集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險及防范措施淺析

溫小慧

【摘? 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和進(jìn)步，我國的經(jīng)濟(jì)實力不斷增強(qiáng)，很多以集團(tuán)公司為主要發(fā)展和經(jīng)營形式的公司制企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。為適應(yīng)市場競爭環(huán)境，集團(tuán)企業(yè)下設(shè)若干子公司配合集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營活動，集團(tuán)間關(guān)聯(lián)交易頻繁。集團(tuán)間關(guān)聯(lián)交易可以提高企業(yè)的資源配置效率、降低交易成本，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的積極影響。論文主要針對集團(tuán)企業(yè)間交易的靈活性和可操作性以及交易定價、資金拆借、稅務(wù)籌劃等方面進(jìn)行深入分析，并在分析的基礎(chǔ)上闡述集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險的防范措施，使關(guān)聯(lián)交易不僅能夠滿足企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的需要，又盡可能地避免關(guān)聯(lián)交易所帶來的不利影響。

【Abstract】With the rapid development and progress of market economy， China's economic strength has been continuously strengthened. Many corporate enterprises with group company as the main development and management form have emerged to adapt to the opportunity. In order to adapt to the market competition environment， the group enterprises have set up some subsidiaries to cooperate with the business activities of the group enterprises， and the related transactions between groups are frequent. Inter group related transactions can improve the efficiency of enterprises' resource allocation， reduce transaction costs and have a positive impact on the development of enterprises. This paper mainly makes an in-depth analysis on the flexibility and operability of transactions between group enterprises， transaction pricing， fund lending and tax planning， and expounds the preventive measures against the risks of related transactions between group enterprises on the basis of analysis， so that related transactions can not only meet the needs of long-term development strategy of enterprises， but also avoid the adverse impact of related transactions as far as possible.

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè);關(guān)聯(lián)交易;風(fēng)險;措施

【Keywords】group enterprises; related transactions; risks; measures

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0046-03

1 引言

集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易是指集團(tuán)成員企業(yè)之間發(fā)生的資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的行為，如提供勞務(wù)、銷售產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等。其包括集團(tuán)母公司與控股成員子公司之間以及各成員子公司之間的內(nèi)部交易。關(guān)聯(lián)交易具有以下幾個特征：第一，關(guān)聯(lián)交易指的是基于控制人的意愿或者控制人許可的情況下進(jìn)行的交易;第二，關(guān)聯(lián)交易具有一定的隱蔽性;第三，關(guān)聯(lián)交易是一種需要由法律控制進(jìn)行保障的交易;第四，關(guān)聯(lián)交易不可避免[1]。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易也在不斷地壯大，由于集團(tuán)企業(yè)之間存在股權(quán)等方面的特殊關(guān)系，關(guān)聯(lián)交易的普遍性、交易事項的人為性、交易價格的靈活性，使得部分人對關(guān)聯(lián)交易的公平性、公正性存在一定的質(zhì)疑。如果能夠有效地避免集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易可能出現(xiàn)的風(fēng)險，將會極大地促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

2 集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易面臨的風(fēng)險

2.1 缺少集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制體系

由于我國的經(jīng)濟(jì)體制仍然不夠完善，市場經(jīng)濟(jì)的法治化程度有待提高，相關(guān)制度尚不完善，部分集團(tuán)企業(yè)仍然沒有行之有效的關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制體系，尤其是民營企業(yè)存在很多內(nèi)控問題，如企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)仍然不完善，存在股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中、關(guān)聯(lián)方及其交易的識別與界定仍然存在疏漏、風(fēng)險評估程序不合理、定價依據(jù)缺失并且標(biāo)準(zhǔn)不清晰、信息披露不公開不透明、審計監(jiān)督職能不充分等問題。部分民營企業(yè)的發(fā)展規(guī)模較大、前景良好，但是股權(quán)過于集中，管理者對財務(wù)不夠重視，為推動集團(tuán)企業(yè)發(fā)展，下屬成員子公司為了配合集團(tuán)企業(yè)頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，定價不清晰，沒有內(nèi)部控制制度，缺失風(fēng)險評估程序，審計部門的作用得不到充分發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)還未達(dá)到比較高的水平，對關(guān)聯(lián)交易的公允與否還不能非常準(zhǔn)確地予以判斷，這些都為集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的風(fēng)險。

