基于CGMA和IMA能力框架的管理會計人員能力變革路徑

李宗民（副教授）劉美娟

（中原工學院經濟管理學院 河南 鄭州 450006）

一、引言

在我國經濟發(fā)展模式轉型的新時期，隨著供給側結構性改革的逐步推進，對提高企業(yè)內部信息質量、提升企業(yè)管理水平和價值創(chuàng)造能力、推動產業(yè)轉型升級提出了更高要求，為適應新時期發(fā)展理念，促進經濟發(fā)展，會計要從“財務核算型”的財務會計向“價值創(chuàng)造型”的管理會計轉型。CGMA和IMA發(fā)布的管理會計能力框架作為目前世界上比較認可的管理會計能力框架，為衡量管理會計人員能力提供了參考，而CGMA和IMA管理會計能力框架的修訂和更新也廣受業(yè)界關注。本文對2019年修訂的上述兩種管理會計能力框架進行了分析與解讀，對管理會計人員的核心能力進行歸納與總結，并提出了相應的實現(xiàn)路徑。

二、CGMA和IMA管理會計能力框架解析

（一）管理會計能力框架解讀。皇家特許管理會計師公會（CIMA）與美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）2014年首次發(fā)布《CGMA管理會計能力框架》，并于2019年進行了更新與修訂，修訂后的《CGMA管理能力框架》仍以道德、誠信和專業(yè)精神為能力基礎，由技術技能（8項）、商業(yè)技能（8種）、領導技能（5種），人際技能（4種）、數(shù)字技能（6種）等五個能力領域、31種細分能力構成，每種能力又劃分為四個等級，分別是基礎級、中級、高級、專家級。與2014年發(fā)布的能力框架對比發(fā)現(xiàn)：新增了數(shù)字技能能力領域（由原來的四個增加為五個），在商業(yè)技能領域新增“商業(yè)模式”和“商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)管理”兩項具體能力，進一步強調了管理會計人員的戰(zhàn)略思維，強化了數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析與可視化呈現(xiàn)等方面的數(shù)字化能力。

美國管理會計師協(xié)會（IMA）2016年首次發(fā)布《IMA管理會計能力框架》，2019年又進行了升級修訂，新版的能力框架能更好地與經濟發(fā)展和技術環(huán)境保持同步，為財會專業(yè)人士技能評估、職業(yè)發(fā)展和企業(yè)人才管理提供全面的參考。修訂后的《IMA管理會計能力框架》由六個能力領域構成，戰(zhàn)略、規(guī)劃和績效（8項）、報告與控制（7項）、技術與分析（4項）、商業(yè)敏銳度與運營（4項）、領導力（7項）、職業(yè)道德與價值觀（3項），共33項管理會計核心能力，對于每一項能力又劃分出有限知識級、基礎知識級、應用知識級、熟練級、專家級五個能力級別。新版能力框架明確了管理會計人員在相關性并有效履行其當前和未來職責所需必備的六大核心知識、素質和能力，更加強化在數(shù)字化時代管理會計人員在企業(yè)戰(zhàn)略的財務報告、內部控制、數(shù)據(jù)分析、參與經營決策等方面的能力要求。

（二）管理會計能力框架歸納。（1）商業(yè)運營能力：戰(zhàn)略規(guī)劃、市場與法規(guī)環(huán)境宏觀分析、商業(yè)關系、商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)管理、行業(yè)知識、項目管理、流程管理、質量管理、績效評價與持續(xù)改進等參與輔助決策技能。（2）財務會計能力：財務記錄、公司財務與財資管理、風險管理與內部控制、稅務籌劃與合規(guī)、成本會計與管理、戰(zhàn)略成本管理、資本投資決策、預算編制及預測、財務會計與報告、管理報告與分析等財務專業(yè)技能。（3）信息技術能力：數(shù)據(jù)戰(zhàn)略與規(guī)劃、數(shù)據(jù)治理、數(shù)字建模、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)可視化等信息處理與數(shù)字化分析技能。（4）領導與溝通能力：團隊建設、變革管理、輔導與指導、激勵與鼓舞、溝通技巧、沖突管理、人才管理、影響力、談判與決策、協(xié)作與合作等管理溝通技能。（5）職業(yè)道德：職業(yè)道德行為，識別和解決不道德行為的能力，遵從法律及管制要求等職業(yè)素質意識。根據(jù)兩種框架的等級分類，管理會計能力的等級可以歸納為財務處理級、輔助決策級、戰(zhàn)略決策級三個級別。財務處理級別對管理會計人員的財務會計能力、職業(yè)道德、信息技術能力等提出較高要求，對商業(yè)運營以及領導與溝通能力提出一般要求。輔助決策級對管理會計人員的財務會計能力、職業(yè)道德、信息技術能力、領導與溝通能力提出較高要求，對商業(yè)運營能力提出一般要求。戰(zhàn)略決策級別對管理會計人員的全局觀、戰(zhàn)略思維、商業(yè)洞察力、數(shù)據(jù)分析能力等方面提出了較高的要求，特別是對商業(yè)能力、領導與溝通力、技術與分析能力要求最高。

