基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)研究

王方圓 朱妍 丁政 趙葉靈

摘要：隨著高等教育的不斷發(fā)展和我國(guó)高校改革的持續(xù)推進(jìn)，高校需要進(jìn)一步提高預(yù)算管理水平，基于當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)客觀需要，創(chuàng)設(shè)一套目的性強(qiáng)、可行性高的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系十分重要。本文深入分析平衡計(jì)分卡的概念、內(nèi)涵與應(yīng)用，圍繞財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)層面、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面，嘗試構(gòu)建一整套與我國(guó)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)相適應(yīng)的體系，以增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理與服務(wù)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡;高校;預(yù)算績(jī)效;評(píng)價(jià)指標(biāo)

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近些年來國(guó)內(nèi)的高等院校辦學(xué)規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大，規(guī)模擴(kuò)大必定會(huì)帶來成本的增加，此類問題正在逐漸的凸顯出來?？偨Y(jié)可知，高校的預(yù)算績(jī)效管理主要存在以下問題，首先是績(jī)效管理的評(píng)價(jià)制度自身建設(shè)不全面，系統(tǒng)性存在不足，導(dǎo)致體系不健全;其次是預(yù)算績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不完善，這主要體現(xiàn)在學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)與評(píng)價(jià)指標(biāo)不在同一方向，指標(biāo)的選擇具有較大的主觀隨意性，缺少量化的標(biāo)準(zhǔn);然后是評(píng)價(jià)體系中的指標(biāo)量化程度不能夠達(dá)到衡量的標(biāo)準(zhǔn);最后是對(duì)于預(yù)算績(jī)效的管理缺乏更加科學(xué)量化性的方法。對(duì)此，平衡計(jì)分卡的實(shí)踐使用則顯得十分的重要，首先，平衡計(jì)分卡已經(jīng)在我國(guó)的企業(yè)中作為一種績(jī)效管理手段得到了很大程度上覆蓋面極強(qiáng)的使用，財(cái)務(wù)人員基于平衡計(jì)分卡的基本原理，從財(cái)務(wù)，成長(zhǎng)發(fā)展等等層面去開發(fā)基于平衡計(jì)分卡的管理體系，而這一管理體系可以經(jīng)過適當(dāng)?shù)淖兓瘧?yīng)用于高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)研究中來。

一、平衡計(jì)分卡與高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)概述

（一）平衡計(jì)分卡概述

平衡計(jì)分卡（balanced scorecard，BSC），是一種從戰(zhàn)略角度考核部門的組織績(jī)效管理考核方法，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與發(fā)展這幾個(gè)角度，將組織的戰(zhàn)略延伸為目標(biāo)和各種指標(biāo)。BSC的出現(xiàn)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理等領(lǐng)域中發(fā)揮著重要作用，首先，將績(jī)效考量提升至組織戰(zhàn)略的維度，使傳統(tǒng)的績(jī)效管理轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略實(shí)踐的載體;其次，促使個(gè)人、部門和企業(yè)的行動(dòng)達(dá)成一致;然后，使得領(lǐng)導(dǎo)者獲得了能夠平衡長(zhǎng)期與短期、內(nèi)部與外部，保證可持續(xù)發(fā)展的重要管理工具。這些都表明了平衡計(jì)分卡的巨大功能以及其重要影響。

