基于經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案的“一帶一路”企業(yè)發(fā)展策略研究

范弘雨

（蘭州大學(xué) 馬克思主義學(xué)院，甘肅 蘭州 730000）

一、中國推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案的背景

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深度合作，發(fā)生實質(zhì)性的企業(yè)活動與貿(mào)易自由原則形成制度性沖突，其本質(zhì)是資本市場與經(jīng)濟(jì)合作體系之間的兩個制度的屬性存在著不可調(diào)和的沖突[1]。因此，什么才是經(jīng)濟(jì)實質(zhì)性的明確定義，就成為了國際性的復(fù)雜性問題——這就是1998 年聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡稱OECD）《有害稅收競爭：一個新興的全球問題》報告的背景[2]。盡管國際上正在推進(jìn)多邊合作治理，另一方面，各個國家也需要開展各個層面的研究。顯然，從中國企業(yè)“走出去”的視角，分析其對中國企業(yè)“走出去”的作用機(jī)制和現(xiàn)實影響，針對中國“走出去”企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，提出了政府加強(qiáng)稅收征管和企業(yè)提高納稅遵從的對策建議，這是筆者研究“走出去”的國際背景，因此具有實際意義[3]。

正是基于上述原則，我國政府積極推進(jìn)國際合作。隨著二十國集團(tuán)的緊密合作，2013 年開始委托OECD 制訂新的共同方案。顯然，二十國集團(tuán)（G20）首腦達(dá)成一致的背景，是為了維護(hù)各個國家的共同利益進(jìn)行的國際稅收改革，是第一次打開了西方歷史上的“稅收黑盒子”。2015 年，在首腦背書的共同方案中，15 項行動中14 項關(guān)系到稅收，這些建議是每個國家的切身利益，也是對國際稅收的全面重塑和應(yīng)對，這即是“BEPS 行動計劃下的多邊合作與經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案”。“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案”的提出，是針對“稅基侵蝕”與“利潤轉(zhuǎn)移”作為“有害稅收實質(zhì)”亮出的達(dá)摩克利斯之劍[4]。

法案汲取了OECD 三次報告中的國際稅收改進(jìn)建議，圍繞行動計劃五確立“工作重心”，也就是聚焦如何判斷“有害”的聯(lián)系點、聯(lián)系網(wǎng)、分布網(wǎng)，計劃五開始從避稅地治理聯(lián)系非避稅地轄區(qū)的“稅收優(yōu)惠評估”。整體稅收的資本體系評估，將稅收的實質(zhì)性問題提煉了出來。稅收的實質(zhì)是為國為民，也就是必須實行稅收監(jiān)管，探索稅收監(jiān)管的國際體系，把問題聚焦轉(zhuǎn)為了監(jiān)管行動。這樣，稅收合作與多邊行動呼之欲出，二十國組織的推進(jìn)可以說是“水到渠成”[5]。

OECD 深入開展稅收實質(zhì)的評估，一方面是確立了二十國組織的共識，同時，也確立了稅收國際監(jiān)管的核心地位。隨著有害稅收審查的深入，非避稅地的承諾也逐步達(dá)到目標(biāo)，同時，也強(qiáng)化了對避稅地套利的監(jiān)管態(tài)勢。國際化監(jiān)管的提出，形成了OECD 報告行動計劃五的包容性框架下的國際稅法改革，作為屬地治理，政策性文件陸續(xù)出臺，避稅地主動達(dá)成新的框架體系，政策覆蓋與法理框架就這樣重構(gòu)起來，進(jìn)一步推動了OECD 的法理權(quán)威[6]。

2018 年OECD《恢復(fù)對不征稅或者名義征稅轄區(qū)應(yīng)用實質(zhì)性活動因素》報告，進(jìn)一步明確實質(zhì)性依據(jù)，重塑全球稅收實質(zhì)性，覆蓋了避稅地與非避稅地，采取相同框架下的IP 和非IP 活動稅制審查，也強(qiáng)化了納稅人合規(guī)遵循機(jī)制，對資本化的優(yōu)惠稅制進(jìn)行國家稅收的嚴(yán)格管控。另一方面是深入改革稅務(wù)機(jī)關(guān)，嚴(yán)格評估實質(zhì)性活動，建立國際性納稅人評估要求，從而可以確保國家稅收利益，也維護(hù)了恰當(dāng)?shù)募{稅權(quán)益，本質(zhì)上控制了資本市場對國家稅收的僭越[7]。2019 年，在OECD《經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案》的強(qiáng)大影響下，國際性的運動正在建構(gòu)全新的國際稅收合作模式。

