跨境電子商務(wù)的國際避稅問題研究

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和線上購物模式的不斷發(fā)展成熟，跨境電子商務(wù)在國民經(jīng)濟(jì)中扮演的角色愈發(fā)重要。然而，由于電子商務(wù)本身的特點(diǎn)以及電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收法律體系還不夠完善，原有的稅收征管體系已經(jīng)不適用于跨境電商領(lǐng)域?？缇畴娮由虅?wù)的國際避稅問題日益突出，亟待解決。本文通過分析跨境電子商務(wù)具有的特征以及其進(jìn)行國際避稅的方式，在此基礎(chǔ)上從國內(nèi)與國際兩個(gè)角度提出我國應(yīng)對跨境電商國際避稅問題的建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);跨境;國際避稅;反避稅

一、引言

近年來，我國電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，數(shù)據(jù)顯示，2020年我國跨境電商進(jìn)出口額達(dá)到了1.69萬億元，增長31.1%。2021年1月份-5月份，進(jìn)出口超過7000億元，增長36.9%，僅五年內(nèi)就達(dá)到了10倍的增長量。由此可見，電子商務(wù)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中正占據(jù)越來越重要的地位。但由于電子商務(wù)具有跨時(shí)空性、隱蔽性、無形性、數(shù)據(jù)化等特點(diǎn)，并且和傳統(tǒng)商務(wù)相比，模式更為復(fù)雜、形態(tài)更加多樣，使得政府對電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管遇到了前所未有的困難，尤其是使得國際避稅的問題愈演愈烈。很多電商經(jīng)營者利用制度上的漏洞和電子商務(wù)的特性來減少企業(yè)的稅務(wù)支出，使得國際反避稅面臨著更大的挑戰(zhàn)，亟待更加合理有效的措施來解決跨境電子商務(wù)的國際避稅問題。

二、跨境電子商務(wù)的特征

跨境電子商務(wù)是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托，采取網(wǎng)上商品或服務(wù)介紹方式，以網(wǎng)上支付為手段進(jìn)行跨國貿(mào)易的模式。其具有以下幾個(gè)主要特征：

1.貿(mào)易模式的跨時(shí)空性

跨境電子商務(wù)使得全世界的企業(yè)和個(gè)人能夠通過日益發(fā)達(dá)的信息技術(shù)，在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行貿(mào)易，解決了傳統(tǒng)貿(mào)易模式中，交易受時(shí)間、空間限制的問題。

時(shí)間上，許多保質(zhì)期限較短或是使用壽命不長的商品可以在更短時(shí)間內(nèi)抵達(dá)消費(fèi)者手中?？臻g上，隨著各國跨境電商海外倉、綜合保稅區(qū)等的建立，商品和資金可以更加自由地在全球范圍內(nèi)流動(dòng)?？缇畴娮由虅?wù)交易的跨時(shí)空性給買賣雙方帶來便利的同時(shí)，增加了進(jìn)出口的貿(mào)易量，擴(kuò)大了各國的稅收來源，但同時(shí)也給各國的稅收監(jiān)管帶來了新的挑戰(zhàn)。

2.貿(mào)易主體的隱蔽性

網(wǎng)絡(luò)上的信息無法確保真實(shí)性，電商企業(yè)和消費(fèi)者完全通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行溝通和交易，或是通過第三方個(gè)人、機(jī)構(gòu)的協(xié)助實(shí)現(xiàn)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅憑電子憑證難以確定交易的真正發(fā)生地和發(fā)生時(shí)間等信息。由于經(jīng)營地點(diǎn)能夠通過服務(wù)器、技術(shù)手段被改變，且可能有第三方參與，交易的地點(diǎn)、主體變得更加模糊、難以確定。