三、管理會計人員能力變革實現(xiàn)路徑

在“大智移云物區(qū)”的數(shù)字化時代，管理會計人員如何轉型升級并根據(jù)企業(yè)內外部環(huán)境的動態(tài)變化，運用數(shù)字化技術，通過財務與業(yè)務數(shù)據(jù)融合與分析，為企業(yè)賦能與增值，本文認為需要從以下幾個方面入手。

（一）以企業(yè)戰(zhàn)略為目標，樹立戰(zhàn)略導向。管理會計活動要堅持戰(zhàn)略導向原則，以持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，通過參與企業(yè)發(fā)展方向、目標、政策與資源優(yōu)化配置決策等活動，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。管理會計人員應關注與企業(yè)經營業(yè)務相關的政治、經濟、社會、文化、法律與技術等宏觀環(huán)境，產業(yè)環(huán)境、競爭環(huán)境等外部環(huán)境，并結合企業(yè)經營戰(zhàn)略、資源配置、核心競爭力等內部環(huán)境，運用戰(zhàn)略管理的相關理論、方法（態(tài)勢分析法、波特五力分析法等）對企業(yè)內外部結構化、半結構與非結構數(shù)據(jù)進行實時采集、整理，全面、深入、細化地分析和洞察企業(yè)的發(fā)展機會與挑戰(zhàn)以及在價值創(chuàng)造中的優(yōu)勢與劣勢，并運用戰(zhàn)略地圖等方法工具，從客戶、財務、業(yè)務流程、學習與成長等維度進行戰(zhàn)略路徑設計，優(yōu)化企業(yè)內外部資源配置，快速響應客戶個性化需求，實現(xiàn)企業(yè)價值持續(xù)提升。同時，參與制定企業(yè)戰(zhàn)略評價、控制與激勵制度體系的設計，從戰(zhàn)略環(huán)境的適應性、資源的配置性、戰(zhàn)略風險程度、時間進度等方面進行評價與監(jiān)控，結合企業(yè)動態(tài)發(fā)展變化與監(jiān)控結果，進行戰(zhàn)略方向、目標、舉措等方面的及時、動態(tài)調整，并通過有效績效激勵制度體系的設計，調動員工積極性、執(zhí)行力，推動企業(yè)戰(zhàn)略的實施。管理會計人員在動態(tài)變化的環(huán)境中，應充分考慮我國國情與新時代的會計體系、制度的特點及相關政策、理念的要求，應對企業(yè)發(fā)展方向進行準確地定位、評價與調整，為企業(yè)價值創(chuàng)造提供決策支持。