從上述經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案出臺背景信息的系統(tǒng)梳理來看，稅收安全已經(jīng)引起了人們對國際避稅港（地）《經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案》立法目的的全新認(rèn)識，表層上看，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)立法是基于OECD、歐盟對“有害稅收”到“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)立法”的多年研究；本質(zhì)上看，實質(zhì)立法是與“反避稅、反洗錢、反恐怖融資”的全球治理殊途同歸，從而將二十國組織推向稅收立法風(fēng)口浪尖，因此，解決離岸公司的“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)”問題是“一個新興的全球問題”[8]。

二、經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案是“一帶一路”的基礎(chǔ)保障與制度優(yōu)勢

我國在推動經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案上起到至關(guān)重要的作用。同時，我國“一帶一路”倡議的藍(lán)圖逐步成型，成為中國所倡導(dǎo)的新全球治理模式的頂層設(shè)計。為了實現(xiàn)“一帶一路”倡議的發(fā)展目標(biāo)，中國企業(yè)“走出去”成為基礎(chǔ)性、支撐性、戰(zhàn)略性的重要舉措。通過中國企業(yè)“走出去”，不僅要承擔(dān)起向沿帶沿路國家輸出優(yōu)勢產(chǎn)能、布局基礎(chǔ)設(shè)施、創(chuàng)建應(yīng)用場景的任務(wù)，還要通過“走出去”企業(yè)搭建起沿帶沿路國家進(jìn)入中國市場的通道，使沿帶沿線國家的資源稟賦能夠在中國標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量和市場中實現(xiàn)價值發(fā)現(xiàn)和收入實現(xiàn)。

中國企業(yè)“走出去”具有典型的中國經(jīng)濟(jì)制度的特點，即國有經(jīng)濟(jì)和民營經(jīng)濟(jì)在“走出去”過程中結(jié)伴而行，而且在“走出去”的過程中先后有次序，承擔(dān)的功能有輕重緩急。在“走出去”的開創(chuàng)期，國有經(jīng)濟(jì)擔(dān)當(dāng)主力軍，民營經(jīng)濟(jì)擔(dān)當(dāng)輔助力量；在“走出去”的成熟期，國有經(jīng)濟(jì)要逐步降低比例，民營經(jīng)濟(jì)要成為沿帶沿線國際市場的主力軍。國有經(jīng)濟(jì)和民營經(jīng)濟(jì)在實施“走出去”戰(zhàn)略時，由于稟賦條件的差異，在競爭優(yōu)勢、運營機(jī)制、風(fēng)險承擔(dān)等方面存在巨大的差異，因此，實現(xiàn)“走出去”的路徑也截然不同。國有經(jīng)濟(jì)通過雙邊或多邊的政府合作框架，可以直接進(jìn)入目標(biāo)國家市場，遭遇風(fēng)險后有國家信用背書，抵御國際市場波動風(fēng)險的能力較強(qiáng)。但民營經(jīng)濟(jì)則需要遵循國際市場共識的投融資規(guī)則，借助第三方經(jīng)濟(jì)制度框架，間接進(jìn)入目標(biāo)國家市場，遭遇風(fēng)險后可以利用國家間經(jīng)濟(jì)制度的差異合理規(guī)避和降低風(fēng)險。

企業(yè)“走出去”既要考慮避稅的超額收益，更要考慮產(chǎn)權(quán)保障和融資便利。因此，目前在實踐中采取的主要有三類途徑：一是傳統(tǒng)國際避稅港（地）；二是主權(quán)國家設(shè)立的自由貿(mào)易區(qū)（港）；三是地下經(jīng)濟(jì)[9]。從法制的透明性而言，三類途徑中傳統(tǒng)國際避稅港（地）是介于主權(quán)國家自貿(mào)區(qū)（港）和地下經(jīng)濟(jì)[10]之間的制度設(shè)計。國際避稅港（地）是企業(yè)實現(xiàn)跨國經(jīng)營和資源配置最為中性的決策選擇。其既不會像地下經(jīng)濟(jì)那樣反社會、反法制，又不會像主權(quán)國家的自由貿(mào)易區(qū)（港）那樣受國家關(guān)系嬗變的沖擊。因此，“一帶一路”倡議下的中國企業(yè)“走出去”要學(xué)會巧用國際避稅港（地），同時要下大力氣建設(shè)好中國的自由貿(mào)易試驗區(qū)，為全世界的跨國企業(yè)提供良好的營商環(huán)境。