3.貿(mào)易內(nèi)容的無形性

傳統(tǒng)貿(mào)易中多為實(shí)物交易，交易完成后存在著真實(shí)的物流信息、運(yùn)輸信息，需要經(jīng)過海關(guān)，方便對其稅收情況的監(jiān)管。而在新型的跨境電商交易中，出現(xiàn)了許多新興的貿(mào)易內(nèi)容，如電子書等數(shù)字化商品，不存在真實(shí)的貨物運(yùn)輸信息，只需要賣家向消費(fèi)者在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)送商品即可。對這樣的新型貿(mào)易如何進(jìn)行監(jiān)管，各國依然缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。

4.貿(mào)易信息的數(shù)據(jù)化

在跨境電商模式下，只要進(jìn)行了交易，交易的內(nèi)容、主體、支付時(shí)間等信息以及貿(mào)易合同都是以數(shù)據(jù)的形式存在的。雖然大型跨境電商平臺的數(shù)據(jù)透明度很高，但存在著大量對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說不可見的交易行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息實(shí)時(shí)監(jiān)控依然困難。此外，交易的一方或雙方在利益的驅(qū)使下很可能對交易內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)等信息進(jìn)行篡改、刪除等操作，如果交易時(shí)間存在疑問，那么交易金額受匯率的影響會上下波動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)因此無法準(zhǔn)確進(jìn)行稅收征管和稅收監(jiān)查。

三、跨境電子商務(wù)進(jìn)行國際避稅的方式

1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司最常使用的國際避稅手段，即利用高或低于市場價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，跨境電子商務(wù)公司也不例外。而要判斷是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)，首先就要確定交易雙方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)。在電子商務(wù)中，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定更加困難。

由于電子商務(wù)具有隱蔽性和虛擬性的特點(diǎn)，以及交易雙方趨利避害的心理，其線上的交易過程往往通過加密技術(shù)處理，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易更加隱蔽，為其利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式實(shí)現(xiàn)國際避稅提供了巨大的便利。并且，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法明晰、及時(shí)地掌握電子商務(wù)中的交易價(jià)格信息，也就無法將交易價(jià)格與國際市場價(jià)格相對比，無法明確得出是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，這更為跨境電商轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施提供了便利。

2.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場所，具有實(shí)體性和有形性的特點(diǎn)。但在電子商務(wù)的貿(mào)易模式中，這一概念不再具有實(shí)用性。對于電子商務(wù)條件下的常設(shè)機(jī)構(gòu)問題，在OECD稅收協(xié)定范本中有一個(gè)明確的表述，即若企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)主要通過自動(dòng)化設(shè)備來完成，同時(shí)企業(yè)派人員去對這些自動(dòng)化設(shè)備進(jìn)行安裝、操作、控制、維修，則這些設(shè)備便可以被認(rèn)定為該企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu);如果一個(gè)電商經(jīng)營者的常設(shè)機(jī)構(gòu)為服務(wù)器，那么該銷售商的全部或部分經(jīng)營活動(dòng)必須是通過服務(wù)器來完成的。

即使OECD組織內(nèi)部達(dá)成對服務(wù)器如何認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題的一致，但目前社會各界對跨境電商貿(mào)易模式中常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定問題仍然存在著很多不同的意見。OECD給出的界定也不能很好地解決避稅問題，因?yàn)槿绻麑⑦M(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的服務(wù)器作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么銷售商出于避稅的考慮就很有可能在避稅地設(shè)立存有自己網(wǎng)頁的服務(wù)器。并且，銷售商可以通過在多地設(shè)立多個(gè)服務(wù)器的方式來模糊對該企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。現(xiàn)有的稅收規(guī)定中一般認(rèn)為，客戶所在國和經(jīng)營者居住國都有對收入的稅收管轄權(quán)。通過常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅后，不僅所得來源國無法對銷售商的利潤征稅，并且經(jīng)營者的居住國也無法對這筆利潤征稅。跨境電商在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，幾乎沒有可能自己主動(dòng)設(shè)立一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)去主動(dòng)繳納稅收，那么經(jīng)營利潤就很有可能全部成為銷售商自己積累的財(cái)富，而并未納入國家的稅基范圍。