（二）高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)概述

高校預(yù)算績(jī)效工作是對(duì)高校內(nèi)部工作的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過一定的預(yù)算管理方法完成績(jī)效目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。高校在開展預(yù)算績(jī)效工作時(shí)，預(yù)算指標(biāo)的構(gòu)建需要遵守的首要原則是整體性原則，在指標(biāo)群中，指標(biāo)個(gè)體要有內(nèi)在關(guān)聯(lián)又應(yīng)當(dāng)有其各自的重點(diǎn)，這樣才能展現(xiàn)高校的整體績(jī)效水平。同時(shí)，要制定合理可行的預(yù)算方案和及時(shí)有效的反饋機(jī)制，將各預(yù)算對(duì)象的工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果直觀地反映出來，從而優(yōu)化管理，推動(dòng)資源合理配置。因此，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)在促進(jìn)高校發(fā)展方面扮演主導(dǎo)角色。高校開展預(yù)算績(jī)效管理一方面可以將學(xué)校的發(fā)展政策落實(shí)到行動(dòng)，細(xì)化具體的目標(biāo)，規(guī)范每一個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任分配，使資源得到更好的配置，避免信息不對(duì)稱，調(diào)動(dòng)了基層工作者教學(xué)工作的積極性，促使學(xué)校向著越來越高質(zhì)量的層級(jí)進(jìn)步;另一方面也可以充分利用好績(jī)效管理的事前、事中、事后的全程覆蓋管理這一特點(diǎn)，對(duì)各個(gè)部門的活動(dòng)狀態(tài)，預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面的匯總，能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整對(duì)策并且在事后做出總結(jié)，避免下一次風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)時(shí)出現(xiàn)與上次預(yù)測(cè)相同的偏差，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性，保證高校預(yù)算績(jī)效工作平穩(wěn)運(yùn)行。

二、高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)存在的問題

（一）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不完善

我國(guó)高?？?jī)效預(yù)算體系仍處在發(fā)展階段，國(guó)內(nèi)缺乏較為健全的績(jī)效評(píng)價(jià)體系案例，平衡計(jì)分卡應(yīng)用理念與經(jīng)驗(yàn)不足。大部分學(xué)校沒有建立完善的績(jī)效指標(biāo)庫(kù)，指標(biāo)設(shè)置缺乏適用性、科學(xué)性，尤其在三級(jí)指標(biāo)的設(shè)置上，指標(biāo)內(nèi)容難以體現(xiàn)學(xué)校自身的特殊性，導(dǎo)致績(jī)效數(shù)據(jù)的獲得和量化都較為困難。部分學(xué)校的評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建以應(yīng)付上級(jí)檢查為目的，并沒有專業(yè)人員的分析與跟進(jìn)，停留于表面。

（二）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)使用單一

大部分學(xué)校還在單一地針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)指標(biāo)，沒有從整體考慮將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入分析范圍。高校不同于一般組織，并不是以盈利來獲取收益，不能只單純注重定量指標(biāo)評(píng)價(jià)，依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)，而是應(yīng)該注重定性和定量、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的互補(bǔ)統(tǒng)一。即使有些學(xué)校已經(jīng)建立了完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，但是過于形式化，只關(guān)注大額重點(diǎn)項(xiàng)目支出忽視非重點(diǎn)或基本支出，或是沒有設(shè)置配套的管理指導(dǎo)辦法、反饋機(jī)制缺位，難以滿足全面預(yù)算績(jī)效管理的要求。

（三）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏連貫性

在全面預(yù)算績(jī)效管理中，高校應(yīng)該從全局的視角進(jìn)行分析和監(jiān)督，將涉及到的相關(guān)利益者和管理過程中的部門都納入進(jìn)來。但是大部分高校的預(yù)算績(jī)效指標(biāo)并未涵蓋各個(gè)環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)面狹窄。首先，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)立足于單個(gè)部門，忽略了內(nèi)部各部門、層級(jí)之間的溝通。其次，難以全方位保證各利益相關(guān)者的需要，績(jī)效指標(biāo)設(shè)置很難對(duì)各個(gè)因素進(jìn)行考量以兼顧到其他利益涉及者，利益涉及者內(nèi)部參與度低，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)僅僅浮于表面。在預(yù)算執(zhí)行的過程中局限于前期預(yù)算分配和最終結(jié)果評(píng)價(jià)，往往忽視其他各個(gè)環(huán)節(jié)，不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算全過程的監(jiān)督，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)的執(zhí)行效果缺少數(shù)據(jù)支持。