要討論國際稅收問題，首先要對中國稅收制度的整體框架有一個基本認(rèn)識。中國作為全球范圍內(nèi)唯一奉行社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的國家，在稅收制度的建構(gòu)上有顯著的特點：一是國有經(jīng)濟(jì)占據(jù)優(yōu)勢地位。國有經(jīng)濟(jì)是中國經(jīng)濟(jì)的基石，承擔(dān)著支撐國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略性任務(wù)。按照《2019 中國國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展報告》的口徑，國有經(jīng)濟(jì)在GDP 占比接近40%，在全球國有化水平的排位中被劃分為有較高水平國有化的組群。在應(yīng)對全球經(jīng)濟(jì)衰退的當(dāng)下，經(jīng)濟(jì)國有化成為各國，特別是發(fā)達(dá)國家重要的應(yīng)對策略，進(jìn)一步提升了國際競爭的激烈程度。二是間接稅類占據(jù)優(yōu)勢地位。李穎（2016）對全口徑中國間接稅比重問題進(jìn)行的研究顯示，在61 個國家和地區(qū)的比較中，2003—2014 年中國間接稅的比重都高達(dá)75%以上，是僅有的四個間接稅比例超過70%的國家之一。三是企業(yè)承擔(dān)主要稅收負(fù)擔(dān)。從2018 年世界銀行公布的數(shù)據(jù)分析，我國2018 年企業(yè)稅占利潤總額比遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于別的國家，為64.9%，而從OECD 公布的數(shù)據(jù)分析，東南亞國家企業(yè)稅占總稅收比例普遍在20%～30%，而高福利國家普遍不超過10%。我們發(fā)現(xiàn)中國企業(yè)稅收的間接稅占比較高，2017 年超過60%，而其他國家的企業(yè)則是直接稅占比高[11]。

三、行穩(wěn)致遠(yuǎn)：“一帶一路”企業(yè)制度范式及國際規(guī)范

當(dāng)前，各類傳統(tǒng)以及典型的海外架構(gòu)，都受到很大影響和壓制，需要迫切進(jìn)行國際、國內(nèi)的稅務(wù)規(guī)劃，重新學(xué)習(xí)和改進(jìn)實質(zhì)性活動化危為機(jī)、自我革命，才能順應(yīng)國際稅務(wù)改革以及海外運營實質(zhì)性需求。顯然，我們可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案確實是為我們創(chuàng)設(shè)了良好的境外活動環(huán)境，或者說，離岸地從避稅港轉(zhuǎn)型為保障港，同時，越來越規(guī)范了稅收體系的透明度、安全度、公平度，也為我們的誠信發(fā)展、綠色發(fā)展、穩(wěn)步發(fā)展規(guī)避了很多“陷阱”[12]。

國際化是有多重體系疊合起來的，而疊合的機(jī)制就是系統(tǒng)。由于有了“國際化”的整體框架，才會形成眾多的實質(zhì)性活動。其中，任何實質(zhì)性活動都涉及到最小的“合法單元”，我們所謂的中國企業(yè)走出去，其內(nèi)涵是融入一個美好的合理化的體系或者系統(tǒng)，單元越小，實質(zhì)性越突出，價值越高。因此，我們的“一帶一路”意味著在海外經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案實施中，我們的企業(yè)要接軌、消化、落地，學(xué)習(xí)國際稅收的新要求，要在多種疊合中進(jìn)一步清晰法律監(jiān)管[13]。

（一）實質(zhì)經(jīng)營機(jī)制與企業(yè)穩(wěn)步“走出去”