3.利用國際避稅地避稅

國際避稅地通常是指對納稅人所得采取零稅率或極低稅率，可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國際避稅活動(dòng)的國家和地區(qū)。傳統(tǒng)貿(mào)易模式中，企業(yè)就會在國際避稅地進(jìn)行注冊規(guī)避稅收，跨境電商模式中也不例外，跨境電子商務(wù)納稅人得以進(jìn)行避稅活動(dòng)的重要客觀條件就是這些國際避稅地的存在?？缇畴娮由虅?wù)企業(yè)利用國際避稅地避稅的方法是：其一，在避稅地注冊能夠進(jìn)行跨境虛擬交易的公司，該公司便可以享受避稅地當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。其二，跨境電商企業(yè)可以在避稅地開設(shè)實(shí)際進(jìn)行交易的網(wǎng)頁和服務(wù)器，或?qū)⑹杖雲(yún)R入避稅地的聯(lián)機(jī)銀行進(jìn)行避稅。我國互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的許多知名企業(yè)：如阿里巴巴、百度、騰訊等，在開曼群島等知名國際避稅地都注冊有離岸公司，以規(guī)避部分納稅義務(wù)。選擇開曼群島的原因是其屬于不征收任何所得稅的“純避稅地”。在國際上，很多高稅率國家的企業(yè)也將服務(wù)器建設(shè)在低稅率地區(qū)。

其次，隨著線上支付手段的普及，電商交易中也越來越多地使用電子貨幣。企業(yè)只要用線上付款的方式將企業(yè)所得匯入避稅地開設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行，就能夠達(dá)到其避稅的目的。

此外，國際避稅地不僅在稅率上能夠?yàn)槠髽I(yè)提供避稅便利，大多數(shù)避稅地都將為企業(yè)提供避稅協(xié)助等服務(wù)作為發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的重要手段，只需要企業(yè)繳納少數(shù)的費(fèi)用，就可以協(xié)助其設(shè)計(jì)復(fù)雜的企業(yè)結(jié)構(gòu)和交易規(guī)則以模糊資金流向、規(guī)避大額稅收費(fèi)用，在跨境電商隱蔽性特點(diǎn)的加持下，稅收的監(jiān)管更為困難。

4.利用電子商務(wù)的特性避稅

在傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易模式下，稅收部門可以對交易過程進(jìn)行直接有效的監(jiān)管。這建立在傳統(tǒng)的貿(mào)易模式中需要合同、票據(jù)和賬簿等實(shí)體的貿(mào)易憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依此來確定企業(yè)所申報(bào)的需繳納稅收的利潤和營業(yè)額是否符合規(guī)定。

但在電子商務(wù)模式下，交易幾乎都通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，因此貿(mào)易主體具隱蔽性、貿(mào)易信息數(shù)據(jù)化，用以確定計(jì)稅依據(jù)的電子憑證可以憑借技術(shù)被輕易修改。且納稅人通過利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，能夠?qū)ζ渚幼〉?、居住時(shí)間等界定居民管轄權(quán)的信息進(jìn)行修改，傳統(tǒng)的居民管轄權(quán)的規(guī)定在此處也不再適用。且一旦交易時(shí)間不能夠確定，用以確定交易金額的匯率也不能夠確定，由于匯率每天都在波動(dòng)，所以確定交易的準(zhǔn)確時(shí)間對于跨境電子商務(wù)來說十分重要。綜上，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有了可以獲取企業(yè)真實(shí)可靠財(cái)務(wù)信息的途經(jīng)，監(jiān)管難度大大增加。除了模糊交易信息之外，跨境電商還會通過直接隱藏交易的方式來逃避關(guān)稅，這一系列行為都會帶來國家稅收收入的大額流失，對國家的整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況造成負(fù)面影響。