三、基于平衡計(jì)分卡的高?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的必要性和可行性

（一）構(gòu)建的必要性

平衡計(jì)分卡可以溝通戰(zhàn)略與預(yù)算之間的關(guān)系，使得戰(zhàn)略目標(biāo)與績(jī)效目標(biāo)趨于一致，推動(dòng)預(yù)算目標(biāo)向戰(zhàn)略目標(biāo)的轉(zhuǎn)化。在高校預(yù)算過程中，如果能夠合理地應(yīng)用平衡計(jì)分卡，可以使相關(guān)預(yù)算部門充分關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂，用戰(zhàn)略目標(biāo)指引預(yù)算行為，加快預(yù)算項(xiàng)目表向平衡計(jì)分卡的轉(zhuǎn)化。如果平衡計(jì)分卡在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系中可以被充分應(yīng)用，必將有助于高?？?jī)效評(píng)價(jià)的完善，并能夠及時(shí)解決暴露出的一系列問題，預(yù)算在實(shí)際工作中的指導(dǎo)地位也將大幅上升，預(yù)算也可以更大程度上成為計(jì)劃的管理工具，不僅僅是單純的控制行為。經(jīng)過多個(gè)高校長(zhǎng)期的應(yīng)用，平衡計(jì)分卡的作用充分凸顯，可以增強(qiáng)高校各個(gè)部門之間的交流與廣泛合作，預(yù)算管理體系也得以擁有更多的可實(shí)踐性與可借鑒性。動(dòng)態(tài)化預(yù)算管理因平衡計(jì)分卡的實(shí)際應(yīng)用得以達(dá)成，這一方面能夠促進(jìn)四維指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建，預(yù)算信息的全方位覆蓋，一方面也能使預(yù)算更加全面多元并且更有發(fā)展意義。

（二）構(gòu)建的可行性

作為特殊的非營(yíng)利組織，在戰(zhàn)略規(guī)劃方面，高校與一般以賺取利潤(rùn)為目的企業(yè)有著顯著的區(qū)別，高校最主要的戰(zhàn)略愿景就是為社會(huì)、為國(guó)家培養(yǎng)專業(yè)性人才，促進(jìn)國(guó)家的科技研究發(fā)展，從而為整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。而預(yù)算可以為學(xué)校的如上戰(zhàn)略目標(biāo)提供資金上的合理保證、促進(jìn)資源的配置，因此預(yù)算的使用狀況與學(xué)校的教學(xué)水平、科研質(zhì)量和最終戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成直接掛鉤。所以評(píng)價(jià)高校的預(yù)算績(jī)效時(shí)，僅僅衡量財(cái)務(wù)指標(biāo)是不可取的。高等學(xué)校對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的需求使得其需要平衡記分卡的協(xié)助，譬如學(xué)校有如下需求：調(diào)查統(tǒng)計(jì)學(xué)生在大學(xué)里娛樂、學(xué)習(xí)、社交、食宿等方面的預(yù)算分配利用情況，學(xué)生的幸福感、滿意度情況高低等，總體的財(cái)務(wù)指標(biāo)是很難對(duì)此進(jìn)行權(quán)衡的，而平衡計(jì)分卡在客戶層面對(duì)此進(jìn)行衡量恰恰有著較強(qiáng)的適切性。所以，平衡計(jì)分卡的適用性極強(qiáng)。然而，由于高校的特殊性，企業(yè)的評(píng)價(jià)體系并不可以被拿來直接套用，必然要對(duì)平衡計(jì)分卡的使用實(shí)施調(diào)整與改進(jìn)。因此就要求對(duì)平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略層面進(jìn)行調(diào)整，保證與學(xué)校的戰(zhàn)略步調(diào)一致。

四、基于平衡計(jì)分卡的高?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的原則及內(nèi)容

（一）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建原則

1.成本效益原則?；诮?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和實(shí)際情況客觀真實(shí)地選取評(píng)價(jià)指標(biāo)，不僅要保證其科學(xué)有效，也要考慮成本效益方面的問題，選取的指標(biāo)必須要具有較強(qiáng)的代表性，精簡(jiǎn)而高效，并注重考慮指標(biāo)獲取成本。各指標(biāo)融匯互補(bǔ)形成科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，客觀公正地對(duì)高校預(yù)算的執(zhí)行情況和發(fā)展水平做出反饋。