經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案反映了國際稅收合作與競爭關(guān)系的本質(zhì)：多極全球治理體系中，優(yōu)勢國家或集團(tuán)為最大化自身競爭優(yōu)勢和主權(quán)利益，對世界其他國家或地區(qū)實施稅收管轄權(quán)的長臂管理。從目前的發(fā)展態(tài)勢來看，是美國和歐盟兩大力量的角逐，但對定性為國際避稅港的國家或地區(qū)，以及低端勢位參與國際稅收競爭與合作的國家或地區(qū)，造成了事實上的主權(quán)稅收利益的侵害。要在戰(zhàn)略上保持稅收管轄權(quán)的主權(quán)獨立，積極參與國際稅收合作機(jī)制的創(chuàng)建，防止發(fā)達(dá)國家“打著國際稅收合作旗號，行著國際稅收競爭的實質(zhì)”，損害中國的主權(quán)稅收利益[14]。

我國企業(yè)走出去，需要一個“穩(wěn)步”走出去的試探階段。因為中資企業(yè)多數(shù)是民營模式的中小企業(yè)，因此，我們要防止走入金融資本陷阱。經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案實施，其實就是一個離岸避稅的金融體系，逐步置換為以實業(yè)為主體，涉及實體經(jīng)濟(jì)的金融服務(wù)，包括銀行、基金管理、保險、融資和租賃業(yè)務(wù)。如何對接中國企業(yè)與國際市場的金融體系，首先，法案規(guī)定金融資本需要實質(zhì)化、合法化，“金融活動”的實際操作，其相關(guān)業(yè)務(wù)活動屬于“創(chuàng)造收入的核心經(jīng)營活動”，包括管理經(jīng)營、服務(wù)咨詢、決策合作、合同履行，這些在注冊地實際進(jìn)行，從而才能符合法案的規(guī)定[15]。避稅港如何成為新的金融結(jié)算，這就是金融稅收與監(jiān)管。在經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案出臺之前，金融資本只要“當(dāng)?shù)刈浴薄白赓U郵箱”，就滿足了基本要求，可以正常經(jīng)營，從而享受避稅地和稅收居民的優(yōu)惠政策。實質(zhì)法重新做出了監(jiān)管規(guī)定，對人員和經(jīng)營場所落實其合法性的同時，在經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案出臺生效后，“走出去”企業(yè)必須穩(wěn)步落地，接受在避稅地注冊公司從事相關(guān)業(yè)務(wù)的評估申報。這兩者是相互關(guān)聯(lián)的，即全職員工數(shù)量、租賃足夠經(jīng)營場所和企業(yè)業(yè)務(wù)的實體申報的關(guān)聯(lián)性。因此，企業(yè)的核心經(jīng)營活動就包括了經(jīng)營成本和合規(guī)成本，這樣的企業(yè)經(jīng)營活動才能產(chǎn)生對效益利潤的實質(zhì)性評價。只有這些都具備了，企業(yè)才能真正成為一個新型的合法的“企業(yè)”。

（二）程序規(guī)范機(jī)制與企業(yè)規(guī)范“走出去”

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的規(guī)模不斷增長，但總體而言，是處于技術(shù)資金輸入、產(chǎn)品勞動輸出的發(fā)展階段，稅收制度和法律體系的設(shè)計針對國內(nèi)的稅收征管需求，對國際稅收問題的關(guān)注存在局限。但是，走出去是伴隨著“一帶一路”的金融合作保障的，這樣看，避稅港的存在，對中小企業(yè)或者產(chǎn)業(yè)群的“走出去”，還是創(chuàng)設(shè)了一個資本保障的“港灣”。我國走出去的匯聚模式具有自己的體系，這就是中國打造的智能化與數(shù)字化體系。在國際監(jiān)管的體系下，我國形成了數(shù)字化的“一帶一路”格局。因此，我們在避稅港的稅收法律法規(guī)體系，以及我們的國際化視野中，不斷提高中國參與全球稅收治理的能力。所謂的“港”，本質(zhì)上就是技術(shù)、社會和法規(guī)的交匯。避稅港的本義是資本自由，而中國未來在人工智能（AI）、自動化、物聯(lián)網(wǎng)（IoT）、區(qū)塊鏈和第五代移動通信技術(shù)（5G）上，將會覆蓋所有領(lǐng)域的“自由”，使得人類的契約精神與規(guī)范體系日益普及，重塑實質(zhì)性的稅收標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)架構(gòu)。