5.利用所得性質(zhì)的模糊避稅

由于貿(mào)易內(nèi)容的無形性和現(xiàn)有稅收規(guī)則的規(guī)定，跨境電商中銷售數(shù)字化產(chǎn)品的稅收問題一直難以厘清。各國的稅收征收規(guī)則大同小異，在國際稅收中也大多是根據(jù)收入性質(zhì)的不同來分類，并確定不同的稅收規(guī)則。在這種情況下，不存在物流運(yùn)輸信息，無需通過海關(guān)入境，交易信息可以被篡改或刪除，跨境電商企業(yè)可以輕易利用這些性質(zhì)進(jìn)行避稅，傳統(tǒng)貿(mào)易模式中，按照交易標(biāo)的物的性質(zhì)進(jìn)行劃分的方式對于電子商務(wù)來說已無法直接適用，需要新的規(guī)則對跨境電商所得進(jìn)行精準(zhǔn)、嚴(yán)密的規(guī)定。

四、對我國跨境電子商務(wù)反避稅的建議

跨境電子商務(wù)發(fā)展趨勢依舊向好的情況下，稅收監(jiān)管方面依然存在著很大的空缺，我國應(yīng)當(dāng)更加重視跨境電商的國際避稅問題對我國稅收帶來的負(fù)面影響并積極應(yīng)對。應(yīng)在結(jié)合國際經(jīng)驗(yàn)的前提上，根據(jù)自身的實(shí)際情況來制定具體的相關(guān)政策。

1.對“常設(shè)機(jī)構(gòu)”做出更清晰的界定

由于國際上對于電子商務(wù)條件下的“常設(shè)結(jié)構(gòu)”概念界定較為模糊且分歧很大，我國應(yīng)該結(jié)合自己的實(shí)際情況對“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念進(jìn)行重新的定義，對常設(shè)機(jī)構(gòu)虛擬化提出應(yīng)對方案。

在國際稅收協(xié)定中，網(wǎng)址和服務(wù)器等可以被作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，但其變化性較強(qiáng)、變化的可能大、變化的速度快。如果我國在對常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定中也認(rèn)同將網(wǎng)址、服務(wù)器等變化性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)化元件作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的話，那么就要加強(qiáng)針對服務(wù)器的管理和監(jiān)督。并且要考慮到多種可能的情況，如一個(gè)企業(yè)通過設(shè)立在多地的多個(gè)服務(wù)器獲得金額相似的收入時(shí)，是否所有的服務(wù)器都應(yīng)該被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu);又如考慮到跨境電商稅收本身的易避稅性，是否要對在國際避稅地設(shè)立服務(wù)器類型的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行限制。如果設(shè)定其他判斷為電子商務(wù)條件下的常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，那么需要和締約國進(jìn)行溝通協(xié)商，在稅收管轄中達(dá)成一致。

跨境電商條件下如何認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)場所，如何判定是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這類由于跨境電商特性引發(fā)的新型貿(mào)易問題，都亟待各國協(xié)商解決。

2.完善該領(lǐng)域的稅收法律體系，加強(qiáng)稅收監(jiān)管

跨境電子商務(wù)的諸多特性都對現(xiàn)有的稅法體系提出了新的挑戰(zhàn)。但立法的過程需要不斷探索，要進(jìn)行試點(diǎn)并從中不斷總結(jié)，不能夠一蹴而就。我國應(yīng)在涉及跨境電子商務(wù)的稅收法規(guī)中，增加關(guān)于各類數(shù)字化產(chǎn)品的稅種與稅率內(nèi)容，制定稅率時(shí)應(yīng)全面、詳細(xì)地考慮各類數(shù)字化產(chǎn)品的不同特點(diǎn)，填補(bǔ)跨境電商領(lǐng)域的稅收法律空缺。