（二）以企業(yè)運營為核心，突出業(yè)財融合。企業(yè)戰(zhàn)略目標需要運營活動來支撐，管理會計活動來源于業(yè)務活動，又反饋于業(yè)務活動，企業(yè)在這種雙向反饋的過程中逐步調整、完善財務戰(zhàn)略計劃并實施運營管理，通過業(yè)財融合，實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造。會計信息從業(yè)務中來，到業(yè)務中去。管理會計人員在充分了解企業(yè)生產過程、產品及服務的特色、核心競爭力、客戶群體、競爭對手等因素的基礎上，應從業(yè)務活動中提取有效信息，從企業(yè)價值鏈的視角對財務戰(zhàn)略目標進行分解，以業(yè)務的視角開展預算管理、成本管理、投融資管理、風險管理、績效管理、財務決策等管理會計活動。運用滾動預算、零基預算、作業(yè)預算等方法進行企業(yè)經營、決策、業(yè)務與財務預算行為，運用風險矩陣、風險清單等方法做好企業(yè)運營風險監(jiān)測與預警，對企業(yè)運營過程中可能出現(xiàn)的例外、突發(fā)事件做好預先謀劃，實現(xiàn)企業(yè)運營的事前預測與預警；運用量本利分析、敏感性分析、邊際分析和標桿管理等方法工具，充分發(fā)掘企業(yè)各業(yè)務環(huán)節(jié)信息，及時分析企業(yè)經營情況，不斷改進與完善企業(yè)內部業(yè)務流程與內部控制措施，優(yōu)化企業(yè)資源配置，加強企業(yè)運營的動態(tài)管理，做好事中控制，實現(xiàn)企業(yè)預算、運營、成本、績效及風險的有效管控監(jiān)督；運用績效指標法、經濟增加值法、平衡計分卡、股權激勵等方法、工具開展企業(yè)業(yè)務與績效評價與管理，通過穿透與洞察分析，做好事后評價與分析，找到企業(yè)運營問題的根源，并從會計的視角提出建設性的意見。同時，為保證順利、協(xié)調與有效地開展各項管理會計活動，管理會計人員必須強化溝通意識，加強不同人員之間、不同部門之間的溝通與交流，提高業(yè)財融合的有效性。建立基于業(yè)財融合的信息化共享平臺，消除不同系統(tǒng)、不同數(shù)據(jù)結構之間的“信息孤島”，實現(xiàn)財務與業(yè)務信息的有效銜接與共享，提升業(yè)務與財務溝通與互動的全面性、實時性、相關性與有效性。管理會計人員作為信息提供者與使用者，應強化管理會計的戰(zhàn)略導向，以企業(yè)管理目標為出發(fā)點，針對不同層級的管理者，采用簡潔、明了的語言，用講故事的形式進行及時溝通與互動，使管理者理解財務數(shù)據(jù)背后的意義，提升管理會計人員參與管理決策的有效性；管理會計人員應加強業(yè)務人員的實時溝通與協(xié)同辦公，使業(yè)務了解財務，財務了解業(yè)務，并從戰(zhàn)略的視角協(xié)助業(yè)務部門優(yōu)化與改善企業(yè)業(yè)務流程，提高運營管理效率；管理會計人員應強化與信息技術人員的定期化溝通，使信息技術人員了解財務建模與分析的信息需求，提升數(shù)據(jù)處理、管理與分析的有效性。同時，管理會計人員應加強與上下游企業(yè)、政府、銀行、稅務等利益相關者的溝通與關系維護，為企業(yè)可持續(xù)經營與價值創(chuàng)造提供良好的價值生態(tài)鏈環(huán)境系統(tǒng)。

（三）以數(shù)據(jù)管理為手段，強化數(shù)據(jù)洞察。管理會計人員在樹立企業(yè)戰(zhàn)略思維、強化業(yè)務融合的基礎上，從企業(yè)價值創(chuàng)造的視角，借助信息化平臺，運用大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化技術，把數(shù)據(jù)作為企業(yè)生產要素，對業(yè)務與財務大數(shù)據(jù)進行抓取、整理、建模，從企業(yè)價值鏈的業(yè)務痛點進行價值洞察分析，為運營管理與決策人員提供相關、及時、有效、明晰的管理與決策信息，為提升管理會計人員輔助或參與企業(yè)決策的效率與效益提供信息依據(jù)，最終實現(xiàn)企業(yè)價值的持續(xù)提升。管理會計人員應借助信息系統(tǒng)平臺與信息化技術，從信息處理能力、財務模型構建能力、財務數(shù)據(jù)分析能力、數(shù)據(jù)可視化呈現(xiàn)能力等四個方面提升數(shù)據(jù)管理能力。學會運用Python、Java、XRBL、R語言等軟件工具，將對企業(yè)價值洞察分析有重大影響的財務、業(yè)務、政策、行業(yè)發(fā)展、法律法規(guī)等方面的結構化、半結構化與非結構化信息，進行采集、轉換、清洗、整理等，為數(shù)據(jù)建模提供數(shù)據(jù)依據(jù)；根據(jù)企業(yè)價值相關分析的目標及分析方法，學會運用統(tǒng)計學、運籌學等方法，人工智能、大數(shù)據(jù)建模技術，運用Py?thon、SAS、Excel等數(shù)據(jù)建模工具，構建多維度、多主題、多層次的動態(tài)財務模型，開展基于價值鏈的關聯(lián)分析、聚類分析、對比分析、穿透分析、文本分析、迭代分析與深度學習等，對企業(yè)的價值進行洞察與解析；根據(jù)信息使用者的管理層級、分析特點及個性偏好，運用Tableau、Excel、Python、Power Bi等可視化分析工具，采用儀表盤、線條、散點圖、餅圖、直方圖、面積圖、熱點圖、?；鶊D、氣泡圖、網絡圖、詞云文本等圖表、圖形進行可視化呈現(xiàn)，并能借助切片器工具，實現(xiàn)圖表、圖形的多視角呈現(xiàn)，分別輸出內容具體、數(shù)據(jù)充分的業(yè)務層報告，內容全面、分析透徹的經營層管理會計報告以及內容清晰，高度精煉的戰(zhàn)略層管理會計報告，以實現(xiàn)從不同的主題、視角、形式向不同信息使用者呈現(xiàn)相關性與個性化的數(shù)據(jù)分析信息，提高數(shù)據(jù)分析結果的相關性、明晰性與可讀性，為不同的管理層次或信息使用者以不同的形式講述數(shù)據(jù)故事，為企業(yè)決策制定提供了高質量的數(shù)據(jù)保障，為企業(yè)價值創(chuàng)造提供了條件與支撐。