同樣為了保障經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案的“實質(zhì)性”，也就是契約精神下的“實質(zhì)性”，需要進(jìn)行“實質(zhì)性”規(guī)范程序的操作。避稅港是資本創(chuàng)造的自由天堂，具有政府監(jiān)管自由化的特質(zhì)，因此有著契約精神，提出“實質(zhì)性”的規(guī)范程序，尊重金融實體控股公司業(yè)務(wù)的自由要求，也具體分為純控股公司和非純控股公司，這兩種不同業(yè)務(wù)要求。對純控股業(yè)務(wù)活動，主要是集團(tuán)總部和相應(yīng)融資業(yè)務(wù)，作為股權(quán)交易獲得利息股息，則只需要滿足法人要求，有足夠的人員場地，或者在一定程度上進(jìn)行委托、外包，就可以稱之為“業(yè)務(wù)活動”。而對非純控股公司的監(jiān)管，對其業(yè)務(wù)活動的評估要求則較高，甚至提出了法人實體的屬地經(jīng)營以及實質(zhì)性經(jīng)營的前提質(zhì)疑，要對企業(yè)的屬地核心創(chuàng)收活動進(jìn)行說明，限制外包路徑。這就要求我們的企業(yè)對自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有一個全面的轉(zhuǎn)型，做出實質(zhì)性的規(guī)劃和調(diào)整，逐步在核心經(jīng)營項目上開拓新局面。

（三）權(quán)力限制機(jī)制與企業(yè)融合“走出去”

在現(xiàn)有的國內(nèi)稅收管制體系下，國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對海外偷漏稅行為的執(zhí)法監(jiān)督力度不足，對跨國公司的反避稅監(jiān)管的舉措不足，對跨國企業(yè)在海外避稅地所設(shè)立實體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管不到位。同時稅收監(jiān)控的新型信息化管理手段缺乏，對跨國企業(yè)海外經(jīng)營地稅收政策、已簽訂的稅收協(xié)定、可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)警能力及企業(yè)在海外經(jīng)營時可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險問題的監(jiān)控和管理能力不高。由于缺乏自貿(mào)區(qū)（港）這樣的高水平開放平臺，國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)參與國際間的稅務(wù)合作交流的范圍和層次受到制約，無法在市場主體、法律體系、監(jiān)管機(jī)制等微觀層面深化與其他國家和國際組織之間的合作交流，所簽署的信息共享和監(jiān)管協(xié)議覆蓋面不夠廣，溝通協(xié)調(diào)能力有待提高[16]。

經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案為推動世界經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級，對知識產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)以及科技項目、環(huán)保項目、數(shù)字化、智能化無形之中予以保護(hù)。一方面是嚴(yán)格知識產(chǎn)權(quán)保障機(jī)制，杜絕當(dāng)前跨國公司在避稅地高額收取知識產(chǎn)權(quán)等相關(guān)無形資產(chǎn)費用，轉(zhuǎn)化為避稅地的利潤。因此，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案啟動了權(quán)利限制機(jī)制，在相應(yīng)的規(guī)定中，知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行專利研發(fā)、商標(biāo)品牌的授予、數(shù)據(jù)營銷經(jīng)濟(jì)活動都作了明確的界定，甚至規(guī)定了子公司必須有相關(guān)的實質(zhì)性要求：有充足的員工，有維護(hù)、開發(fā)、利用的項目，有價值提升和保護(hù)的目標(biāo)，整個監(jiān)管包括員工的日常出勤考核，員工工時以及員工職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，因此，在避稅地通過知識產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)進(jìn)行避稅，也要融合到實質(zhì)性體系，名實相副，逐步得以進(jìn)一步實質(zhì)化，相對于大型公司的全球云端系統(tǒng)，我們的技術(shù)協(xié)同戰(zhàn)略，數(shù)字化組織管理對策，把具體實施目標(biāo)的決策權(quán)向前線人員轉(zhuǎn)移，因此數(shù)字化組織的重點由離前線（客戶）越近的人員調(diào)配資源，而不是由層級越高的人員調(diào)配資源，而高層級更為關(guān)鍵的是計劃后的應(yīng)變決策。我國“走出去”企業(yè)需要進(jìn)一步全面改造，建構(gòu)自己的閉環(huán)系統(tǒng)[17]。