雖然目前主流國家并未針對跨境電商開辟新的稅種，但很明顯近年來我國跨境電商的飛速發(fā)展已經(jīng)對現(xiàn)有的稅收體系造成了不小的影響，且跨境電商征稅領(lǐng)域的法律空白也違背了我國稅收平等的原則，對稅收體系較為完善的實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成了更大的沖擊。從國際視野來看，曾經(jīng)對跨境電商主張采取免稅政策，持保守態(tài)度的美國等國家，已經(jīng)漸漸受到了明顯的負(fù)面影響，并有不少于36個(gè)州開始征收互聯(lián)網(wǎng)銷售稅，說明跨境電商稅收立法是大勢所趨，兼具必然性和可行性。各國在結(jié)合本國國情和稅制差異進(jìn)行立法的基礎(chǔ)上，應(yīng)注意在稅收管轄權(quán)等問題上達(dá)成一致。

3.明確交易所得的性質(zhì)界限

由于跨境電商獨(dú)具的各種特征，其收入所得的具體性質(zhì)往往難以清晰界定。對此在沒有先例的情況下，我國政府應(yīng)該聯(lián)系本國實(shí)際，在確保該征稅項(xiàng)目無缺漏、涵蓋各種交易內(nèi)容的同時(shí)，避免重復(fù)征稅的問題，并讓稅務(wù)機(jī)關(guān)做到有法可依，以我國的稅收原則為核心，盡快對各處模糊不清的地方做出法律規(guī)定。

4.加強(qiáng)我國反避稅環(huán)境建設(shè)

針對跨境電商避稅這一新興問題，我國政府首先要注意提高稅務(wù)機(jī)關(guān)員工的工作素質(zhì)，提升對跨境電子商務(wù)的重點(diǎn)監(jiān)察意識和反避稅意識;必要時(shí)開展相關(guān)培訓(xùn)教育，強(qiáng)化該項(xiàng)稅收的重要地位。并且，強(qiáng)化公民的反避稅意識也十分重要，公民在進(jìn)行B2C或C2C跨境電子商務(wù)交易時(shí)，或注冊從事電子商務(wù)前，都應(yīng)自覺自主地在電商監(jiān)管平臺上填錄基本信息，有反避稅的意識基礎(chǔ)，從源頭上推動(dòng)信息共享平臺的建立并降低個(gè)人避稅的可能。

其次，應(yīng)加快推進(jìn)自主研發(fā)和升級跨境電商的稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，著重建設(shè)數(shù)字化產(chǎn)品交易的監(jiān)管系統(tǒng)。針對跨境電商數(shù)據(jù)化的特性進(jìn)行治理，以數(shù)治稅，建立智慧稅務(wù)體系，并通過信息技術(shù)建立我國和貿(mào)易往來國家共享的跨境電子商務(wù)企業(yè)的登記程序，國內(nèi)外相關(guān)企業(yè)按流程完成登記手續(xù)并通過審核、獲得電子營業(yè)執(zhí)照后才能夠獲取在我國的經(jīng)營資格，并同時(shí)承擔(dān)納稅義務(wù)。登記過的企業(yè)的各項(xiàng)交易信息也會更好追蹤、確認(rèn)。在監(jiān)管平臺的建立上，我國可以參考?xì)W洲VAT合規(guī)操作的相關(guān)政策，強(qiáng)制要求買賣雙方進(jìn)行實(shí)名登記，以確保交易信息的真實(shí)性。監(jiān)管系統(tǒng)的建立也可以減少涉外企業(yè)對電子憑證造假的可能性，防止跨境電商自行更改交易數(shù)據(jù)，使電子憑證更加真實(shí)可信。

最后，還應(yīng)推進(jìn)與銀聯(lián)、支付寶等高國民度的線上支付企業(yè)的信息共享合作，擴(kuò)大信息源，將支付平臺提供的信息和企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容等已知信息結(jié)合，更精準(zhǔn)地定位該項(xiàng)收入的性質(zhì)，更全面地掌握訂單內(nèi)容、發(fā)生時(shí)間、交易金額等重要信息，實(shí)現(xiàn)稅收的精準(zhǔn)征管、有效征管，全面推進(jìn)“以數(shù)治稅”的進(jìn)程，完善數(shù)據(jù)化監(jiān)管體系，防止出現(xiàn)跨境電商規(guī)避稅收的漏網(wǎng)之魚。