2.2 集團(tuán)企業(yè)之間資金的無償拆借行為頻繁且金額巨大

集團(tuán)企業(yè)之間往往存在大量的關(guān)聯(lián)交易，必然也會存在大量的資金流。對于交易雙方而言，一方常擁有閑置現(xiàn)金，另一方經(jīng)常面臨資金短缺的問題，這就會導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)之間的資金拆借行為。當(dāng)一方急需資金時，擁有閑置資金的關(guān)聯(lián)企業(yè)就會拆借，這種拆借往往沒有利息，而且金額巨大，關(guān)聯(lián)方

之間的借款往來頻繁，也沒有遵循嚴(yán)格的審批流程，甚至部分集團(tuán)企業(yè)間的拆借行為會脫離開生產(chǎn)經(jīng)營的需要。有些集團(tuán)企業(yè)之間缺少嚴(yán)格的資金管理制度，各公司之間有錢時就借出，缺錢時就借入，拆借行為頻繁發(fā)生，對資金的使用沒有規(guī)劃。相較于單一企業(yè)而言，這種集團(tuán)企業(yè)之間的資金借貸分配，可能會帶來一定的風(fēng)險規(guī)避漏洞。另外，在進(jìn)行銀行貸款業(yè)務(wù)時，集團(tuán)企業(yè)間會互相進(jìn)行擔(dān)保，一旦有一方存在資金問題，另外一方也勢必受到牽連，甚至有些成員企業(yè)會因為關(guān)聯(lián)方交易而被銀行拒之門外，這對集團(tuán)企業(yè)整體而言，無異于雪上加霜。

2.3 集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易定價混亂、不公允，帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險

所謂公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易對價，簡單來說就是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行內(nèi)部產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)交易時所制定和執(zhí)行的交易價格。民營企業(yè)發(fā)展到一定程度，為進(jìn)一步發(fā)展壯大，適應(yīng)市場環(huán)境的變化，應(yīng)對激烈的市場競爭，通常會成立集團(tuán)企業(yè)及若干子公司。為達(dá)到總體戰(zhàn)略目標(biāo)，成員子公司會配合集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動。集團(tuán)企業(yè)之間在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時，簽訂的合同定價條款不規(guī)范，價格變動較大，且無規(guī)律可循，通常是按照集團(tuán)企業(yè)的自身情況來制定。有些子公司可能為了配合集團(tuán)總體的戰(zhàn)略，高買低賣，處于長期虧損但屹立不倒的狀態(tài)，稅務(wù)預(yù)警不斷，為成員企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。如果成員企業(yè)的稅務(wù)人員同時又是集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)人員，“金三系統(tǒng)”上線之后，稅務(wù)人員一旦被列入黑名單，他所涉及的企業(yè)也都會受到牽連。針對關(guān)聯(lián)方交易的定價進(jìn)行控制是非常重要的，通過不合理的轉(zhuǎn)讓定價謀取利益是不正常的市場行為，將導(dǎo)致會計信息失真，需要嚴(yán)格規(guī)范。

2.4 集團(tuán)企業(yè)之間通過關(guān)聯(lián)交易操縱、轉(zhuǎn)移利潤，減少稅款的繳納

集團(tuán)內(nèi)有些企業(yè)屬于新能源行業(yè)或者高新技術(shù)企業(yè)，可以享受所得稅優(yōu)惠稅率和優(yōu)惠政策，集團(tuán)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，可以將集團(tuán)的整體利潤在各成員企業(yè)之間綜合分配，使得集團(tuán)企業(yè)能夠規(guī)避一定的稅款。合理地規(guī)避稅款是可行的，但是也要合法合規(guī)。集團(tuán)企業(yè)之間的相互采購、銷售等經(jīng)營行為，定價不公允，也會使各成員公司的增值稅稅負(fù)不同于同行業(yè)的稅負(fù)，在集團(tuán)總體承擔(dān)的增值稅穩(wěn)定的情況下，成員企業(yè)的增值稅稅負(fù)忽高忽低，容易產(chǎn)生稅務(wù)預(yù)警。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易的原則進(jìn)而影響應(yīng)納稅收入和所得額時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整。關(guān)聯(lián)交易一直以來都是稅務(wù)稽查的焦點[2]，在所得稅匯算清繳時，關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮的重點，集團(tuán)企業(yè)之間不規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易將會帶來一定的涉稅風(fēng)險。