四、國際稅收體系格局下“一帶一路”倡議路徑

在逆全球化浪潮興起和“一帶一路”倡議的推進(jìn)中，中國企業(yè)“走出去”開始成為實質(zhì)性的突破。在產(chǎn)業(yè)模式的歷史交匯期，充分體現(xiàn)整體優(yōu)勢，上下一心，響應(yīng)迅速，行動有力，確立了技術(shù)升級、信息化建設(shè)、數(shù)字化營銷的轉(zhuǎn)型核心工程。而且，直接對接了市場響應(yīng)時間，為用戶與合作商創(chuàng)立了新的數(shù)字化情景以及國際化組織模塊。面對國際避稅港的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案，中國政府及稅務(wù)部門在維護(hù)稅收主權(quán)和助力企業(yè)更好地“走出去”方面也面臨著一系列挑戰(zhàn)。具體而言，有以下幾個方面的內(nèi)容：

在全球化時代，如何尋求“公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系”，疫情時代的中國現(xiàn)階段能夠穩(wěn)定恢復(fù)產(chǎn)能，成為世界上生產(chǎn)能力最穩(wěn)定地區(qū)，全球的錢涌向中國是大概率事件，這是百年不遇的發(fā)展機(jī)會。如果企業(yè)還在依賴傳統(tǒng)模式發(fā)展，不做出根本的轉(zhuǎn)變，就不會“走出去”；如果能夠快速轉(zhuǎn)變自己，“走出去”，把危機(jī)轉(zhuǎn)化為自我變革和尋求新發(fā)展契機(jī)的企業(yè)，將會迎來全新的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案出臺以后的中國政府和企業(yè)也面臨著一系列挑戰(zhàn)。隨著中國在國際事務(wù)中的正確表態(tài)，中國提出人類命運共同體，講包容發(fā)展，如今有國際避稅港的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案，未來還有更多的國際稅收規(guī)則會出臺，面對挑戰(zhàn)，我們要學(xué)會在國際稅收體系的平衡中進(jìn)步，在平衡中找出路[18]。

（一）尋求全球化與民族發(fā)展的平衡的實質(zhì)性突破

稅收主權(quán)是尋求全球化與民族發(fā)展的平衡的核心工程。稅收對涉及到國計民生的敏感行業(yè)具有至關(guān)重要的意義。實質(zhì)性其實也揭示了稅收利國安民、造福天下的社會功能。我國稅收制度與工具手段，一方面要堅持改革開放，要堅持國際化、透明化、協(xié)同化，積極推進(jìn)國際合作，打造稅收領(lǐng)域的共同體；另一方面，要保護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)體系。走出去，要有一個落地消化、規(guī)范發(fā)展的磨合期。這樣，我們才能在國際事務(wù)開展中，時時把握主動，處處堅持自信。鼓勵走出去，轉(zhuǎn)型升級，扎扎實實，發(fā)揮了我國制度綜合體系的戰(zhàn)略響應(yīng)機(jī)制，在產(chǎn)業(yè)模式的歷史交匯期，充分體現(xiàn)整體優(yōu)勢，上下一心，響應(yīng)迅速，行動有力，直接對接市場響應(yīng)時間，為國際合作創(chuàng)立數(shù)字化情景以及實質(zhì)性組織模塊。

（二）尋求多邊主義和主權(quán)原則的平衡的稅收路徑

當(dāng)今世界，如果沒有國家的決心和意志，只是沿襲舊有體系，維持舊的組織，就無法實現(xiàn)多邊主義和主權(quán)原則的平衡。國際化顯示出國家在市場組織的開拓方面具有超前的目標(biāo)，又有戰(zhàn)略的韌勁，因此，我國稅收體系將會迎來一場大的變革，也將迎來一場大的飛躍。中國現(xiàn)階段已經(jīng)穩(wěn)定恢復(fù)產(chǎn)能，成為了世界上生產(chǎn)能力最穩(wěn)定地區(qū)，在尋求各國經(jīng)濟(jì)社會的新發(fā)展路徑上，中國推動了全球化稅收改革，也大力推進(jìn)自身的稅收體系建設(shè)?！耙粠б宦贰?，全球發(fā)展，帶來了日新月異的變化；人類共同體融合發(fā)展，成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。在稅收路徑的全球多邊合作方面，我們起到了很好的“旗手”作用，但是，我們在國際稅收多邊共治體系中，秉持共同發(fā)展的原則，謀求永續(xù)發(fā)展的理念，以本土創(chuàng)新推動增長，還需要進(jìn)一步做出中國的貢獻(xiàn)。

