研發(fā)費用加計扣除對企業(yè)的影響

李元靜，廖治宇

（貴州財經大學，貴陽 550025）

1 企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的意義

黨的十九屆五中全會提出，要加快構建以國內大循環(huán)為主體，國內國際雙循環(huán)互相促進的新發(fā)展格局。在新發(fā)展格局中，加強科技創(chuàng)新是暢通國內大循環(huán)，增強我國在國際大循環(huán)中主動地位的關鍵。建立有利于促進科技創(chuàng)新的制度環(huán)境，是加快形成新發(fā)展格局，推動經濟高質量發(fā)展的必要條件。因此，該稅收優(yōu)惠政策可以減少企業(yè)在進行研究開發(fā)項目過程中形成的研發(fā)費用，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負壓力，盡可能地使更多的資金投入到技術創(chuàng)新研發(fā)活動當中。該政策是激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的有效手段，極大地促進了企業(yè)加大研發(fā)投入、提高技術創(chuàng)新水平的積極性。

2 企業(yè)研發(fā)費用核算管理現狀

在國家頒布的有關研究費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策下，若相關企業(yè)滿足條件，則可以據實扣除。因此，相關部門要求企業(yè)對財務費用進行專項管理，作為加計扣除的依據。此外，企業(yè)要準確合理地劃分資本化和費用化的研究開發(fā)費用，按照研究階段和開發(fā)階段進行分類，做好會計核算工作。對于劃分界限不清晰的，不能享受該稅收優(yōu)惠政策。同時，對于某一項無形資產已經滿足資本化條件的，但在此之前已經進行費用化處理的這部分支出不再做調整。企業(yè)要按照相關規(guī)定，準確歸集各個年度可享受該政策的各項費用的實際發(fā)生額，不能弄虛作假。

2.1 會計核算

若企業(yè)自行進行研究開發(fā)項目，應當合理區(qū)分兩個階段——研究和開發(fā)階段，并分別進行核算。在實際工作過程中，關于如何準確劃分這兩個階段，要根據企業(yè)結合本單位實際情況以及相關信息據以分析。

2.1.1 研究階段

研究階段是進行開發(fā)活動的前提，該階段也是探索階段，因此，對于最終成果的形成是不確定的，這也是該階段的兩個特點。所以企業(yè)沒有辦法證明該階段的相關支出是否符合無形資產的確認條件，由此對于這個階段的支出在發(fā)生時全部費用化，計入管理費用中。這一階段的會計處理核算方法為：發(fā)生時，借方記一級科目研發(fā)支出，二級科目費用化支出，貸方記銀行存款或者累計折舊等會計科目。期末終了時，原先借方科目變成了貸方科目，即借記管理費用，貸記研發(fā)支出——費用化支出。

2.1.2 開發(fā)階段

開發(fā)階段則是對研究階段的后續(xù)工作，所以在該階段很容易形成成果。如果企業(yè)有證據表明該階段的支出符合無形資產的確認條件，則可將其確認為無形資產。此外，這部分的支出同時滿足以下條件才能資本化，否則和研究階段的處理方法一樣。①最終的產品可以以技術上可行的方式使用或出售。②該成果擬用于使用或者出售。③有證據表明生產的產品具有相關市場或者能被使用。④有足夠的技術和資源來支持完成成果的開發(fā)，并且企業(yè)有能力使用或者將其出售。⑤歸屬于該成果的支出能夠可靠計量。與之相關的會計核算為，在實際發(fā)生時，借方記一級科目研發(fā)支出，二級科目資本化支出，貸記銀行存款或累計折舊等有關科目。期末終了時，該支出形成了無形資產的成本，原來的借方變成了貸方，即借記無形資產，貸記研發(fā)支出——資本化支出。

2.2 稅務處理

2.2.1 研發(fā)費用形成無形資產之前

按照有關稅法規(guī)定，在研發(fā)費用還沒有形成無形資產時，這部分支出計入當期損益，在最后計算企業(yè)應納所得稅額時，根據研發(fā)費用實際發(fā)生額的75%進行加計扣除。

2.2.2 研發(fā)費用形成無形資產之后

按照有關稅法規(guī)定，對于已經形成無形資產的研發(fā)費用，要將其資本化，接著由工作人員將其計入初始成本當中，最后在無形資產開始使用的第一個月按照無形資產成本的175%進行加計扣除攤銷。由此可見，匯算清繳時可以調減利潤。

3 研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)的影響

3.1 對研發(fā)活動的影響

企業(yè)需要不斷地進行有效的研發(fā)活動，投入更多的研發(fā)資金，才能在激烈的市場競爭中提高自身創(chuàng)新能力。在國家發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策下，一定程度上降低了A 公司的稅務負擔，進一步推動了公司的研發(fā)創(chuàng)新項目。近5 年來的各項費用如表1 所示，A 公司的研發(fā)投入資金逐年上升，5 年期間翻了近兩倍，表明了A 公司投入研發(fā)項目資金的能力越來越強，而且能力顯著。與此同時，該公司的銷售收入也逐年上升。一方面，該公司增強了研發(fā)的能力，另一方面也提高了銷售利潤率，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展打下了堅實的基礎。