2.全面性原則。立足于全局觀，從學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，選取能夠覆蓋預(yù)算全流程的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，要從財(cái)務(wù)、內(nèi)部管理、服務(wù)對(duì)象、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新四個(gè)總體維度來全面合理地架構(gòu)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，既可以深度評(píng)價(jià)特殊預(yù)算項(xiàng)目的績(jī)效，也能在一定程度上兼顧基本預(yù)算項(xiàng)目和非重點(diǎn)項(xiàng)目的預(yù)算績(jī)效。

3.可操作性原則。指標(biāo)要將著眼點(diǎn)放在學(xué)校，在充分考慮高校自身的特殊性的基礎(chǔ)上選取容易獲取的數(shù)據(jù)來進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保評(píng)價(jià)指標(biāo)的真實(shí)性和實(shí)踐性，并能夠減少需要主觀判斷或難以獲得、應(yīng)用操作的指標(biāo)。

（二）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)維度

財(cái)務(wù)維度是高?？?jī)效評(píng)價(jià)體系中的基本指標(biāo)，平衡計(jì)分卡在評(píng)價(jià)該指標(biāo)時(shí)，需要能夠真實(shí)地反映資金使用效率以及資金投放的效果，促進(jìn)高校資源配置的優(yōu)化，從而擴(kuò)大價(jià)值創(chuàng)造力。

2.內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度

高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的核心環(huán)節(jié)為內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度，平衡計(jì)分卡的應(yīng)用能夠促進(jìn)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的發(fā)展，推動(dòng)高等學(xué)?？?jī)效評(píng)價(jià)過程對(duì)中相關(guān)反饋機(jī)制和激勵(lì)措施進(jìn)行完善。因此在內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度的指標(biāo)構(gòu)建過程中，高校應(yīng)更關(guān)注全面性、效率性，促使教學(xué)、行政、后勤等各環(huán)節(jié)相互補(bǔ)充，形成一個(gè)緊密結(jié)合的整體。

3.客戶維度

為社會(huì)培養(yǎng)提供高質(zhì)量人才是高校的主要目標(biāo)，有別于普通的盈利組織，因此高校面對(duì)的客戶群體較為特殊。平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)的關(guān)注點(diǎn)在于客戶至上，客戶層面指標(biāo)的架構(gòu)要精準(zhǔn)體現(xiàn)出高校定位，反映的數(shù)據(jù)必須真實(shí)客觀地展現(xiàn)學(xué)校的發(fā)展程度、學(xué)術(shù)實(shí)力和人才培養(yǎng)能力。

4.學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度

高校的發(fā)展方向和能力需要從學(xué)習(xí)與創(chuàng)新的維度進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析。對(duì)于財(cái)務(wù)層面、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)層面以及客戶層面，學(xué)習(xí)與創(chuàng)新也是重要的推手。構(gòu)建指標(biāo)時(shí)要將師資力量、人才培養(yǎng)、科研水平等多個(gè)方面納入考慮范圍。

5.文化傳承與雙一流建設(shè)維度

平衡記分卡經(jīng)創(chuàng)新與學(xué)習(xí)后可應(yīng)用于高校文化傳承及雙一流建設(shè)等更為廣泛的領(lǐng)域，基于高校客戶對(duì)象的特殊性，文化傳承可以在極大程度上增強(qiáng)高校的凝聚力以及雙一流學(xué)科的建設(shè)能力，因此構(gòu)建指標(biāo)時(shí)需要從文化背景認(rèn)同，文化傳承能力以及高校戰(zhàn)略目標(biāo)等多方面進(jìn)行考量。

結(jié)束語(yǔ)

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)研究迫在眉睫。近年來預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)理論體系被持續(xù)探討，成為熱門的研究話題，在教育經(jīng)費(fèi)資源較為稀缺的大形勢(shì)之下，教育資源不均等的缺陷極其明顯。由此可知，構(gòu)建高等學(xué)校的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系很有必要。高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該更好地迎合社會(huì)對(duì)高等教育產(chǎn)品的需要，滿足高校資源優(yōu)化配置的需求?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的合理高效使用離不開完善的預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度，高校應(yīng)全面推動(dòng)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)，才能促進(jìn)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系發(fā)揮其積極作用。

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基金項(xiàng)目：

江蘇大學(xué)第19批大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃目（項(xiàng)目編號(hào)：202110299278H）。