（三）尋求自由放任和適度監(jiān)管的平衡的屬地機(jī)制

屬地機(jī)制，明確了我們的文化原型來自屬地。因此，人類遷徙不能成為自由放任，資本的轉(zhuǎn)移也不能你想怎么干就怎么干，市場不能沒有屬地約束，經(jīng)濟(jì)不能完全放任。因此，我們對國際投資條約所包含的西方理性主義予以承認(rèn)，對我們中華民族的自律傳統(tǒng)，也要結(jié)合屬地實踐，不能過分強(qiáng)調(diào)資本權(quán)利與市場自由。避稅港能夠保護(hù)資本自由和推動市場競爭，但采取傳統(tǒng)的避稅保護(hù)，限制了東道國的屬地監(jiān)管，雖然也在歷史某一階段促進(jìn)東道國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是，隨著人類文明開始回歸理性，稅收就成為唯一有效的國際杠桿。重新進(jìn)行對財富的規(guī)劃、分配，國際避稅港的大震蕩、大整治，就反映了當(dāng)今世界人類對資本力量和市場機(jī)制的反思，在促進(jìn)投資自由化與保障監(jiān)管權(quán)之間尋求平衡[19]。

（四）尋求透明度與隱私保護(hù)的平衡的監(jiān)管創(chuàng)新

任何監(jiān)管的目標(biāo)都是要實現(xiàn)社會化目標(biāo)，國家稅收的目標(biāo)就是為人民造就一個美好的社會。而監(jiān)管社會化的手段就是監(jiān)管信息透明，是推進(jìn)納稅人的信息開放和資產(chǎn)透明。社會性要求透明度，私有性要求隱私保護(hù)，這之間的平衡是稅收模式。人類一方面改革稅收的實質(zhì)性，另一方面創(chuàng)造了生產(chǎn)的實體性，因此，人類創(chuàng)造了效率與公平。雖然，當(dāng)前避稅港治理提出了“利潤在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅”總原則，但是，關(guān)鍵是要將“贏利”模式與治理實施等實現(xiàn)信息監(jiān)管，因此，我們需要信息支持，保證制度透明度，這不僅僅是國際稅收協(xié)作和跨境稅源管控的不斷推進(jìn)，而是尋求透明度與隱私保護(hù)之間的平衡，從而建立一整套現(xiàn)代的信息體系和征管體系。顯然，只有提高數(shù)據(jù)治理能力才可以保證納稅人的切身利益，保證納稅人信息不被濫用和誤用[20]。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法案的陸續(xù)出臺，人們對全球“公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系”有了一個初步的印象。今后全球經(jīng)濟(jì)的資本體系，這個大蛋糕如何分，轉(zhuǎn)化為每個國家的金融政策與稅收遵從的深度改革[21]。目前，美元化時代開始解構(gòu)，新的國際經(jīng)濟(jì)秩序開始重構(gòu)，這種歷史交匯期，使得越來越多的公司開始尋求制度優(yōu)勢，“得人心者得天下”，能利天下者得天下，國際化成為天下的共謀。在我國現(xiàn)代化新征程中，共同致富成為中華民族偉大復(fù)興的國政方針，稅收政策如何激發(fā)人們創(chuàng)造勞動價值，提升人們的幸福福祉成為一個重要的時代新路標(biāo)。在這樣的政治經(jīng)濟(jì)背景下，我國稅務(wù)部門站在了中華歷史文明的“風(fēng)口浪尖”，也成為啟動中華民族偉大復(fù)興的“紅色按鈕”。因此，我們亟須立足國內(nèi)國際雙循環(huán)，對相關(guān)業(yè)務(wù)做出調(diào)整，加強(qiáng)稅收征管，從而，確保中國企業(yè)能夠有充分自信“走出去”[22]。