表1 A 公司2015—2019 年各項費用

3.2 對經營活動的影響

研發(fā)費用加計扣除政策通過減少企業(yè)稅務負擔、節(jié)約企業(yè)成本讓企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，從而使得企業(yè)有更充裕的資金進行研發(fā)活動或者經營活動。隨著研發(fā)活動的不斷深入，作為A 公司研究開發(fā)的直接利益后果——高性能計算器、通用服務器及其存儲產品，其價值漸漸凸顯出來。在2019 年，毛利率達到最高值，此時每股收益也達到峰值，這是由于隨著研發(fā)投入的不斷增加，突破了技術難關，提高了產品產出效率，產品的附加值增加，兩者的增長說明企業(yè)的盈利能力越來越強，從側面也反映了研發(fā)加計扣除政策對企業(yè)的經營活動具有促進作用。2015—2019 年A 公司毛利率呈先下降后上升的趨勢（見表2），可見研發(fā)費用的投入對產品營業(yè)收入有一定的激勵作用，且該作用具有滯后性，因為研發(fā)也需要一定時間的積累才能生產出提高收入的產品。

表2 A 公司2015—2019 年盈利能力指標

3.3 對所得稅額的影響

從1996 年國家就開始實施研發(fā)費用的加計扣除政策，表明了國家十分重視企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。在這些稅收優(yōu)惠政策的基礎上，可以減少企業(yè)的應納所得稅額。由表3 可知，A 公司的所得稅費用在進行研發(fā)費用加計扣除之后，使得企業(yè)最終應納企業(yè)所得稅額減少，2015—2019 年5 年之間，該優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)約了數百萬元的納稅費用，刺激了企業(yè)對研發(fā)活動的再投入，進而形成一種良性循環(huán)。企業(yè)通過投入資金和人員，開展研發(fā)活動，研發(fā)生產出具有創(chuàng)新性的產品，這是公司實施差異化競爭戰(zhàn)略的途徑之一，不僅實現了企業(yè)的市場價值，還實現了企業(yè)提升競爭力的目標。

表3 A 公司2015—2016 年所得稅費用 單位：億元

4 對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的建議

4.1 合理確定研發(fā)費用資本化和費用化

為了準確劃分研究階段和開發(fā)階段，在實際處理過程中，財務人員要與研發(fā)部門的同事及時溝通跟進項目，合理分析判斷并區(qū)分兩者，如果兩者不能合理區(qū)分，就不能享受加計扣除政策。如果企業(yè)的項目還沒有進入開發(fā)階段，即仍處于研究當中，則該階段的支出全部費用化；如果已經進行開發(fā)準備，具備以上所提及的符合無形資產條件的，這部分支出要資本化，反之則費用化；若企業(yè)根據自身情況依舊無法準確進行劃分的，應當在發(fā)生時計入當期損益，有證據表明符合無形資產入賬條件的除外。因為這關系到合理確定研發(fā)費用的資本化和費用化，進而影響會計報告質量。

4.2 加強備案核算過程的管理

為了避免企業(yè)舞弊作假的發(fā)生，我國稅務法規(guī)定，企業(yè)可以加計扣除的相關費用，必須做好備案工作，安排專人保管好企業(yè)應當留存的資料，以備抽查。因為這些資料是檢查時的主要判斷依據，做到在會計部門進行稅務處理時有據可查，一旦丟失、缺失或者資料不齊全，會對該企業(yè)所享受到的稅收優(yōu)惠用追溯調整的方式對以前工作進行更正處理，不僅增加了工作量，還影響到了企業(yè)的利益。此外，若企業(yè)同時進行著多個研發(fā)項目，應該針對不同的研發(fā)項目建立不同的資金分攤標準。有關企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的資料要包括申報研發(fā)費用相關的所有文件，因此，企業(yè)要自覺進行備查資料的完善管理，確保該資料的完整性和準確性，提升研發(fā)費用的使用效率。

4.3 改善從業(yè)人員的專業(yè)技能水平，提升政策認識

為提高企業(yè)研發(fā)成果的轉化率，確保產業(yè)可持續(xù)性發(fā)展，增強企業(yè)突破技術壁壘的能力，與之相關的從業(yè)人員對于該政策的合理運用及其處理的標準高，要求嚴格。對于任何一個企業(yè)來說，有關納稅繳稅的問題極其復雜，特別是涉及研發(fā)費用的政策具有普遍的特殊性，財稅人員在這方面有著舉足輕重的地位。因此，企業(yè)要從長遠的角度考慮，時常為相關從業(yè)人員提供知識技能培訓，提高財稅人員的專業(yè)素質；此外，由于我國正處于經濟轉型的關鍵時期，稅收政策會因為經濟環(huán)境的變化而變化，因此，還應加強從業(yè)人員對于稅收政策的了解認識并加以熟練運用，才能正確地利用稅收政策，為企業(yè)減輕稅負，提高企業(yè)經濟利益。

5 結語

會計核算和稅務處理是財務管理工作的一個重要環(huán)節(jié)，企業(yè)通過稅收優(yōu)惠政策，在履行納稅義務的同時，還有效節(jié)稅，為企業(yè)的發(fā)展提供了保障。該政策對于整個行業(yè)乃至國家的發(fā)展，特別是激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新能力、稅務管理等方面有著深遠的影響，同時也是支撐企業(yè)整體發(fā)展的支柱。因此，無論是對企業(yè)整體還是個人來說，需要加深對優(yōu)惠政策的了解，增強對研發(fā)費用加計扣除政策的認識，提升稅務處理水平，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。