，在任何一臺機器上安裝國庫會計核算系統(tǒng)，都可以開展非法操作，導致國庫會計核算系統(tǒng)存在安全隱患[2]。3.系統(tǒng)內(nèi)部控制功能不足。無論是系統(tǒng)參數(shù)設置、科目屬性還是比例均無法真正實現(xiàn)自動審核控制，甚至部分參數(shù)需人工設置，導致內(nèi)控功能具有隨意性。

（三）操作風險

1.國庫資金清算多樣化。在國庫資金清算中清算方式因呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢，不僅導致國庫資金隨意進出，并且在近幾年批量支付等業(yè)務的出現(xiàn)，導致國庫資金風險隱患加大。2.因受到部分國庫人員素質(zhì)的影響，國庫的內(nèi)控制度并沒有得到發(fā)揮，很多國庫工作人員并沒有清楚的認識到風險隱患的重要性，缺乏對國庫業(yè)務的了解，導致各種違法亂紀現(xiàn)象層出不窮。

二、國庫業(yè)務審計監(jiān)督的策略與方法

（一）從內(nèi)控角度出發(fā)，積極把握審計重點

通過上文對國庫業(yè)務風險類型的分析可以清楚了解到國庫資金的安全性與內(nèi)控制度有著密切的聯(lián)系。在審計的時候需要堅持制度基礎審計，采取多種方法對內(nèi)部控制進行測試，其重點是檢查內(nèi)部控制是否合理，是否存在不去，是否構(gòu)建相關監(jiān)督體系等。另外審計人員還需要嚴格按照測試的結(jié)果對審計階段的范圍與重點進行確定。

（二）從風險類型出發(fā)，積極把握審計環(huán)節(jié)

第一要對國庫資金的進出口進行審查，為避免出現(xiàn)審計風險，審計人員可以對撥付以及退庫的資金采取跟蹤式審計方式，對資金的去向有所了解[3]。第二要檢查國庫部門是否遵從財稅庫銀對賬制度，在審計的時候要重點檢查對賬結(jié)果，并落實責任人的的責任，做到未雨綢繆，實現(xiàn)國庫資金的安全性。

（三）加強引入風險導向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞墙档蛧鴰鞓I(yè)務風險幾率的重要載體，其中在引入風險導向?qū)徲嬆Ｊ降臅r候需要按照相關的實施程序，審計人員則需要按照國庫資金的安全性、內(nèi)部控制制度等因素對審計計劃加以規(guī)劃[4]。另外，在安排審計工作的時候還需要考慮評估風險與風險暴露的優(yōu)先次序，合理分配審計資源，確定審計抽樣比例。其中在審計實施的階段需要對崗位進行優(yōu)化設置，對國庫資金的運轉(zhuǎn)流程進行規(guī)劃，對風險環(huán)境加以分析。還要結(jié)合實際業(yè)務的基本要求，積極開展風險分析，對風險識別的充分性進行評估，在確定剩余風險之余，積極制定相關的審計目標，采取實質(zhì)性測試、復合性測試等方式得出準確的審計結(jié)論。

三、完善監(jiān)督體系，實現(xiàn)國庫資金的安全

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)控運行機制

首先需針對實際情況構(gòu)建內(nèi)控制度總體框架，并制定具有系統(tǒng)的規(guī)章制度，其內(nèi)容包括國庫會計內(nèi)部管理、崗位的設置、會計核算、計算機管理、內(nèi)外對賬等。要進一步明確各方職責，另外內(nèi)部審計部門還要加強對內(nèi)部控制的評審，從根本上提高審計工作的科學性與有效性。其次，要加強內(nèi)部控制，第一要積極落實國庫會計風險方位責任制，保證國庫工作的正常運行；第二要加強制度控制，保證國庫會計核算業(yè)務的整個過程能夠在全面控制、相互制約中發(fā)展。其中對于比較薄弱的環(huán)節(jié)以及風險點則需要進行細致的排查，并對崗位進行設置，突出四個控制點，真正做到有章必循，違章必究的基本現(xiàn)象。

（二）實現(xiàn)財稅庫行橫向聯(lián)網(wǎng)體系

為從根本上實現(xiàn)國庫資金的安全，加強對國庫資金的監(jiān)督與管理，需要實施財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)體系，需構(gòu)建網(wǎng)絡平臺，并實現(xiàn)各業(yè)務與監(jiān)督部門之間的資源貢獻，保證各個部門能夠及時了解到資金收支的相關情況，能夠?qū)鴰熨Y金收支動態(tài)監(jiān)控，形成預算部門、代理銀行、內(nèi)部審計部門相結(jié)合的體系，共同對國庫資金收支風險加以防范。

（三）加強國庫部門與其它部門的相互關聯(lián)

國庫部門需要與內(nèi)部審計、事后監(jiān)督中心等監(jiān)督部門形成關聯(lián)，在各司其職的基礎上形成內(nèi)部監(jiān)督格局，但是值得注意的是：在監(jiān)督之前需相互協(xié)商，并對檢查項目的基本情況加以了解，明確工作的重點，對國庫資金風險加以防范，還要避免出現(xiàn)重復交叉檢查現(xiàn)象[5—6]。在監(jiān)督檢查中需要進行相互溝通，要保證各個部門之間能夠保持聯(lián)系，能夠?qū)ΡO(jiān)督檢查的結(jié)果進行相互通報，如此一來才能避免監(jiān)督的盲目性。

四、結(jié)語

國庫業(yè)務審計監(jiān)督工作是降低國庫業(yè)務風險的主要載體，在當前國庫會計核算系統(tǒng)的運行之中，國庫資金的風險隱患得到提高，為解決這一問題，則需要從實際出發(fā)，加強審計監(jiān)督，創(chuàng)新監(jiān)督機制，真正降低國庫業(yè)務風險，提高國庫資金的安全性。

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