（四）以人才培養(yǎng)為抓手，完善知識體系。管理會計是基于管理的會計，管理會計人員應以企業(yè)目標實現(xiàn)、價值創(chuàng)造為核心，全面參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)運營、內部控制、績效評價及信息系統(tǒng)建設等管理會計活動，這些活動要求管理會計人員必須具備系統(tǒng)的專業(yè)知識、戰(zhàn)略思維、溝通能力、信息技術能力、職業(yè)道德等綜合素養(yǎng)，以適應管理會計轉型的要求，然而管理會計人員的培養(yǎng)不是一蹴而就的，應根據(jù)社會對管理會計人員的需求，有目標、有計劃、多層次、階段性地進行培養(yǎng)，并結合高校、企業(yè)、社會、政府等不同渠道的需求，逐步完成會計人員的轉型與升級。（1）高校應重構管理會計專業(yè)培養(yǎng)體系，聯(lián)合多方力量培養(yǎng)創(chuàng)新型人才。高校應根據(jù)社會對管理會計人員的需求，結合學校辦學特色與專業(yè)定位，制定會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標；按照知識、能力與素養(yǎng)構建學科交叉的課程體系矩陣，優(yōu)化、完善課程體系，除了會計類課程外，增設管理學、運籌學、經濟學、行為科學、數(shù)據(jù)信息類、管理道德倫理等學科交叉理論課程，增加實踐課程的課時比例，增設仿真模擬實訓課程；開展校企合作，建立校外實訓基地，提升學生的實踐應用能力；加強師資隊伍培養(yǎng)與建設，引進具有實踐經驗的企業(yè)導師，參與日常課程教學，提升教學質量；開展教學模式改革，采用“翻轉課堂”“線上線下混和”案例教學等教學方式；以學生學習效果為導向，強化過程性考核與結果性考核的結合，不斷提升學生的學習積極主動性、創(chuàng)新性、實踐性。（2）企業(yè)應強化人才培養(yǎng)觀念，促進對外交流，通過學習培訓強化管理會計人員工作實踐能力。企業(yè)應該營造和諧的企業(yè)文化和工作環(huán)境，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略定位，合理分配人力資源，對不同崗位、不同層級的管理會計人員進行維度、強度不同的培訓，增加會計人員學習進修、對外交流的機會，鼓勵員工參加會計論壇、相關會計資格考試、競賽以及會計領軍人才培養(yǎng)計劃等，邀請培訓機構或者管理領域的專家學者對員工進行教育培訓。（3）會計協(xié)會應通過培訓與考試認證，促進管理會計人才的培養(yǎng)，推進管理會計職業(yè)化。世界上許多知名大企業(yè)已經把管理會計師（CMA）認證作為衡量專業(yè)財務人員職業(yè)水準和職業(yè)道德的標準，我國會計協(xié)會也應借鑒其成果并根據(jù)企業(yè)及社會需要完善人才考核機制、資格認證制度及評價體系，為衡量管理會計人員能力提供標準。（4）政府部門應發(fā)揮主導作用，制定政策方針，推進管理會計體系建設。財政部應進一步完善管理會計理論體系、應用體系、人才體系、信息化體系的建設；各級財政部門應在現(xiàn)有國家、省、市管理會計領軍人才培養(yǎng)計劃的基礎上，深化國際化、信息化理念，完善高端人才選拔、培養(yǎng)機制，強化培養(yǎng)過程監(jiān)控與結果考核與跟蹤，保證會計領軍人才質量；同時推進會計專業(yè)技術資格考試、會計系列高級職稱評審、會計人員誠信檔案建設等工作。