3 集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險的防范措施

3.1 加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制

集團(tuán)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易可以對企業(yè)起到促進(jìn)作用，也能為企業(yè)帶來消極影響，為規(guī)避這些消極影響，就需要加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制。我國現(xiàn)行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確了關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制的定義與規(guī)范，指出了集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制的關(guān)鍵點共有3個：第一是關(guān)聯(lián)方的界定必須明確、規(guī)范;第二是要規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的行為，如通過會計記錄和合理、公開的價格制定;第三是關(guān)聯(lián)方交易的信息披露需要符合我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)。首先，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，結(jié)合公司的實際情況建立完善的內(nèi)部控制制度，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程等方面形成制約監(jiān)督模式。管理層要對關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制給予足夠的重視，總經(jīng)理要有一定的能力勝任相應(yīng)的職責(zé)，在發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制存在問題時，要立刻糾正，并及時優(yōu)化相應(yīng)的流程控制與管理程序。其次，優(yōu)化關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險評估程序。建立風(fēng)險評估制度，對風(fēng)險進(jìn)行分析并作出合理應(yīng)對，可以招聘該方面的專業(yè)人才，負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險評估，將不良影響降至最低。最后，實施集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制活動。例如，實施不相容職務(wù)相分離，完善授權(quán)審批流程，制定轉(zhuǎn)移定價的交易規(guī)范，重視會計處理等。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保關(guān)聯(lián)方交易之間購銷商品、提供勞務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付的真實性，保證關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù)滿足生產(chǎn)、管理的需要，提高關(guān)聯(lián)方交易的效益性，避免無償資金的占用，總而言之，這是為了確保集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的合法性和合規(guī)性。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)團(tuán)隊建設(shè)，提高職業(yè)素質(zhì)

陳癸吟指出，關(guān)聯(lián)方交易在財務(wù)進(jìn)行具體會計處理時，與一般的企業(yè)間交易進(jìn)行的會計處理并不相同，如果沒有經(jīng)過針對關(guān)聯(lián)方交易的專門培訓(xùn)，那么很有可能出現(xiàn)具體交易的會計處理存在紕漏的情況[3]。降低集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險不僅需要著眼于內(nèi)部控制，同時，需要重視會計處理和公司內(nèi)部審計工作。公司財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)還沒有達(dá)到比較高的水平，因此，對關(guān)聯(lián)方交易的公允與否及其存在的風(fēng)險還不能非常準(zhǔn)確地予以判斷，公司應(yīng)該外聘相關(guān)專業(yè)技能人才或者通過培訓(xùn)等方式對財務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)素質(zhì)的提高。審計部門作為集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部監(jiān)督的重要部門，要明確在集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的重要責(zé)任，審計人員需要根據(jù)自身專業(yè)知識來判斷關(guān)聯(lián)交易是否合規(guī)，是否符合獨(dú)立性交易原則，對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)及時要求相關(guān)部門整改，如識別出重大風(fēng)險可以直接向董事會及監(jiān)事會報告。

3.3 根據(jù)企業(yè)情況，合理評價轉(zhuǎn)讓定價方法的適用性，確定合理的轉(zhuǎn)讓定價方法

成本加成法的運(yùn)用相對簡單，公司只需將產(chǎn)品的生產(chǎn)成本加上預(yù)期利潤，就可以得到產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓價格。具體來說，企業(yè)一般在外部沒有其他企業(yè)與其經(jīng)營相同產(chǎn)品，或者采用一般市場價格容易使各子公司的經(jīng)營產(chǎn)生較大的利益沖突或摩擦?xí)r，都會采用以成本為導(dǎo)向的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方法[4]。該方法操作簡單、執(zhí)行方便并且取得的效果比較顯著，同時，有利于企業(yè)對內(nèi)部資源進(jìn)行合理的配置和使用，不斷提高資源的利用效率，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是該方法也會產(chǎn)生一些消極影響。例如，集團(tuán)企業(yè)為了平衡利潤，產(chǎn)品對外銷售的利潤不可調(diào)整，其就會通過提高或者降低集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易的定價來平衡各公司的利潤。此外，該方法容易使管理者過于關(guān)注本公司的利潤，而忽視了集團(tuán)企業(yè)的整體利益。