5.加強(qiáng)跨境電商反避稅的國際合作

由于跨境電子商務(wù)的避稅問題在全球范圍的普遍存在，各國必須共同加強(qiáng)交流合作，進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)。而中國作為第一大發(fā)展中國家，在國際稅收協(xié)調(diào)的問題中應(yīng)該掌握屬于自己的話語權(quán)，不能全盤遵循以往的世界經(jīng)濟(jì)體系，完全依賴個(gè)別發(fā)達(dá)國家制定的國際稅收規(guī)則，應(yīng)當(dāng)作為發(fā)展中國家的代表，從發(fā)展中國家利益出發(fā)，在跨境電商的國際避稅問題中積極參與新規(guī)則的制定。

以WTO和OECD等國為代表的國際組織已經(jīng)在跨境電商稅收征管方面作出了初步的探索，為后續(xù)稅收體系的建立做出了不小的貢獻(xiàn)，但依然有許多需細(xì)化的問題亟待各國進(jìn)行更加深入的探討。面對現(xiàn)存的跨境電商避稅問題，各國應(yīng)圍繞以稅收管轄權(quán)、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得性質(zhì)等重點(diǎn)問題為代表的偷漏稅行為進(jìn)行商榷，制定出有針對性、具有廣泛國際認(rèn)同度的對策方案。

在解決國際避稅的問題時(shí)，各國的信息共享也十分重要。這就需要建立跨國的信息共享平臺，各國的稅務(wù)部門之間共享交易信息，避免對同一項(xiàng)所得的重復(fù)征稅。并在交易的當(dāng)時(shí)由系統(tǒng)根據(jù)交易時(shí)匯率計(jì)算出應(yīng)納稅額，避免因交易時(shí)間模糊造成的稅額不清、侵蝕稅基的問題。貿(mào)易往來國之間簽訂針對跨境電商問題的稅收協(xié)定也迫在眉睫，在原有多邊稅收協(xié)定的基礎(chǔ)上簽訂有針對性的新協(xié)定，明確稅收管轄權(quán)等基本問題。

在進(jìn)行國際合作的過程中，我國要堅(jiān)持以維護(hù)本國利益為出發(fā)點(diǎn)，在遵循國際稅收原則的基礎(chǔ)上聯(lián)系實(shí)際，與締約國建立互惠互利的信息共享平臺，開展國際反避稅合作。在維護(hù)本國利益的同時(shí)顧全大局，為建立跨境電商稅收體系和稅收秩序貢獻(xiàn)大國力量。

五、結(jié)論

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)火熱發(fā)展的時(shí)代背景下，跨境電子商務(wù)以其獨(dú)特的性質(zhì)為國際避稅提供了更多的可乘之機(jī)，同時(shí)也為國際反避稅工作帶來了新的挑戰(zhàn)。面對這些困難，中國與世界各國及國際組織都應(yīng)積極推進(jìn)相關(guān)法律體系的完善更新、加強(qiáng)該領(lǐng)域的稅收監(jiān)管，加強(qiáng)稅收交流合作。本文具體分析了跨境電子商務(wù)根據(jù)其特點(diǎn)進(jìn)行國際避稅的方式，并有針對性地提出一些我國應(yīng)對跨境電子商務(wù)國際避稅問題的建議。但距離真正制定出完善的應(yīng)對政策并投入實(shí)施，還需要立法、執(zhí)法、監(jiān)管等多部門的協(xié)作，需要不斷試點(diǎn)、探索和總結(jié)，需要政府和學(xué)者的共同努力，需要國內(nèi)外企業(yè)和消費(fèi)者的共同配合。

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作者簡介：柳燦燦，女，蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院，2019級財(cái)政學(xué)本科生