利潤分割法就是交易雙方通過協(xié)商確定出具體的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，將產(chǎn)品按照正常市場售價銷售產(chǎn)生的利潤在兩個公司之間拆分。對于存在之前年度未彌補(bǔ)虧損和享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率的企業(yè)，利潤可以向其傾斜。通過這種方法得到的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價可以兼顧集團(tuán)企業(yè)的整體利益和成員子公司的利益，有利于促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。雖然這種方法可以兼顧各方的利益，但是也存在一定的缺陷，即在協(xié)商方面要耗費(fèi)人力、物力，將利潤轉(zhuǎn)移給虧損的一方或享受稅收優(yōu)惠的一方，可以直接減少稅款的繳納，與此同時，這也容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、科學(xué)水平不斷提高的今天，企業(yè)要想在日益激烈的競爭環(huán)境中獲得不斷的進(jìn)步和發(fā)展，就必須與時俱進(jìn)，不斷優(yōu)化企業(yè)的日常經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級，而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格體系的運(yùn)用對于企業(yè)的經(jīng)營成本控制以及經(jīng)濟(jì)效益的取得有著極為重要的積極影響和作用。因此，集團(tuán)企業(yè)為了確定某一產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，應(yīng)該對企業(yè)的日常經(jīng)營和運(yùn)作方式進(jìn)一步規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，根據(jù)企業(yè)自身的情況，使用恰當(dāng)?shù)亩▋r方式，既符合企業(yè)的經(jīng)營理念，又不違反稅收規(guī)定。

3.4 完善資金管理制度，強(qiáng)化資金管理

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)完善資金管理制度，將資金占用列入資金管理制度當(dāng)中，也可以將各關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金留存和使用情況授權(quán)集團(tuán)總公司統(tǒng)一監(jiān)控管理，解決集團(tuán)企業(yè)間信息不對稱的問題，執(zhí)行資金使用預(yù)算管理，充分利用各個企業(yè)對資金需求的時間差，提高資金的使用效率，這也可以在很大程度上降低整體的融資成本。集團(tuán)企業(yè)要嚴(yán)格管控關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金拆借行為，確實因為生產(chǎn)經(jīng)營需要短期占用資金的，應(yīng)當(dāng)簽訂資金拆借合同，明確資金占用成本，可以參照銀行同期同類貸款利率，合理確定拆借利息。同時，執(zhí)行嚴(yán)格的資金占用審批流程，逐級審批，嚴(yán)禁越權(quán)審批或者在審批流程不完善的情況下就先行付款。另外，資金的支付程序必須符合關(guān)聯(lián)交易管理制度和資金管理制度的要求。集團(tuán)企業(yè)總部要發(fā)揮強(qiáng)有力的管理協(xié)調(diào)作用，優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的結(jié)算方式，可以采用延期付款的結(jié)算方式，不僅可以降低資金短缺方的融資成本，也可以通過精細(xì)化管理實現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的效益最大化。

3.5 強(qiáng)化稅收意識，加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略

首先，樹立稅務(wù)風(fēng)險管理意識，稅收簡政放權(quán)為企業(yè)提供了寬松的外部環(huán)境，但是稅收法律法規(guī)的制度建設(shè)一直都在推進(jìn)，自覺納稅的觀念正在形成[5]。稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)交易等涉稅風(fēng)險比較高的事項尤為關(guān)注，企業(yè)應(yīng)樹立風(fēng)險防范意識，倡導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險管理理念。企業(yè)的辦稅人員要將相關(guān)的政策及潛存的風(fēng)險及時匯報給公司，公司董事會及高管要重視該方面的風(fēng)險。其次，完善稅務(wù)風(fēng)險管理制度，集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險可能來源于整個業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，涉及交易雙方的利益，需要提前籌劃和在整體上把控，結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險評估，保證關(guān)聯(lián)交易的合法性與合規(guī)性。例如，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部可以成立稅收籌劃小組，由銷售部、采購部、財務(wù)部人員共同組成，根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)性質(zhì)和市場情況，在符合關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價制度的前提下，制定出合法合規(guī)的轉(zhuǎn)讓定價，最終經(jīng)董事會審批生效。最后，企業(yè)可以咨詢會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所，滿足條件的企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商溝通，請其指導(dǎo)關(guān)聯(lián)交易的涉稅事項處理，確保對稅務(wù)政策理解到位并合理運(yùn)用，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

4 結(jié)語

總之，集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易可以優(yōu)化資源配置與利用，提升企業(yè)活力，提高運(yùn)營效率，實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但是在實際交易中，不公允的關(guān)聯(lián)交易也會產(chǎn)生一系列的不良影響，如損害企業(yè)的內(nèi)部控制體系，增加財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等。企業(yè)應(yīng)該樹立正確的風(fēng)險意識，完善關(guān)聯(lián)交易的規(guī)章制度，防范并降低集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易的潛在風(fēng)險，進(jìn)而提高公司的綜合能力，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，隨著我國法律制度的逐步健全和完善，將會逐漸減少或避免集團(tuán)企業(yè)間不規(guī)范或違法交易行為的發(fā)生，保障我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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